1、一、概念一、概念 个人所得税是对个人所得税是对个人个人(自然人自然人)取得的各项应税取得的各项应税所得征收的一种税，它体现了国家与个人之间的分所得征收的一种税，它体现了国家与个人之间的分配关系。配关系。个人所得税法个人所得税法 二、我国现行个人所得税征收制度二、我国现行个人所得税征收制度（一）纳税义务人（一）纳税义务人 我国现行个人所得税的纳税人既包括在我国境我国现行个人所得税的纳税人既包括在我国境内有所得的公民内有所得的公民(居民居民)，也包括从我国境内取得所，也包括从我国境内取得所得的得的非居民非居民。划分的标准划分的标准住所住所居住时间居住时间1、居民纳税人、居民纳税人 税法规定，在中国
2、税法规定，在中国境内有住所，境内有住所，或者或者无住所而在无住所而在境内居住满一年境内居住满一年的个人均为我国居民纳税人。居民的个人均为我国居民纳税人。居民纳税人应就来源于中国纳税人应就来源于中国境内和境外的全部所得境内和境外的全部所得纳税。纳税。(1)(1)在中国境内有住所的个人，即因户籍、家庭、在中国境内有住所的个人，即因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内经济利益关系而在中国境内习惯性居住习惯性居住的个人。的个人。(2)(2)在中国境内无住所而在境内居住满一年的个人。在中国境内无住所而在境内居住满一年的个人。所谓满一年，是指在一个纳税年度内所谓满一年，是指在一个纳税年度内(公历每年公历每
3、年1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止日止)在我国境内居住满在我国境内居住满365365天天。在。在纳税年度内临时离境，纳税年度内临时离境，不扣减日数不扣减日数。临时离境，是。临时离境，是指在一个纳税年度中，一次不超过指在一个纳税年度中，一次不超过3030日日或者多次累或者多次累计不超过计不超过9090日日的离境。的离境。2 2、非居民纳税人、非居民纳税人 非居民纳税人指在我国非居民纳税人指在我国境内无住所又不居住或境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满者无住所而在境内居住不满1 1年的个人年的个人。非居民纳税。非居民纳税人只就来源于中国人只就来源于中国境内所得部分征税境
4、内所得部分征税，境外所得部，境外所得部分不属我国征税范围。分不属我国征税范围。工资、薪金所得工资、薪金所得个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得 应应税税项项目目劳务报酬所得劳务报酬所得稿酬所得稿酬所得特许权使用费所得特许权使用费所得财产租赁所得财产租赁所得财产转让所得财产转让所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得偶然所得偶然所得国务院、财政部规定的其他所得国务院、财政部规定的其他所得(二二)应税项目应税项目(三三)税率税率 税率税率累进税率累进税率比例税率比例税率工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用5%-45%5
5、%-45%九级九级超额累进税率超额累进税率个体工商户的生产、经营所得适用个体工商户的生产、经营所得适用5%-35%5%-35%五级超额累进税率五级超额累进税率企事业单位的承包经营、承租经营企事业单位的承包经营、承租经营适用适用5%-35%5%-35%五级超额累进税率五级超额累进税率20%20%级级数数含税级距含税级距不含税级距不含税级距税税率率(%)(%)速算扣速算扣除数除数1 1不超过不超过500500元的元的不超过不超过475475元的元的5 50 02 2超过超过500500元至元至20002000元的部分元的部分超过超过475475元至元至18251825元的部元的部分分1010252
6、53 3超过超过20002000元至元至50005000元的部分元的部分超过超过18251825元至元至43754375元的元的部分部分15151251254 4超过超过50005000元至元至2000020000元的部分元的部分超过超过43754375元至元至1637516375元的元的部分部分20203753755 5超过超过2000020000元至元至4000040000元的部分元的部分超过超过1637516375元至元至3137531375元元的部分的部分2525137513756 6超过超过4000040000元至元至6000060000元的部分元的部分超过超过3137531375元
7、至元至4537545375元元的部分的部分3030337533757 7超过超过6000060000元至元至8000080000元的部分元的部分超过超过4537545375元至元至5837558375元元的部分的部分3535637563758 8超过超过8000080000元至元至100000100000元的部分元的部分超过超过5837558375元至元至7037570375元元的部分的部分404010375103759 9超过超过100000100000元的部分元的部分超过超过7037570375元的部分元的部分45451537515375工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用工资、薪金所得适
