1、第3章 应收款项和预付款项 学习要点学习要点:应收票据的核算；应收票据的核算；应收票据贴现的核算；应收票据贴现的核算；应收账款的核算；应收账款的核算；预付款项和其他应收款的核算；预付款项和其他应收款的核算；应收款项坏账损失的确认与核算。应收款项坏账损失的确认与核算。第3章 应收款项和预付款项 难点：难点：1.1.带息票据贴现的核算；带息票据贴现的核算；2.2.现金折扣销售业务的核算；现金折扣销售业务的核算；3.3.应收款项坏账损失的核算。应收款项坏账损失的核算。第3章 应收款项和预付款项第第1 1节节 应收票据应收票据 一、应收票据概述一、应收票据概述（一）应收票据的定义与分类（一）应收票据的
2、定义与分类 应收票据 是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票 是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。支票、银行本票及银行汇票 均为见票即付的票据，无须将其列为应收票据处理，直接记入“银行存款”、“其他货币资金”。概念概念第3章 应收款项和预付款项第第1 1节节 应收票据应收票据 一、应收票据概述一、应收票据概述（一）应收票据的定义与分类（一）应收票据的定义与分类 商业承商业承兑汇票兑汇票 银行承银行承兑汇票兑汇票 分类分类按承兑人的不同按承兑人的不同按是否带息按是否带息带息票据带息票据不带息票据不带息票据第3章 应收款项和预付款
3、项第第1 1节节 应收票据应收票据 一、应收票据概述一、应收票据概述（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价 应收票据计价 是指企业应如何确定应收票据金额并记入有关账簿。计价计价方法有方法有两种：两种：按照应收票据的票面价值计价 即按照票据的票面价值作为应收票据的入账金额。按照应收票据的未来价值（现值）计价 即将与应收票据有关的未来现金流量折算为现值，并将此金额作为应收票据的入账金额。第3章 应收款项和预付款项第第1 1节节 应收票据应收票据 一、应收票据概述一、应收票据概述 应收票据的到期日：应收票据的到期日：按月计算、按日计算按月计算、按日计算1.1.按月计算按月计算：以票据到期月份与出票
4、日期同一日为到期以票据到期月份与出票日期同一日为到期日日。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如的那一天为到期日。如4 4月月1 1日签发的日签发的3 3个月的票据，到期日个月的票据，到期日应为应为7 7月月1 1日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。如份的月末那一天为到期日。如1111月月3131日签发的日签发的3 3个月到期的个月到期的票据，到期日为？票据，到期日为？计算利息使用的利率要换成月利率（年利率计算利息使用的利率要换成月利率（年利率/12
5、/12）应收票应收票据的到期据的到期日和到期日和到期值的计算值的计算2.按日计算按日计算：以票据出票之日起的实际天数计算以票据出票之日起的实际天数计算。票据按日表示时，应从出票日起按实际经历天数票据按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。出票日和到期日只能计算其中一天，即计算。出票日和到期日只能计算其中一天，即“算头不算尾，算尾不算头算头不算尾，算尾不算头”。例如，。例如，4月月1日签日签发的发的90天票据，其到期日应为天票据，其到期日应为6月月30日。日。计算利息使用的利率要换成日利率（年利率计算利息使用的利率要换成日利率（年利率/360）不带息票据不带息票据的到期值的到期值 是是票据的
6、面值票据的面值。带息票据带息票据的到期值的到期值 是是面值加上利息面值加上利息。公式如下：带息票据的到期值带息票据的到期值=面值面值面值面值利率利率票票据期限据期限第3章 应收款项和预付款项第第1 1节节 应收票据应收票据 二、应收票据的核算二、应收票据的核算 （一）不带息票据的核算（一）不带息票据的核算 u因企业销售商品、提供劳务等收到开出、承兑的商业汇票时：借：应收票据借：应收票据单位单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第3章 应收款项和预付款项第第1 1节节 应收票据应收票据 二、应收票据的核算二、应收票据的核算 （一）不带
