1、 审计是一门专业基础课程，但比较枯燥。学习本课程，需要全心投入，用心思考和体会。成绩的评定：总成绩平时成绩30%考试成绩70。总成绩达到60分为及格。平时成绩的构成：考勤：考勤决定你是否获得考试资格，如果旷课超过3次（含3次），则在考试资格审核时，将不能获得考试资格。作业：考试课要完成3次以上的作业。作业是平时成绩的主要组成部分。作业分A、A、B、B、C和D六个等级。这六个等级折合百分制分别约为95分、90分、85、80、70和60分。作业可以反映你学习的认真程度。我们主张在作业能表达自己的观点，而不要照抄书本，言之成理地表达自己的观点，能够提高你的分数。作业上交不得迟于截止日期一周，否则视同
2、欠交作业，从而不能获得相应的分数。按时优质地完成作业有利于你获得通过本课程所需的分数。课程的讲授基本按照课本的体例来进行，但并非一成不变，老师会按照自己的理解作出适当调整。希望同学们适应这种讲授方式，主动的进行学习。鼓励与老师进行交流和沟通，对教学有意见可以向老师提出。只要你保持对老师的必要尊重，你的言词不会给你带来任何不利后果。任课老师信息：姓名：刘爱松联系方式：13710905659E-mail：QQ：304142060 本课程作为审计的入门课程，主要介绍什么是审计，如何做审计，但并未详细介绍具体的技术环节，这要留待审计技术与方法解决。教材共14章，大致可以分为几个部分：第1部分：第一章，
3、介绍什么是审计，审计的性质和作用等。第2部分：第二至第四章，分别介绍谁进行审计（第二章），审计的操作规范（三、四章）。第3部分：审计的对象和方法（第五至第八章）。第4部分：审计的宏观方法（第九至十章），更多的是一种理念。第5部分：审计的过程及管理（十二至十四章，十一章好像不宜归入哪一个部分），包括审计的程序和审计的产出（审计报告）。学习目的：掌握审计的定义了解审计的产生掌握审计的作用 本章重点：审计的定义和本质 审计的定义 审计的本质 审计的产生与发展 审计的作用 审计假设 审计：一个“第三者”。（一）传统审计的含义审查会计帐目，由Audit翻译而来，意思是听。（二）美国会计学会1972年定义
4、审计是为了查明经济活动和经济现象的表现与所定目标之间的一致程度而客观地收集和评价有关证据，并将其结果传达给有利害关系使用者的有组织过程。例如：差旅费的报销，报销的规定（目标/标准），实际发生的费用。是不是实际发生的费用就可以报销呢？假定公司是你私人开的，你同意你的员工随意报销所有费用吗？为什么？Case1：我的差旅费报销经历。Case2：我经历的一次费用报销。从以上两个例子看起来，在企业内部通过一定的措施就可以使标准得到执行，为什么还要一个“第三者”呢？1、审计目的查明经济活动和经济现象的表现与所定标准之间的一致程度。2、行为方式收集和评价证据；传达审计结果。AAA的定义（美国会计学会）：为确
5、定有关经济活动及经济事项的结论结论和所制定的标准标准之间的一致程度，客观的获取和评价证据证据，并将结果传达给利害关系人利害关系人的有组织的过程。【思考】结论、标准是什么？利害关系人是谁？以什么方式传达（结果）？后文再回答。1、早期审计目的检查会计中有无差错；检查财务上有无弊端。2、现代审计目的：查明财务会计中的差错与弊端；查明财务事项或经济活动是否真存在、准确可靠、是否合法合规、是否经济有效、是否达到预期目标。根本目的确定被查事实与标准之间的一致程度或不一致之处。审计与会计的联系与区别一联系：审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务收支活动。1.会计资料是审计的前提和基础。2.会计活动是
6、审计监督的主要对象。（P23）二区别：1、产生的前提不同会计：因加强经济管理，适应核算与分析需要审计：因经济监督，确定经济责任需要2、两者性质不同会计：经营管理组成部分，对经营管理反映与监督审计：经济监督组成部分，管理过程外的独立监督 3、两者对象不同 会计：资金运动过程，经济活动的价值方面 审计：会计资料、其他经济信息；财政财务收支活动、其他经济活动 4、方法程序不同 会计方法体系：会计核算、会计分析、会计检查 会计方法内容：记帐、算帐、报帐、用帐、查帐 会计核算方法：设置帐户、复式记帐、填制凭证、登记帐簿、成本计算、财产清查、会计报表 审计方法体系：规划方法、实施方法、管理方法 实施方法：
7、资料检查法、实物检查法、审计检查法、审计分析法等 5、职能不同 会计基本职能：记录、计算、反映、监督 审计基本职能：监督(评价、公证)会计检查：检查帐目(针对会计本身)；审计既包含了检查会计帐目，又包含了审核稽查计算之意。以前面的Case1和Case2为例，Case1能够遵循相应的标准，而Case2未能遵循标准，但作为会计，都要对其进行记录，要编制会计分类，登记相应账簿，最后反映到会计报表中去。而作为审计，则是单独核对现象是否与标准一致，并对此得出结论（一致/不一致），并通过审计报告表示出来。审计客体审计客体审计委托人审计委托人图图1-1：审计三要素：审计三要素审计主体审计主体即审计者，第一关