8、用个人所得税七级超额累进税率表工资、薪金所得适用个人所得税七级超额累进税率表级数级数全月应纳税所得额（含税所得额）全月应纳税所得额（含税所得额）税率税率%速算扣除数速算扣除数（元）（元）一一不超过不超过1500元元3 30 0二二超过超过1500元至元至4500元元1010105105三三超过超过4500元至元至9000元元2020555555四四超过超过9000元至元至35000元元252510051005五五超过超过35000元至元至55000元元303027552755六六超过超过55000元至元至80000元元353555055505七七超过超过80000元元4545135051350
9、5调整前：工资、薪金所得适用个人所得税九级超额累进税率表调整前：工资、薪金所得适用个人所得税九级超额累进税率表级数级数全月应纳税所得额（含税所得额）全月应纳税所得额（含税所得额）税率税率%速算扣除数速算扣除数（元）（元）一一不超过不超过500元元5 50 0二二超过超过500元至元至2000元元10102525三三超过超过2000元至元至5000元元1515125125四四超过超过5000元至元至20000元元2020375375五五超过超过20000元至元至40000元元252513751375六六超过超过40000元至元至60000元元303033753375七七超过超过60000元至元至
10、80000元元353563756375八八超过超过80000元至元至100000元元40401037510375九九超过超过100000元元45451537515375工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用承租经营所得适用 级级数数含税级距含税级距不含税级距不含税级距税率税率(%)(%)速算速算扣扣除数除数1 1不超过不超过50005000元的元的不超过不超过47504750元的元的5 50 02 2超过超过50005000元至元至1000010000元的部分元的部分超过超过475
11、04750元至元至92509250元的部分元的部分10102502503 3超过超过1000010000元至元至3000030000元的部分元的部分超过超过92509250元至元至2525025250元的部分元的部分2020125012504 4超过超过3000030000元至元至5000050000元的部分元的部分超过超过2525025250元至元至3925039250元的部分元的部分3030425042505 5超过超过5000050000元的部分元的部分超过超过3925039250元的部分元的部分353567506750 为简化计算据此设计超额累进税率表：为简化计算据此设计超额累进税率表
12、：级级数数含税级距含税级距不含税级距不含税级距税率税率(%)(%)速算速算扣除扣除数数1 1不超过不超过2000020000元的元的不超过不超过1600016000元元的的20200 02 2超过超过2000020000元至元至5000050000元的部分元的部分超过超过1600016000元至元至3700037000元的部分元的部分3030200020003 3超过超过5000050000元的部分元的部分超过超过3700037000元的元的部分部分404070007000劳务报酬所得适用劳务报酬所得适用一、工资所得应纳税额的计算一、工资所得应纳税额的计算 (一一)应纳税所得额的确定应纳税所得
13、额的确定 每月收入额减除费用每月收入额减除费用20002000元，为应纳元，为应纳税所得额。税所得额。附加减除费用附加减除费用48004800元（元（P200P200）。）。(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 例例1 1：中国公民田某在国内一家大型企业任职，：中国公民田某在国内一家大型企业任职，某年某年1 1月取得工资所得月取得工资所得50005000元，计算田某元，计算田某1 1月份应纳月份应纳的个人所得税。的个人所得税。应纳税额应纳税额(5000-2000)(5000-2000)15%15%125125325
14、(325(元元)想一想：想一想：如果田某是外国人如何计算个人所得税？如果田某是外国人如何计算个人所得税？(一一)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定应纳税所得额应纳税所得额=收入总额成本、费用及损失收入总额成本、费用及损失(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 例例2 2 某个体户某个体户1 1月份生产、经营所得为月份生产、经营所得为70007000元，成元，成本、费用和损失经税务部门审核为本、费用和损失经税务部门审核为25002500元，计算其元，计算其该月份应预缴的所得税额。该月份应预缴的所得税额。解：解：1 1月