7、息票据的核算（一）不带息票据的核算 u因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据借：应收票据单位单位 贷：应收账款贷：应收账款单位单位u票据到期收到款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据单位单位第3章 应收款项和预付款项第第1 1节节 应收票据应收票据 二、应收票据的核算二、应收票据的核算 （一）不带息票据的核算（一）不带息票据的核算 u如果对方于票据到期时，对方拒付或无力还款时，则将到期应收票据转为应收账款：借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：应收票据贷：应收票据单位单位不带息应收票据的核算：不带息应收票据的核算：【例例】甲甲企业于企业于2007年年4月月1日销
8、售一批商品给日销售一批商品给A企业，货款企业，货款100 000元，增值税元，增值税税率为税率为17%，当，当即即收到收到A企业开出的企业开出的6个月期、面值为个月期、面值为117 000元元的商业承兑汇票。的商业承兑汇票。(1)4月月1日甲企业收到票据时日甲企业收到票据时；(2)9月月30日到期收到票据款时；日到期收到票据款时；(3)票据到期，对方票据到期，对方拒付或无力付款时；拒付或无力付款时；(1)4月月1日甲企业收到日甲企业收到票据时，根据有关原始凭证，编制票据时，根据有关原始凭证，编制如下会计分如下会计分录录:借借:应收票据应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票117 000 贷贷:主营业
9、务收入主营业务收入100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000(2)9月月30日到期收到票据日到期收到票据款时，根据有关原始凭证，编制款时，根据有关原始凭证，编制如下会计如下会计分录分录:借借:银行存款银行存款117 000 贷贷:应收票据应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票117 000(3)票据到期，对方票据到期，对方拒付或无力拒付或无力付款时，根据付款时，根据有关原始凭证有关原始凭证,编制如下编制如下会计分录会计分录:借借:应收账款应收账款 A企业企业117 000 贷贷:应收票据应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票117 000第3章 应收款项和预付款项
10、第第1 1节节 应收票据应收票据 二、应收票据的核算二、应收票据的核算 （二）带息票据的核算（二）带息票据的核算 1 1、取得带息票据、取得带息票据u企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）u因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款第3章 应收款项和预付款项第第1 1节节 应收票据应收票据 二、应收票据的核算二、应收票据的核算 （二）带息票据的核算（二）带息票据的核算 2 2、带息票据期末计息带息票据期末计息 u企业应在期末和年
11、度终了计提应收票据利息，计提的利息增加应收票据的账面金额，同时冲减“财务费用”。借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用利息收入利息收入第3章 应收款项和预付款项第第1 1节节 应收票据应收票据 二、应收票据的核算二、应收票据的核算 （二）带息票据的核算（二）带息票据的核算 3 3、带息票据到期收回带息票据到期收回 u票据到期日收回票款时，应按实际收到的金额借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用u按应收票据的账面余额u按其差额（未计提利息）第3章 应收款项和预付款项第第1 1节节 应收票据应收票据 二、应收票据的核算二、应收票据的核算 （二）带息票据的核
12、算（二）带息票据的核算 4 4、带息票据到期被拒付带息票据到期被拒付 u如果是商业承兑汇票，到期因付款人违约或无力支付票款，收到银行退票或拒付通知时，按应收票据的账面余额转入“应收账款”账户借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：应收票据贷：应收票据单位单位第3章 应收款项和预付款项第第1 1节节 应收票据应收票据 二、应收票据的核算二、应收票据的核算 【实例实例】3月5日,向乙企业销售商品一批,价值100 000元,增值税率17%，收到对方开出并承兑的商业汇票一张,面额120 000元，其中包含企业为对方代垫的运杂费用3 000元。该票据为期限6个月的带息票据，年利率6%。1)1)销售实现，取
13、得商业汇票时：销售实现，取得商业汇票时：借：应收票据借：应收票据-乙企业乙企业 120 000.00120 000.00 贷贷:主营业务收入主营业务收入 100 000.00100 000.00 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税销项税)17 000.00)17 000.00 银行存款银行存款 3 000.003 000.00第3章 应收款项和预付款项2 2）6 6月月3030日计提利息时：日计提利息时：120 000120 0006%/3606%/360117117(天数)=2340.00(=2340.00(元元)借借:应收票据应收票据-乙企业乙企业 2340.002340.00
