1、第四部分 战略管理会计与行为管理会计n战略管理会计n行为管理会计第四部分 战略管理会计与行为管理会计n一、战略管理会计（一）战略管理会计产生的历史背景n现代管理会计的前身是成本会计。历史上，管理会计之所以取代成本会计，是因为成本会计的理论对经营决策缺乏相关性。不能满足企业经营管理的需要。近年来，随着企业生存环境的改变和竞争压力的增强。现代管理会计已难以提供与战略管理相关的信息。战略管理会计则从更高的起点重新界定了管理会计的内涵，为企业的战略决策寻找方向、把握契机，使战略管理登上历史舞台。因此，战略管理会计的产生源于管理会计自身的缺陷及企业适应激烈市场竞争的需要。（一）战略管理会计产生的历史背景
2、（一）战略管理会计产生的历史背景社会生产力的飞速发展导致战略管理会社会生产力的飞速发展导致战略管理会 计的产生计的产生 战略管理理论的发展及完善促成了战略战略管理理论的发展及完善促成了战略 管理会计的产生管理会计的产生 外部环境外部环境 分析分析 内部环境内部环境 分析分析 战战 略略 制制 定定 战战 略略 实实 施施 战略评价战略评价 与控制与控制战略管理的过程战略管理的过程（二）战略管理会计的基本含义n战略管理会计(Strategic Management Acounting ，简称SMA)源于英国，是由英国学者西蒙斯(SimHmds)于1981年首先提出的，以后西方各国颇为重视，广泛开
3、展研究和运用，使战略管理会计的研究领域得到不断的拓展和深化。n我国是从80年代后期开始引进和介绍战略管理会计的。（二）战略管理会计的基本含义n要严格定义战略管理会计十分困难，这不仅由于其所涵盖的范围十分广泛，还因为处在不断地发展变化。n西蒙斯(SimHmds)于1981年在其论文战略管理会计中将战略管理会计定义为：“用于构建与监督企业战略的有关企业及竞争对手的管理会计数据的提供与分析。”。后来西蒙又在一系列论文中强调了确定企业相对竞争成本优势的重要性，认为战略管理会计应多注重企业外部环境并协助企业衡量其竞争地位，并认为战略管理会计就是未来管理会计发展的方向。（二）战略管理会计的基本含义n198
4、8年，布朗（Bromwich）在管理会计的定义与范围：从管理角度的认识一文中阐述了自己对战略管理会计的观点，推进了对战略管理会计的研究。与西蒙相比，布朗更进一步认为，战略管理会计不仅收集企业竞争对手的信息，而且更应该研究与竞争对手相比自身的竞争优势和创造价值的过程，研究企业能实现的、客户所需求的“价值”，以及这些产品及劳务给企业带来的总收益。（二）战略管理会计的基本含义n1989年和1994年，布朗和毕曼尼合作，分别发表了管理会计：发展还是变革和管理会计：发展的道路两篇论文，进一步讨论了战略管理会计，并下了定义：“战略管理会计是这样一种管理会计：它收集并分析企业产品在市场和竞争对手方面的成本及
5、成本结构的信息。并在一定时期内监察企业和竞争对手战略。”（二）战略管理会计的基本含义n余绪缨(1998)认为，战略管理会计是现代管理会计系统中的一个新领域，它从战略的高度围绕本企业顾客和竞争对手组成的战略三角，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业的领导者知己知彼，进行高屋建瓴式的战略思考进而据以进行竞争战略制定和实施。（二）战略管理会计的基本含义n王化成和杨景岩(1997)认为，战略管理会计是以企业价值最大化为目标运用灵活多样的方法，收集、加工、整理与企业战略管理相关的各种信息，并据此来帮助管理当局确立战略目标进行战略规划、评价战略规划业绩