15、份应纳税额月份应纳税额=(7000-2500)=(7000-2500)12 12 3535-6-6 750 750 12=101212=10125(5(元元)上例中，若该个体户全年的应纳税所得额经税务上例中，若该个体户全年的应纳税所得额经税务机关审定为机关审定为100000100000元，而在元，而在1 11111月份预缴所得税月份预缴所得税1100011000元，则年终的汇算清缴额为：元，则年终的汇算清缴额为：应补税款应补税款=100000 35-6750-11000=17250(元元)(一一)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定应纳税所得额应纳税所得额=年收入总额年收入总额20002000
16、1212(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数=(=(年收入总额年收入总额2000200012)12)适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 例例3 3 张某与一事业单位签订承包合同经营张某与一事业单位签订承包合同经营饭店。据承包合同有关规定，张某年终获饭店。据承包合同有关规定，张某年终获承包收入承包收入5000050000元元(承包期一年承包期一年)，计算张某，计算张某应纳个人所得税税额。应纳个人所得税税额。解：应纳税额解：应纳税额=(50000-12=(50000-122000)2000)2020-1250=3950
17、(1250=3950(元元)(一一)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 1.1.每次收入不超过每次收入不超过40004000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额800800 2.2.每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额(1(120%)20%)(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%劳务报酬所得适用劳务报酬所得适用20%20%的税率。对劳务所的税率。对劳务所得的一次收入畸高的实行加成征收：劳务报得的一次收入畸高的实行加成征收：劳务报酬一次收入酬一次收入应纳
18、税所得额应纳税所得额超过二万元至五万超过二万元至五万元的部分元的部分，按税法规定计算的税额，按税法规定计算的税额，加征五加征五成成；应纳税所得额应纳税所得额超过五万元的部分超过五万元的部分，加征加征十成十成。请注意请注意属于同一事项连续取得收入的，以同一辖区一属于同一事项连续取得收入的，以同一辖区一个月内取得的收入为一次个月内取得的收入为一次 例例4 4 某著名歌星在一次演出中获演唱收入某著名歌星在一次演出中获演唱收入5000050000元，元，计算其应纳个人所得税额。计算其应纳个人所得税额。解：应纳税所得解：应纳税所得=50000=50000(1-20%)=40000(1-20%)=4000
19、0(元元)应纳税额应纳税额=20000=200002020+20000+200002020（1+501+50）=4000+6000=10000(=4000+6000=10000(元元)或：应纳税额或：应纳税额=40000=400003030-2000=10000-2000=10000（元）（元）(一一)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 1.1.每次收入不超过每次收入不超过40004000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额800800 2.2.每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额(1(120%)20%)
20、(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%(1(130%)30%)例例5 5 某大学教授出版一专著取得稿酬收入某大学教授出版一专著取得稿酬收入2500025000元，计算其应纳个人所得税额。元，计算其应纳个人所得税额。解：应纳税额解：应纳税额=25000=25000(1-20(1-20)2020 (1-30(1-30)=2800()=2800(元元)或：应纳税额或：应纳税额=25000=25000(1-20(1-20)14%14%=2800(=2800(元元)(一一)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 1.1.每次收入不超过每次收入不超过40