14、 贷贷:财务费用财务费用-利息收入利息收入 2340.002340.003 3）9 9月月6 6日票据到期时，对方无力兑付票据，本企业应日票据到期时，对方无力兑付票据，本企业应将其转为应收账款并停止计提利息：将其转为应收账款并停止计提利息：应收票据的账面余额应收票据的账面余额=本金本金+利息利息 =120 000+2340=122 340=120 000+2340=122 340（元）（元）借：应收账款借：应收账款-乙企业乙企业 122 340.00122 340.00 贷贷:应收票据应收票据-乙企业乙企业 122 340.00122 340.00学生练习：学生练习：应收票据取得的核算：应收票
15、据取得的核算：【1 1】向A公司销售产品一批，价款60 000元，增值税10 200元，收到A公司承兑的商业汇票，金额70 200元。借：应收票据借：应收票据 70 20070 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000 应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）10 20010 200学生练习：学生练习：带息票据的核算：带息票据的核算：【2】A企业2008年9月1日销售一批产品给S公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税17 000元，收到S公司交来的商业承兑汇票，期限6个月，票面利率10%。（1 1）收到票据时：）收到票据时：（2 2
16、）年度终了）年度终了（20082008年年1212月月3131日）日）计提票据利息计提票据利息:（3 3）票据到期收回货款时：）票据到期收回货款时：（4 4）票据到期拒付货款时：）票据到期拒付货款时：学生练习答案：学生练习答案：（1 1）收到票据时：）收到票据时：借：应收票据借：应收票据 117 000117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）17 00017 000 （2）年度终了）年度终了（20082008年年1212月月3131日）日）计提票据利息计提票据利息:票据利息票据利息=117 000=11
17、7 00010%10%4 412=390012=3900（元）（元）借：应收票据借：应收票据 3 9003 900 贷：财务费用贷：财务费用 3 9003 900学生练习答案：学生练习答案：（3 3）票据到期收回货款时：）票据到期收回货款时：收款金额=117 000（1+10%612）=122 850（元）09年计提票据利息=117 00010%212=1 950（元）借：银行存款借：银行存款 122 850 122 850 贷：应收票据贷：应收票据 120 900120 900 财务费用财务费用 1 9501 950（4 4）票据到期拒付货款时：）票据到期拒付货款时：借：应收账款借：应收账款
18、 120 900120 900 贷：应收票据贷：应收票据 120 900120 900第3章 应收款项和预付款项第第1 1节节 应收票据应收票据 三、应收票据转让的核算三、应收票据转让的核算 借：材料采购借：材料采购 原材料原材料 库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）贷：应收票据贷：应收票据借或贷：银行存款借或贷：银行存款 （一）商业汇票背书转让的核算（一）商业汇票背书转让的核算 u企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按取得物资成本的金额：按商业汇票按商业汇票的票面金额的票面金额按差额按差额第3章 应收款项和预付款项第第1 1节节 应收票据应收票
19、据 三、应收票据转让的核算三、应收票据转让的核算 （二）贴现及贴现值计算（二）贴现及贴现值计算 当企业出现资金短缺，可以将其持有的、未到期的应收票当企业出现资金短缺，可以将其持有的、未到期的应收票据向银行办理贴现。在贴现中，企业付给银行的利息成为据向银行办理贴现。在贴现中，企业付给银行的利息成为贴现息贴现息，银行计算贴现利息的称为，银行计算贴现利息的称为贴现率贴现率，企业从银行获，企业从银行获得的票据到期之扣除贴现利息后的货币收入，成为得的票据到期之扣除贴现利息后的货币收入，成为贴现所贴现所得。得。第3章 应收款项和预付款项第第1 1节节 应收票据应收票据 三、应收票据转让的核算三、应收票据转