6、的管理会计分支。（二）战略管理会计的基本含义n对比上述中外学者关于战略管理会计的论述可以发现，这些观点都认为战略管理会计要为企业的战略管理服务，是一个信息支持系统，一般具有整体性、长远性、根本性、外部性等特点。n但这些观点也有所分歧，主要体现：一是提供的信息范围不同。有的学者认为战略管理会计提供的信息仅包括企业本身以及竞争者的财务信息，而也有学者认为战略管理会计提供的信息还应该包括政府、顾客、供应商以及员工等的财务以及非财务的信息，既包括物质层面上的也包括精神层面上的。（二）战略管理会计的基本含义n二是服务于战略管理的范围认识不同。有的学者认为战略管理会计要服务于企业的战略制定过程，也有学者认
7、为战略管理会计要服务于企业的环境评价、战略制定、战略实施、战略评价的全过程，不仅服务于本企业还要为顾客和供应商提供服务。三是本质认识不同。有学者认为战略管理会计是管理会计的一个分支，也有学者认为战略管理会计是对管理会计的新发展，是一个新的领域，可以独立成新体系。（二）战略管理会计的基本含义n综合上述观点，对战略管理会计的认识应该体现在以下几个方面：一是战略管理会计是管理会计未来的发展方向，是对传统管理会计的丰富和延伸；二是战略管理会计是战略管理和管理会计结合的产物，应立足于企业的长远目标，以企业全局为对象，更多的投向影响企业经营的外部环境；三是战略管理会计应以协助管理当局确定战略目标、制订战略
8、规划、实施战略规划、评价战略业绩为目标，应用最新的研究方法。提供财务与非财务、数量与非数量等多方面的战略信息。（二）战略管理会计的基本含义（三）战略管理会计的主要特征n战略管理会计具有明显的外向性。围绕“战略三角”及时以至超前地提供以外向型为主体的多样化信息。n战略管理会计更注重长期、持续的发展战略。n战略管理会计将提供更多的与战略有关的非财务信息，更加注重会计信息的相关性和及时性。n信息的收集必须遵循合法性原则，而其加工处理和具体应用则必须遵循科学性和艺术性相结合的原则。n战略管理会计是一种全面性、综合性的风险管理。n战略管理会计对企业效益的评价将从狭隘的财务效益转向全方位的综合性效益，经营
9、成果计算的重点将从利润计算向增值计算转变。n战略管理会计的形成和发展标志着管理会计师职能的大扩展及其地位的相应提高。n研究自身的竞争地位研究自身的竞争地位n研究竞争者的实力研究竞争者的实力n研究顾客的需求研究顾客的需求拓宽了拓宽了研究范研究范围围货币的会计信息货币的会计信息非货币的会计信息非货币的会计信息提供多样化的会提供多样化的会计信息计信息 战略管理会计在对战略管理会计在对项目分析评价项目分析评价时，不仅考时，不仅考虑净现值等定量指标的计算结果，而且还考虑虑净现值等定量指标的计算结果，而且还考虑项目上马后可能对企业未来所产生的深远影响。项目上马后可能对企业未来所产生的深远影响。业绩评价业绩
10、评价时以企业的整体竞争优势为标准时以企业的整体竞争优势为标准 改进项目及业改进项目及业绩评价尺度绩评价尺度n适时生产系统适时生产系统n作业成本法作业成本法n全面质量管理全面质量管理n再造工程再造工程n标杆制度标杆制度管理管理与控与控制方制方法不法不断创断创新新1 1、战略管理的基本体系、战略管理的基本体系 战略管理具有长期性、全局性和层次性的特战略管理具有长期性、全局性和层次性的特点。它可以划分为三个层次的战略：公司层战略点。它可以划分为三个层次的战略：公司层战略、经营层战略及职能层战略。相对而言，公司层、经营层战略及职能层战略。相对而言，公司层战略及经营层战略的确定与企业外部的联系更加战略及