21、004000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额800800 2.2.每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额(1(120%)20%)(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%(一一)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 1.1.每次收入不超过每次收入不超过40004000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=（每次收入额准予扣除项（每次收入额准予扣除项目修缮费用）目修缮费用）800800 2.2.每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的：应纳税所
22、得额应纳税所得额=（每次收入额准予扣除项目（每次收入额准予扣除项目修缮费用）修缮费用）(1(120%)20%)(二二)应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%例：林某将自己的一套房子出租给朋友张某，租期一例：林某将自己的一套房子出租给朋友张某，租期一年，每月租金年，每月租金30003000元，每月缴纳有关税费元，每月缴纳有关税费200200元，其元，其中中4 4月份因房屋漏水，请人修理，发生修理费月份因房屋漏水，请人修理，发生修理费700700元，元，有维修部正式收据，请计算林某有维修部正式收据，请计算林某4 4月份要交多少个人月份要交多少个人所得税
23、，全年要交多少个人所得税？所得税，全年要交多少个人所得税？解：解：4 4月份：月份：应纳税额应纳税额=（3000-200-700-8003000-200-700-800）10%=13010%=130（元）（元）其他月份：其他月份：应纳税额应纳税额=（3000-200-8003000-200-800）10%=20010%=200（元）（元）全年应纳税额全年应纳税额=200=20011+130=233011+130=2330（元）（元）(一一)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 应纳税所得额应纳税所得额=每次财产转让收入额财每次财产转让收入额财产原值合理费用产原值合理费用(二二)应纳税额的计算应
24、纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%例例6 6 李某将其李某将其19941994年建造的一幢房子进行年建造的一幢房子进行出售，售价出售，售价7000070000元，在卖房过程中按规定元，在卖房过程中按规定支付的有关费用为支付的有关费用为25002500元。而该房的造价元。而该房的造价为为3900039000元。计算李某应纳个人所得税额。元。计算李某应纳个人所得税额。解：应纳税额解：应纳税额=70000-39000-2500=70000-39000-2500 2020=5700(=5700(元元)(一一)应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 以每次收入额为应纳税所
25、得额以每次收入额为应纳税所得额 (二二)应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%利息、股息、红利、偶然所得以纳税人利息、股息、红利、偶然所得以纳税人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得扣每次取得的收入额为应纳税所得额，不得扣除任何费用，但对偶然所得有特殊规定：即除任何费用，但对偶然所得有特殊规定：即个人购买民政部门分配的中国福利彩票赈灾个人购买民政部门分配的中国福利彩票赈灾专项募捐额度内的福利彩票专项募捐额度内的福利彩票取得的中奖所得，取得的中奖所得，一次中奖收入在一次中奖收入在1000010000元元(含含1000010000元元)免征个免征个人所
26、得税，超过人所得税，超过1000010000元的，全额征税。元的，全额征税。公益性、救济性捐赠，未超过应纳税所得公益性、救济性捐赠，未超过应纳税所得额额30%30%的部分，可从应纳税所得额中全额扣除的部分，可从应纳税所得额中全额扣除 例例7 7 王某购买福利彩票奖得桑塔纳轿车一辆王某购买福利彩票奖得桑塔纳轿车一辆和现金和现金5 5万元。根据市价该车价值万元。根据市价该车价值1212万元，若万元，若王某拿出其中的王某拿出其中的4 4万元通过希望工程基金会捐万元通过希望工程基金会捐赠给贫困地区的失学儿童，计算王某应纳多少赠给贫困地区的失学儿童，计算王某应纳多少个人所得税额。个人所得税额。解：扣除限
27、额解：扣除限额=（5+125+12）30%=5.1(30%=5.1(万万)44万万 5.15.1万，万，可全额扣除可全额扣除 应纳税额应纳税额=(17-4)=(17-4)20%=2.6(20%=2.6(万万)例：某中国公民在甲单位每月领取基本工资例：某中国公民在甲单位每月领取基本工资15001500元，在乙单位领取任职薪金元，在乙单位领取任职薪金18001800元，计算其应元，计算其应纳个人所得税。纳个人所得税。应纳税所得额应纳税所得额1500150018001800200020001300(1300(元元)应纳税额应纳税额1300130010%10%2525105(105(元元)应先将纳税人