20、让的核算 （二）贴现及贴现值计算（二）贴现及贴现值计算 四四个个步步骤骤1.1.计算应收票据的到期值：计算应收票据的到期值：不带息应收票据的到期值=应收票据面值带息票据的到期值应收票据面值到期利息应收票据面值（1+票面年利率票据期限）2.2.计算贴现天数：计算贴现天数：贴现期=票据期限-企业已持有票据期限第3章 应收款项和预付款项第第1 1节节 应收票据应收票据 三、应收票据转让的核算三、应收票据转让的核算 （二）贴现及贴现值计算（二）贴现及贴现值计算 四四个个步步骤骤3.3.计算贴现息：计算贴现息：贴现息=票据到期值贴现率贴现期 4.4.计算贴现值：计算贴现值：贴现所得=票据到期值-贴现息第
21、3章 应收款项和预付款项第第1 1节节 应收票据应收票据 三、应收票据转让的核算三、应收票据转让的核算 （三）贴现的核算（三）贴现的核算 u企业持未到期的不带息票据向银行贴现时，按实际收到的贴现值借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用贴现息贴现息 贷：应收票据贷：应收票据按贴现息按贴现息按应收票据按应收票据的面值的面值第3章 应收款项和预付款项第第1 1节节 应收票据应收票据 三、应收票据转让的核算三、应收票据转让的核算 （三）贴现的核算（三）贴现的核算 u企业持未到期的带息票据向银行贴现时，按实际收到的贴现值借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用贴现息贴现息
22、借或贷：财务费用借或贷：财务费用 按贴现息按贴现息按应收票据按应收票据的账面余额的账面余额第3章 应收款项和预付款项第第1 1节节 应收票据应收票据 三、应收票据转让的核算三、应收票据转让的核算 （三）贴现的核算（三）贴现的核算 u商业承兑汇票到期，若付款人无力支付票款，贴现银行将已贴现的商业汇票退回贴现企业，收回票款。借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：银行存款贷：银行存款q贴现企业向贴现银行偿付票款时，按票据到期值：票据到期值：第3章 应收款项和预付款项第第1 1节节 应收票据应收票据 三、应收票据转让的核算三、应收票据转让的核算 （三）贴现的核算（三）贴现的核算 u企业持未到期的带息票
23、据向银行贴现时，按实际收到的贴现值借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：短期借款贷：短期借款q如果贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，则贴现企业按票据到期值。票据到期值。学生练习：学生练习：票据贴现值的计算：票据贴现值的计算：【1 1】2008年5月2日，企业持一张出票日期为3月23日、期限6个月、面值100 000元的不带息商业承兑汇票到银行贴现，银行贴现率为10%，计算贴现天数、贴现息、贴现值？贴现天数贴现天数=30+30+31+31+22=144=30+30+31+31+22=144（天）（天）贴现息贴现息=100000=10000010%10%360360144=4 0
24、00144=4 000（元）（元）贴现净额贴现净额=100 000-4 000=96 000=100 000-4 000=96 000（元）（元）学生练习：学生练习：【2 2】某企业2008年6月22日将持有的一张商业票据向银行贴现。该票据是4月30日开出，面值20 000元，票面利率9%，期限5个月的带息票据。贴现率为10%。（1 1）收到贴现款时：（先计算再做分录）收到贴现款时：（先计算再做分录）（2 2）贴现票据到期时：承兑人无力支付）贴现票据到期时：承兑人无力支付 贴现企业存款不足贴现企业存款不足学生练习答案：学生练习答案：（1 1）收到贴现款时：）收到贴现款时：贴现天数贴现天数=9+
25、31+31+29=100=9+31+31+29=100（天）（天）票据到期值票据到期值=20 000=20 000(1+9%(1+9%12125)=20 7505)=20 750（元）（元）贴现息贴现息=20 750=20 75010%10%360360100=576.39100=576.39（元）（元）贴现值贴现值=20 750-576.39=20 173.61(=20 750-576.39=20 173.61(元元)借：银行存款借：银行存款 20 173.61 20 173.61 贷：应收票据贷：应收票据 20 000 20 000 财务费用财务费用 173.61 173.61学生练习答案