11、经营层战略的确定与企业外部的联系更加紧密。紧密。（四）战略管理会计的基本内容（四）战略管理会计的基本内容2、战略管理会计的主要内容n战略目标制定n战略成本管理n竞争能力分析n价值链分析n战略性经营投资决策n战略人力资源管理n战略风险管理n战略业绩评价（四）战略管理会计的基本内容3、战略管理会计的基本内容的重要方面n竞争势态与相对成本分析n竞争对手会计n顾客盈利性分析n顾客满意程度分析（四）战略管理会计的基本内容4、战略管理会计的主要方法n作业成本法n价值链分析n产品寿命周期分析n预警分析n竞争对手分析5 5、战略管理会计的基本程序、战略管理会计的基本程序确定企业目前的宗旨和目标确定企业目前的宗
12、旨和目标 分析环境分析环境 分析企业的资源分析企业的资源 发现机会和威胁，识别优势和劣势发现机会和威胁，识别优势和劣势 重新评估企业的宗旨和目标重新评估企业的宗旨和目标 制定战略制定战略 组织实施组织实施 评价并反馈信息评价并反馈信息（四）战略管理会计的基本内容（五）战略管理会计与传统管理会计的区别n传统管理会计目标及行为存在短期性。而战略管理会计着眼于长远目标和全局利益。n传统管理会计缺乏对环境的应变性。而战略管理会计是外向量的信息系统。n传统管理会计提供的信息失真，战略管理会计墨对各种相关信息的综合收集和全面分析。n传统管理会计涵盖的内容较为狭隘。而战略管理会计拓展了管理人员的职能范围。第
13、四部分 战略管理会计与行为管理会计n二、行为管理会计（一）行为管理会计的产生与发展n人类进入21世纪，知识经济成为世界经济的主流。知识经济的发展使企业活动呈现新的特征，为企业经营管理服务的管理会计也必然随之创新。自从20世纪70年代以来，西方学者将代理理论、信息经济学、组织行为学等相关学科引入管理会计，使管理会计发展成为一门综合性交叉学科。尤其是始于20世纪60年代管理会计引进“行为科学”以来，行为管理会计得到十分迅速的发展，已逐步成为一个重要的、具有广阔发展前景的专门领域。n行为管理会计是行为科学与管理会计相融合的一个管理会计分支。行为科学是行为管理会计的理论基础。（一）行为管理会计的产生与
14、发展n行为科学的基本理论包括：重视人的因素人是社会人人的行为由动机决定对人的激励首先要满足人的各种需求企业管理必须重视组织行为研究重视对领导行为和领导方式的研究对人的管理，必须贯彻“人人是管理者，人人又是被管理者”的原则劳动生产力的提高，除正式组织作用外，还应充分考虑非正式组织的作用（二）会计行为研究与行为会计理论n行为会计(Behavioral Accounting)源于美国，始于本世纪50年代，后经70和80年代在西方各国的迅速拓展和深化。现巳成为西方会计中的最新学科和最有希望的研究领域。n行为会计研究可以追溯到1952年Argyris的预算研究。20世纪50年代以心理学为基础的人类判断理
15、论(human judgment theory，H J T)研究取得的阶段性成果成为行为会计研究萌芽的重要理论基础，并成为其研究的重要主题之一。60年代，行为会计的初期研究以管理会计为研究重心，主要关注会计活动对行为影响的研究，这种研究一直持续到70年代早期。在此期间，管理会计研究者主要关注控制系统的影响和员工绩效评价的预算标准。同时，财务会计研究者注重供外部使用的会计信息的特征属性，而审计研究者则试图提高审计效率和效益。（二）会计行为研究与行为会计理论n行为会计(Behavioral Accounting)源于美国，始于本世纪50年代，后经70和80年代在西方各国的迅速拓展和深化。现巳成为西