28、当月内取得的应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金，全年一次性奖金，除以除以1212个月，按其商数对应的个人所得税税率表确个月，按其商数对应的个人所得税税率表确定适用税率和速算扣除数定适用税率和速算扣除数。如果纳税人当月取得工资收入如果纳税人当月取得工资收入低于低于20002000元，应元，应将全年一次性奖金减除将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。应纳税额应纳税额=全年一次性奖金全年一次性奖金-（2000-2
29、000-当月工资）当月工资）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数如果当月工资如果当月工资高于高于20002000元，就直接将奖金除以元，就直接将奖金除以1212个月后确定适用税率和速算扣除数；个月后确定适用税率和速算扣除数；应纳税额应纳税额=全年一次性奖金全年一次性奖金适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 林某每月工资收入为林某每月工资收入为30003000元，元，1212月底一次性月底一次性取得全年取得全年1212个月的奖金个月的奖金1200012000元，计算林某元，计算林某1212月份应纳的个人所得税。月份应纳的个人所得税。解：工资收入应纳税额解：工资收入应纳税额=（3000-200
30、03000-2000）10%-25=7510%-25=75（元）（元）120001200012=100012=1000（元）（元）,应适用的税率为应适用的税率为10%10%全年奖金应纳税额全年奖金应纳税额=12000=12000 10%-25=117510%-25=1175（元）（元）1212月份应纳税额月份应纳税额=75+1175=1250=75+1175=1250（元）（元）若上例中林某每月工资为若上例中林某每月工资为15001500元，计算林元，计算林某某1212月份应缴纳的个人所得税。月份应缴纳的个人所得税。解：工资收入没有超过解：工资收入没有超过20002000，不用缴税。，不用缴税
31、。按按1212个月分摊后，每月奖金个月分摊后，每月奖金=12000-=12000-（2000-15002000-1500）12=958.3312=958.33（元），可（元），可得适用的税率为得适用的税率为10%10%全年奖金应纳税额全年奖金应纳税额=12000-=12000-（2000-15002000-1500）10%-25=1125 10%-25=1125（元）（元）在外商投资企业，外国企业和外国驻华机构工作在外商投资企业，外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题：的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题：（1 1）分别由雇佣单位和派遣单位分别支付，由）分别由雇
32、佣单位和派遣单位分别支付，由雇佣雇佣单位支付工资、薪金时按税法规定减除费用单位支付工资、薪金时按税法规定减除费用，计，计算扣缴个人所得额，算扣缴个人所得额，派遣单位不再减除费用派遣单位不再减除费用，直，直接计算扣缴个人所得税，申报时，多还少补。接计算扣缴个人所得税，申报时，多还少补。（2 2）若收入要上交派遣单位的，上交的部分可扣除）若收入要上交派遣单位的，上交的部分可扣除 例：王某为一外商投资企业雇佣的中方人例：王某为一外商投资企业雇佣的中方人员，员，0101年年4 4月该企业支付给王某月该企业支付给王某72007200元，同元，同月派遣单位发给工资月派遣单位发给工资30003000元。王某
33、应缴纳元。王某应缴纳多少个人所得税。多少个人所得税。解：雇佣单位支付的工资、薪金应纳税额解：雇佣单位支付的工资、薪金应纳税额 =（7200-20007200-2000）20%-375=66520%-375=665（元）（元）派遣单位支付的工资、薪金应纳税额派遣单位支付的工资、薪金应纳税额 =3000300015%-125=32515%-125=325（元）（元）应纳税额应纳税额=665+325=990=665+325=990（元）（元）例例:中国公民张某是某大学法学教授中国公民张某是某大学法学教授,2010,2010年年1212月他月他的收入情况如下的收入情况如下:(1)(1)工资收入工资收入
34、55005500元元;学校发全年考核奖金学校发全年考核奖金1000010000元元;(2)(2)在国内的一家核心刊物上发表文章在国内的一家核心刊物上发表文章,取得稿酬收取得稿酬收入入13001300元元;(3)(3)将其拥有的两处住房中的一套已使用将其拥有的两处住房中的一套已使用7 7年的住房年的住房出售出售,转让收入转让收入220000220000元元,该房产原值该房产原值120000120000元元,另支另支付交易费用等相关费用付交易费用等相关费用40004000元元;(4)(4)取得股息收入取得股息收入1000010000元元;(5)(5)担任兼职律师取得收入担任兼职律师取得收入1000