26、：学生练习答案：（2 2）贴现票据到期时：）贴现票据到期时：假设票据到期时，承兑人无力支付：假设票据到期时，承兑人无力支付：借：应收账款借：应收账款 20 75020 750 贷：银行存款贷：银行存款 20 75020 750 假设票据到期时，贴现企业银行存款不足：假设票据到期时，贴现企业银行存款不足：借：应收账款借：应收账款 20 75020 750 贷：短期借款贷：短期借款 20 75020 750学生练习：学生练习：【3 3】练习有关商业汇票贴现的核算】练习有关商业汇票贴现的核算1.1.甲公司因急需资金，于甲公司因急需资金，于5 5月月2 2日将持有的从日将持有的从B B公司收取的出票日
27、期为公司收取的出票日期为3 3月月2323日、期限为日、期限为6 6个月、面值为个月、面值为110000110000元的不带息商业承兑汇票到开户元的不带息商业承兑汇票到开户银行申请贴现，银行贴现率为银行申请贴现，银行贴现率为12%12%，已办妥贴现手续。，已办妥贴现手续。2.92.9月月2323日，甲公司已贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人日，甲公司已贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人B B公司无力公司无力支付票款而被开户银行退回，银行同时转来支款通知，已从本企业的支付票款而被开户银行退回，银行同时转来支款通知，已从本企业的存款户扣收票款存款户扣收票款110000110000元。元。3.3.假设甲
28、公司已贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人假设甲公司已贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人B B公司无力支付票公司无力支付票款而被开户银行退回，银行已从本企业的存款户扣收已贴现的票款款而被开户银行退回，银行已从本企业的存款户扣收已贴现的票款6000060000元，并将不足部分元，并将不足部分5000050000元转作对本企业的逾期贷款。元转作对本企业的逾期贷款。4.4.企业因急需资金，于企业因急需资金，于9 9月月1212日持一张从乙公司收取的票面金额为日持一张从乙公司收取的票面金额为5000050000元、票面利率为元、票面利率为6%6%、期限为、期限为6 6个月的带息商业承兑汇票到开户银个月的带息
29、商业承兑汇票到开户银行申请贴现，该票据的出票日为行申请贴现，该票据的出票日为6 6月月1 1日，银行规定的贴现率为日，银行规定的贴现率为9%9%，已，已办妥贴现手续。办妥贴现手续。要求：计算贴现息并编制会计分录。要求：计算贴现息并编制会计分录。1.1.贴现期贴现期=29+30+31+31+23=144=29+30+31+31+23=144（天）（天）贴现息贴现息=110000=11000014414412%12%360=5280360=5280 贴现值贴现值=110000-5280=104720=110000-5280=104720 借：银行存款借：银行存款 104720104720 财务费用
30、财务费用 52805280 贷：应收票据贷：应收票据 1100001100002.2.借：应收账款借：应收账款 110000110000 贷：银行存款贷：银行存款 1100001100003.3.借：应收账款借：应收账款 110000110000 贷：银行存款贷：银行存款 6000060000 短期借款短期借款 50000500004.4.贴现期贴现期=18+31+30+1=80=18+31+30+1=80（天）（天）票据到期值票据到期值=50000=500006%6%6 612=5150012=51500 贴现息贴现息=51500=5150080809%9%360=1030360=1030
31、贴现值贴现值=51500-1030=50470=51500-1030=50470 借：银行存款借：银行存款 5047050470 财务费用财务费用 10301030 贷：应收票据贷：应收票据 5150051500第3章 应收款项和预付款项第第2 2节节 应收账款应收账款 一、应收账款概述一、应收账款概述 应收取的货款应收取的货款代购货方垫付的运杂费代购货方垫付的运杂费应收取的增值税销项税额等应收取的增值税销项税额等应收账款 是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。第3章 应收款项和预付款项第第2 2节节 应收账款应收账款 二、应收账款的确认与计价二、应收账
32、款的确认与计价 （一）应收账款的确认（一）应收账款的确认 具体确认标准见收入具体确认标准见收入确认部分的内容。确认部分的内容。第3章 应收款项和预付款项第第2 2节节 应收账款应收账款 二、应收账款的确认与计价二、应收账款的确认与计价 （二）应收账款的计价（二）应收账款的计价 1 1、商业折扣、商业折扣 商业折扣 是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买商品，在所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣，通常用百分数表示，如5%、10%、15%等。商业折扣是一种“薄利多销”的营销策略，也是企业最常见的促销手段。在存在商业折扣的情况下，企业应收帐款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实