16、方会计中的最新学科和最有希望的研究领域。n行为会计研究可以追溯到1952年Argyris的预算研究。20世纪50年代以心理学为基础的人类判断理论(human judgment theory，H J T)研究取得的阶段性成果成为行为会计研究萌芽的重要理论基础，并成为其研究的重要主题之一。60年代，行为会计的初期研究以管理会计为研究重心，主要关注会计活动对行为影响的研究，这种研究一直持续到70年代早期。在此期间，管理会计研究者主要关注控制系统的影响和员工绩效评价的预算标准。同时，财务会计研究者注重供外部使用的会计信息的特征属性，而审计研究者则试图提高审计效率和效益。（二）会计行为研究与行为会计理论
17、n“行为会计”一词最早出现在1967年。SW Becker在其文中虽然没有给出行为会计的明确定义，但是他指出，行为会计研究是不同于其他会计研究的一种新范式，行为会计研究主要运用行为科学方面的理论和方法来验证会计信息及其加工处理过程与人们行为的相互作用和影响。1974年RHAshton在会计研究杂志上发表了关于内部控制判断的实验研究一文。此后，人类决策判断理论和研究方法得到很大发展，许多研究注重线型模型的建立，其研究重心逐渐转向决策者的信息处理过程研究。1981年，美国会计学会(AAA)成立了“会计、行为与组织分部(ABO)”。此后该分部(ABO)于1989年创办了行为会计研究(BRIA)刊物。
18、自80年代始，由于受到契约论占主要地位的影响，财务会计领域的行为研究发展逐渐削弱。（二）会计行为研究与行为会计理论n90年代以来，会计行为领域的研究和兴趣得到了显著的增长，尤其是在审计方面人类判断理论(HJT)和专家技能的行为会计研究得到蓬勃发展。n总之，行为会计研究自从20世纪50年代兴起以来，实现了与行为科学从机械模仿到逐步融合的过程。初期的行为会计主要将行为科学理论直接引入会计领域，简单借鉴行为科学研究理论和方法来研究会计问题，随着行为会计的逐渐成熟，行为会计研究人员不再一味单纯照搬，开始结合会计理论和实践的需要，运用会计研究成果来检验和修正行为科学理论模型，促进两者之间互动发展。（二）
19、会计行为研究与行为会计理论n严格定义行为会计十分困难，这不仅由于它所涵盖的范围十分广泛，还因为它仍处于不断地发展变化之中。n行为会计所涉及的范围十分广泛，概括起来大体可分为如下3个部分：人类行为对设计和构建会计制度的影响；会计对人类行为的影响；关于改变不协调行为的方法研究。n显然，上述内容既包括财务会计领域，也包括管理会计领域，而且主要在管理会计领域。可以说，行为会计最直接也最有效的作用正是体现在管理会计方面。（二）会计行为研究与行为会计理论n美国学者一直领导着西方行为会计研究的潮流，并取得了丰硕成果。其中包括：代理人说、实证会计理论、交易成本说、激进会计学、会计政治化理论、功能定位说、松弛理
20、论、目标协调理论和文化决定论等。这些理论学说有其显著特点：相对独立的逻辑构思学术渊源深厚客观上具有互补效应（二）会计行为研究与行为会计理论n按照行为会计的基本职能分，行为会计可分行为财务会计和行为管理会计。行为财务会计是对行为价值进行记录、审核、计量、计算、反馈、报告，实现会计核算职能，主要以提供行为会计信息为目标的会计。n行为管理会计是对行为 价值进行监督规范、考核分析、鉴定评价、预测规划、控制指导、参谋决策，实现会计的管理职能，主要以为内部管理服务为目标的会计。行为管理会计，涉及的是有关于人类行为同会计系统之间的关系，包括人类行为如何影响会计资料和经营决策，以及会计信息又是如何影响经营决策和人的生产经营行为两方面内容。（三）管理会计的行为面n管理会计的各个领域都程度不同地与行为有关，因为个人和群体对各种不同的管理会计信息都会有所反应，并进而影响管理会计系统的有效性和所在组织的效益。管理决策与管理会计信息的关系管理人员对预算的反应成本控制的途径责任会计制度和内部会计报告系统绩效评价与激励机制内部控制中的行为因素