35、00100000元元;计算张某这个月要缴纳的个人所得税计算张某这个月要缴纳的个人所得税.(1)(1)工资工资:应纳税额应纳税额=(5500-2000)=(5500-2000)15%-125=400(15%-125=400(元元)一次性奖金一次性奖金:10000:1000012=833.33,12=833.33,应适用应适用10%10%的税率的税率 应纳税额应纳税额=10000=1000010%-25=975(10%-25=975(元元)(2)(2)稿酬稿酬:应纳税额应纳税额=(1300-800)=(1300-800)20%20%(1-30%)=70(1-30%)=70(元元)(3)(3)出售房
36、产出售房产:应纳税额应纳税额=（220000-120000-4000220000-120000-4000）20%=1920020%=19200（元）（元）(4)(4)股息股息:应纳税额应纳税额=10000=1000020%=2000(20%=2000(元元)(5)(5)律师收入律师收入:应纳税额应纳税额=100000=100000(1-20%)(1-20%)40%-40%-7000=25000(7000=25000(元元)1212月份的应纳税额月份的应纳税额=400+975+70+19200+2000+25000=47645(=400+975+70+19200+2000+25000=47645
37、(元元)单位或个人为纳税义务人负担税款的计单位或个人为纳税义务人负担税款的计算问题：算问题：(1)(1)应纳税所得额应纳税所得额=（不含税收入额（不含税收入额-费用扣除费用扣除标准标准-速算扣除数）速算扣除数）（1-1-税率）税率）(2)(2)应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算速算扣除数扣除数 例：某公司支付给李某月工资例：某公司支付给李某月工资30003000元（税元（税后），由单位负责缴纳税款，计算单位应为后），由单位负责缴纳税款，计算单位应为李某缴纳的个人所得税额。李某缴纳的个人所得税额。解：应纳税所得额解：应纳税所得额=（3000-2000-253000-
38、2000-25）（1-1-10%10%）=1083.33=1083.33（元）（元）应纳税额应纳税额=1083.33=1083.3310%-25=83.3310%-25=83.33（元）（元）五、两个以上的纳税人共同取得同一项所五、两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题得的计税问题 可以对每个人分得的收入分别减除费可以对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款用，并计算各自应纳的税款 例：林某和张某合写了一篇论文在某刊物上发表例：林某和张某合写了一篇论文在某刊物上发表,共取得稿费收入共取得稿费收入6400,6400,林某为第一作者林某为第一作者,张某为第张某为第二作者二作者,所
39、以林某分得所以林某分得48004800元元,张某分得张某分得16001600元元,则计算林某和张某应缴纳的个人所得税额。则计算林某和张某应缴纳的个人所得税额。解解:林某应纳税额林某应纳税额=4800=4800(1-20%)(1-20%)20%20%(1-(1-30%)=537.6(30%)=537.6(元元)张某应纳税额张某应纳税额=(1600-800)=(1600-800)20%20%(1-(1-30%)=112(30%)=112(元元)六、特定行业（采掘业、远洋运输业、远洋六、特定行业（采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业）取得工资、薪金所得的计税问题捕捞业）取得工资、薪金所得的计税问题因季节、
40、产量等，各月工资、薪金呈现因季节、产量等，各月工资、薪金呈现大幅度变动，可按月预缴，年终后大幅度变动，可按月预缴，年终后3030日内计日内计算算(按按1212个月平均计算个月平均计算)，多还少补。，多还少补。应纳税额应纳税额=（全年工资、薪金收入（全年工资、薪金收入12-12-费用扣除）费用扣除）税率税率-速算扣除数速算扣除数 1212 例：某船员，船上例：某船员，船上6 6个月每月工资收入为个月每月工资收入为1 1万元，船下万元，船下6 6个月每月工资收入为个月每月工资收入为30003000元，元，请计算该船员应缴纳多少个人所得税。请计算该船员应缴纳多少个人所得税。解：全年工资收入解：全年工
41、资收入=6=610000+610000+63000=780003000=78000（元）（元）应纳税额应纳税额=（780007800012-200012-2000）15%-125 15%-125 12=660012=6600（元）（元）七、境外所得已纳税款的扣除七、境外所得已纳税款的扣除 纳税义务人从中国境外取得的所得、准予其纳税义务人从中国境外取得的所得、准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳个人所得税。但在应纳税额中扣除已在境外缴纳个人所得税。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得，依照我扣除额不得超过该纳税义务人境外所得，依照我国税法规定计算的应纳税额。（国税法规定计算的应纳税额。（在境外应当