33、际售价确认。第3章 应收款项和预付款项第第2 2节节 应收账款应收账款 二、应收账款的确认与计价二、应收账款的确认与计价 （二）应收账款的计价（二）应收账款的计价 2 2、现金折扣、现金折扣 现金折扣两种办法现金折扣两种办法:总价法和净价法。总价法和净价法。现金折扣 是企业为了早日收回顾客所欠应收账款而给予对方价格上的让步。这种扣除比例一般在交易成立时，就已经确定，以“折扣/付款期限”表示。如：“3/10，2/20，n/30”表示“在10天内付款按售价给予3%的折扣；在11至20天内付款给予2%的折扣；在21至30天内付款没有折扣，需全额付款”。第3章 应收款项和预付款项第第2 2节节 应收账
34、款应收账款 二、应收账款的确认与计价二、应收账款的确认与计价 （二）应收账款的计价（二）应收账款的计价 2 2、现金折扣、现金折扣 总价法总价法 是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为“应收应收账款账款”的入账金额。现今折扣只有当客户在折扣期限内支的入账金额。现今折扣只有当客户在折扣期限内支付货款时才予以确认。在这种方法下，销货方给予客户的付货款时才予以确认。在这种方法下，销货方给予客户的现金折扣被视为融资理财费用，作为财务费用处理。现金折扣被视为融资理财费用，作为财务费用处理。是将减去现金折扣后的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账金额净
35、价法净价法 我国采我国采用用(1)折扣销售折扣销售销售折扣销售折扣销售折让销售折让销售方式税务处理商业折扣（1）折扣额集中减除方式：在一定时期内（如一个纳税年度）累计商业折扣可按现行增值税专用发票使用规定开具红字增值税专用发票，折扣额作销项负数处理，从当期开票销售额中减除。（2）折扣额分散减除方式：如果是销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票的，不论财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。（3）商业折扣仅限于货物价格的折扣。现金折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让发生在销货
36、之后，作为已售产品出现品种、质量为题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以在发生当期从销售额中减除销售退回发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予退货，退回额可以在发生当期从销售额中减除第3章 应收款项和预付款项第第2 2节节 应收账款应收账款 三、应收账款的核算三、应收账款的核算 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）u企业销售商品、产品或提供劳务时，按应收金额u收回应收账款时借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款第3章 应收款项和预付款项第第2 2节节 应收账款应收账款 三、
37、应收账款的核算三、应收账款的核算 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款u企业为购货方垫付的运杂费时u企业的应收账款改为商业汇票结算方式的，于收到商业汇票时借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款收回代垫款项时，作收回代垫款项时，作为相反会计分录。为相反会计分录。第3章 应收款项和预付款项第第2 2节节 应收账款应收账款 三、应收账款的核算三、应收账款的核算 借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：应收票据贷：应收票据单位单位借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：银行存款贷：银行存款 短期借款短期借款 u商业承兑汇票到期，付款人不足支付时，收款人将应收票据转为应收账款u已贴
38、现的商业承兑汇票到期，因付款人账户余额不足支付，收款人被银行退票时，按票据到期值第3章 应收款项和预付款项第第2 2节节 应收账款应收账款 三、应收账款的核算三、应收账款的核算 借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款单位单位u企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账u给予对方的现金折扣计入当期损益按现金折扣按现金折扣第3章 应收款项和预付款项第第2 2节节 应收账款应收账款 三、应收账款的核算三、应收账款的核算 应收账款
39、的具体核算过程应收账款的具体核算过程学生练习：借：应收账款借：应收账款 21 06021 060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18 00018 000 应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）3 0603 060【1 1】某企业销售一批商品，销售价格20 000元，由于成批销售，给对方商业折扣10%，增值税17%。学生练习：首先确认收入：首先确认收入：借：应收账款借：应收账款*企业企业 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税金应交税金应交增值税（销项）应交增值税（销项）1 7001 700【2】某企业销售产品10 000元
40、，规定的现金折扣条件为2/10、N/30，增值税率17%，产品交付并办妥托收手续。(核算确认收入、核算确认收入、1010天内付款、超期付款天内付款、超期付款)学生练习：如超过折扣期限付款：如超过折扣期限付款：借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：应收账款贷：应收账款*企业企业 11 70011 700如在如在1010内付款，现金折扣内付款，现金折扣2/102/10：借：银行存款借：银行存款 11 50011 500 财务费用财务费用现金折扣现金折扣 200200 贷：应收账款贷：应收账款*企业企业 11 70011 700第3章 应收款项和预付款项第第3 3节节 预付账款和其
41、他应收款预付账款和其他应收款 一、预付账款的核算 （一）单独设置账户进行核算（一）单独设置账户进行核算 u企业根据购货合同向供货单位预付款项时借借:预付账款预付账款 贷贷:银行存款银行存款u企业收到所购物资，按购入物资成本的金额借借:材料采购材料采购 原材料原材料 库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷贷:预付账款预付账款第3章 应收款项和预付款项第第3 3节节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 一、预付账款的核算 （一）单独设置账户进行核算（一）单独设置账户进行核算 u当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，补付差额借借:预付账款预付账款 贷
42、贷:银行存款银行存款u当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，收回差额借借:银行存款银行存款 贷贷:预付账款预付账款第第3 3章章 应收款项和预付款项应收款项和预付款项第第3 3节节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 一、预付账款的核算 （二）不单独设置账户进行核算（二）不单独设置账户进行核算 u在支付预付款项时，通过“应付账款”核算借借:应付账款应付账款 贷贷:银行存款银行存款期末如果有应付账款期末如果有应付账款明细账借方余额，则应明细账借方余额，则应将其列示于资产负债表将其列示于资产负债表的资产项下。的资产项下。u收到材料物资时借借:相关科目相关科目 贷贷:应付账款应付账款注意注意
43、 应当指出应当指出的是，对的是，对预付账款业务不多预付账款业务不多的企业，为的企业，为了简化核算，可以了简化核算，可以不单独设置预付不单独设置预付账款账户，而账款账户，而将发生的预付账款业务通过将发生的预付账款业务通过“应付账款应付账款”账户核账户核算算，但，但在期末编制在期末编制会计报表时，仍会计报表时，仍应将应将“应付账应付账款款”与与“预付账款预付账款”分开列示。分开列示。【例例】某企业拟向乙企业购货某企业拟向乙企业购货200 000元，元，7月月2日按购货日按购货合同规定预先支付合同规定预先支付150 000元；元；25日收到全部货物并日收到全部货物并验收验收入库；入库；28日通过银行
44、付清余款。日通过银行付清余款。(1)7月月2日预付日预付货款时，根据付款凭证，编制货款时，根据付款凭证，编制如下会计分如下会计分录录:借借:预付账款预付账款乙企业乙企业150 000 贷贷:银行存款银行存款150 000(2)25日货物验收日货物验收入库时，根据入库时，根据增值税专用发票、入库单增值税专用发票、入库单等等有关原始凭证，编制有关原始凭证，编制如下会计分录如下会计分录:借借:原材料原材料200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)34 000 贷贷:预付账款预付账款乙企业乙企业234 000(3)28日补付余款时，根据付款凭证，编制如下会计分录日补付余款