42、缴纳在境外应当缴纳并且实际已经缴纳的税额并且实际已经缴纳的税额+应当提供境外税务机关应当提供境外税务机关填发的定税凭证原件填发的定税凭证原件）例：某中国籍居民在同一纳税年度，从例：某中国籍居民在同一纳税年度，从A A、B B两国取得收入。在两国取得收入。在A A国一公司任职每月工国一公司任职每月工薪收入薪收入2000020000元，在元，在B B国取得特许权使用费国取得特许权使用费收入收入3000030000元，且该居民在该纳税年度在元，且该居民在该纳税年度在A A、B B两国缴纳的个人所得税分别为两国缴纳的个人所得税分别为3500035000元和元和45004500元。计算该居民可抵扣的税款
43、。元。计算该居民可抵扣的税款。解：解：A A国所得的税额抵免：国所得的税额抵免：每月应纳税额每月应纳税额=(20000-4800)=(20000-4800)2020-375=2665(375=2665(元元)全年应纳税额全年应纳税额=2665=266512=31980(12=31980(元元)即其抵免限额为即其抵免限额为3198031980元。由于其在元。由于其在A A国实纳个人国实纳个人所得税为所得税为3500035000元，故其元，故其超出抵免限额的超出抵免限额的30203020元不元不能在本年度扣除能在本年度扣除，但可在以后，但可在以后5 5个纳税年度的该国个纳税年度的该国减除限额的余额
44、中补减。减除限额的余额中补减。B B国所得的税额抵免：国所得的税额抵免：应纳税额应纳税额=30000=30000(1-20(1-20)20 20=4800(=4800(元元)即其抵免限额为即其抵免限额为48004800元。由于其在元。由于其在B B国实纳国实纳的个人所得税为的个人所得税为45004500元，元，低于抵免限额，低于抵免限额，故可全额抵扣故可全额抵扣，但需在中国，但需在中国补缴差额部分补缴差额部分的税额，计的税额，计300300元元 一、免税项目一、免税项目 二、减税项目二、减税项目 三、暂免征收个人所得税的优惠三、暂免征收个人所得税的优惠 四、对居民纳税人的减免税优惠四、对居民纳
45、税人的减免税优惠 税法又把在我国没有住所的居民按居住时间长短划分税法又把在我国没有住所的居民按居住时间长短划分为临时居民和长期居民，并对其境外所得规定了不同的计为临时居民和长期居民，并对其境外所得规定了不同的计税范围。具体规定如下：税范围。具体规定如下：1 1、在中国境内无住所，但是居住满、在中国境内无住所，但是居住满1 1年而未超过年而未超过5 5年的个人，年的个人，即即临时居民临时居民，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业及其他经济组织或批准，可以只就由中国境内公司、企业及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得
46、税。者个人支付的部分缴纳个人所得税。2 2、在我国境内居住满、在我国境内居住满5 5年的个人即年的个人即长期居民长期居民，从第，从第6 6年起，年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。五、对非居民纳税人的减免税优惠五、对非居民纳税人的减免税优惠 在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过在中国境内连续或者累计居住不超过9090日的个人，日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部
47、分不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免征个人所得税。免征个人所得税。居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日（或183日）以内非居民免税90日（或183日）1年非居民15年居民免税5年以上居民结合上述规定对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表：结合上述规定对中国境内无住所的个人，工资薪金所得征税规定可归纳为下表：（注：（注：代表征税，代表征税，代表不征税）代表不征税）【注意注意】居住时间居住时间5年以上，从第年以上，从第6年起以后的各年度中，凡在境内居住满年起以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满1年的，仅就其该年内来源于境内的所得申报纳税。年的，仅就其该年内来源于境内的所得申报纳税。缴纳方式缴纳方式扣缴义务人扣缴义务人代扣代缴的范围代扣代缴的范围扣缴义务人的义务及应承担责任扣缴义务人的义务及应承担责任代扣代缴期限、手续费代扣代缴期限、手续费自行申报的纳税人自行申报的纳税人申报的纳税期限申报的纳税期限自行申报的纳税地点与方式自行申报的纳税地点与方式代扣代缴代扣代缴自行申报纳税自行申报纳税 谢谢大家！