45、时，根据付款凭证，编制如下会计分录:借借:预付款账预付款账乙企业乙企业84 000 贷贷:银行存款银行存款84 000 如果乙企业只发运来如果乙企业只发运来100 000元材料，余款通过银行退回，元材料，余款通过银行退回，则编制如下会计分录则编制如下会计分录:借借:原材料原材料100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17 000 贷贷:预付账款预付账款乙企业乙企业117 000 借借:银行存款银行存款33 000 贷贷:预付账款预付账款乙企业乙企业33 000第第3 3章章 应收款项和预付款项应收款项和预付款项第第3 3节节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应
46、收款 二、其他应收款的核算 应收的各种赔款、罚款等 应收的出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、医药费、房租费等 购货时租入对方单位包装物而支付的押金 其他各种应收、暂付款项 备用金（各职能部门、车间等周转的备用金）核核算算内内容容第第3 3章章 应收款项和预付款项应收款项和预付款项第第3 3节节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款 二、其他应收款的核算 【例例】企业租入一台设备企业租入一台设备,预付押金预付押金5 000元元,开出转账支开出转账支票支付。根据转账支票存根票支付。根据转账支票存根,编制如下会计分录编制如下会计分录:借借:其他应收款其他应收款5
47、000 贷贷:银行存款银行存款5 000 收回押金存入银行时收回押金存入银行时,编制如下会计分录编制如下会计分录:借借:银行存款银行存款5 000 贷贷:其他应收款其他应收款5 000 对企业内部单位或个人暂借的备用金对企业内部单位或个人暂借的备用金的核算，视的核算，视其是否实行定额管理制度而不同。实行非定额管其是否实行定额管理制度而不同。实行非定额管理理的备用金，发生的备用金，发生预支预支款时，根据款时，根据借款单借款单等单据，等单据，借借记记“其他应收款其他应收款”账户，贷账户，贷记记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”账户；实际报销时，根据账户；实际报销时，根据实际实际报销报销数，
48、借数，借记记“管理费用管理费用”等账户，退回等账户，退回的余款或补的余款或补付数，借付数，借或贷记或贷记“库存现金库存现金”等账户，贷等账户，贷记记“其其他应收款他应收款”账户。账户。【例例】厂办购买办公用品预支厂办购买办公用品预支800元，开出现金支票支付。元，开出现金支票支付。根据现金支票存根编制如下会计分录根据现金支票存根编制如下会计分录:借借:其他应收款其他应收款厂办厂办800 贷贷:银行存款银行存款800 厂办报销时，实际购买办公用品厂办报销时，实际购买办公用品600元，余款交回现金。元，余款交回现金。根据报销凭证，编制如下会计分录根据报销凭证，编制如下会计分录:借借:管理费用管理费
49、用办公费办公费600 库存现金库存现金200 贷贷:其他应收款其他应收款厂办厂办800 实行定额管理的备用金，实行定额预付，凭据报实行定额管理的备用金，实行定额预付，凭据报销，补足定额的核算管理方法。如上例，假如对销，补足定额的核算管理方法。如上例，假如对厂办的零星开支实行定额管理，核定的备用金定厂办的零星开支实行定额管理，核定的备用金定额为额为800元。厂办首次预支时同上，实际报销元。厂办首次预支时同上，实际报销600元时，用现金补足报销数，编制如下会计分录元时，用现金补足报销数，编制如下会计分录:借借:管理费用管理费用办公费办公费600 贷贷:库存现金库存现金600第第3 3章章 应收款项
50、和预付款项应收款项和预付款项第第4 4节节 坏账及其核算坏账及其核算 一、坏账损失及其确认 坏账 是指企业无法收回的应收款项。因此而导致的经济损失则为坏账损失。（一）坏账损失的概念第第3 3章章 应收款项和预付款项应收款项和预付款项第第4 4节节 坏账及其核算坏账及其核算 一、坏账损失及其确认 1、当年发生的应收款项；2、计划对应收款项进行重组；3、与关联方发生的应收款项；4、其他已逾期，但无确凿证据 证明不能收回的应收款项。不能全额不能全额计提坏账计提坏账准备准备 （二）坏账损失的确认第第3 3章章 应收款项和预付款项应收款项和预付款项第第4 4节节 坏账及其核算坏账及其核算 一、坏账损失及