8、系人即委托者，第三关系人即被审计者，第二关系人【思考】三方当事人之间各是什么关系？文字：见P3审计报告委托委托经营资产委托经营资产报告经营情况报告经营情况P26 审计主体执行者 第一关系人（中间人）审计客体接受者 第二关系人（财产经营者）审计委托人授权或委托者 第三关系人(财产所有者 是一项具有独立性的经济监督活动 1.审计是一种经济监督活动，经济监督是审计的基本职能基本职能 2.审计具有独立性，独立性是其本质特征本质特征一、独立性特征本质特征1.组织上独立的专职机构，与被审单位无隶属关系；2.人员上与被审单位无利益冲突关系，实行回避制度，受法律保护；3.工作上独立行使审计监督权，不受干预，客
9、观审计；4.经费上足够的经费来源，不受被审单位牵制；审计产生的基础：审计因授权管理经济活动的需要而产生，委托代理关系是审计产生的真正基础。官厅审计产生的基础土地国有制与经营权的分离。现代政府审计的解释。社会审计诞生的基础所有权与经营权的分离。内部审计产生的基础授权层次的增加和授权范围的扩大。政府的开支：政府花的钱来自于哪里？规定钱怎么花的标准是什么？如何确定政府及其官员有没有乱花钱？政府审计，预算法，美国：无代表权不纳税。代议制与人民代表的产生。代表不能忠实代表民意怎么办？中美贸易争端。现代公司需要大量的资本、卓越的企业家和勇于冒险的气质，但“人无完人”，世上集财富、企业家才能和冒险精神于一身
10、的“完人”太少，因此，凭一人之力支撑优秀的现代公司几乎成为不可能的任务。怎么办？所有权与经营权（管理权）分离。财富拥有者：所有者；企业家才能拥有者：经营者（经理人）；冒险精神：可以弱化。两权分离与委托代理关系。掌握控制权的经理人会站在所有者的立场作出决策吗？所有权与经营权的分离，经理人处于企业内部，熟知企业的情况，相对于处于企业外部的所有者拥有信息优势。这称为信息不对称信息不对称。要求经理人提供财务报告。但会计报告的可靠性值得怀疑。经营者经营者股东股东委托经营资产委托经营资产报告经营情况报告经营情况图图12：股东与经营者的关系：股东与经营者的关系P26 当投资者不信任经理人的时候，企业就无法筹
11、集资金。因此，为了筹集资金，就必须获得投资者的信任，就必须解决会计报告的可信性问题。这就产生了审计这个职业。由独立的第三方对会计信息的可靠性提供担保。请看图1-1。一国家审计的发展：1.古代审计、民国审计（略）2.现代审计1949年至今（1）解放后学习苏联财审合一制度。（2）1982年12月第五届全国人大五次会议通过的宪法中规定我国建立审计机构，实行审计监督制度。（3）1983年9月在国务院设立了审计署，县以上各级人民政府相继成立了审计局（4）1984年12月17日，中国审计学会成立（5）1985年8月公布了国务院关于审计工作的暂行规定，10月公布了审计工作试行程序（6）1988年12月，国务
12、院发布了中华人民共和国审计条例（7）1994年八届人大通过了中华人民共和国审计法（8）1997年国务院发布了中华人民共和国审计法实施条例（9）2006年2月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议修订了审计法。1918年出现注册会计师，1920年代出现本土“四大”，国际事务所在华从事业务。1949年P.R.C建立，注册会计师行业急剧萎缩，1962年彻底消亡。1979年城市经济改革，尤其是外资的引入创造了对注册会计师的需求。1980年财政部颁布关于成立会计顾问处的暂行规定，这是新中国注册会计师行业恢复的标志（易琮，2003）。1981年第一家会计师事务所成立（当时称会计顾问处）。注册会
13、计师制度恢复之初，普遍采用了“挂靠”方式：即挂靠政府部门，如财政部门、审计部门，甚至是妇联。1988年，财政部成立中注协，审计署成立审计师协会。资料来源：易琮：中国会计师事务所的产权变迁及其业绩，2003，中国会计与财务研究第5卷第1期。1990年和1991年，上交所和深交所成立，进一步促进了对注册会计师职业的需求。1997年，在深圳进行“脱钩改制”试点工作，1998年具有期货证券业务资格的事务所完成“脱钩改制”，1999年全部会计师事务所完成”脱钩改制”工作。2000年推动事务所的合并。1、古代的皇室审计与寺院审计 2、民国时期铁路、银行系统的内部稽核 3、解放初期大、中型企业中的内审部门与
14、专职内审人员 4、社会主义内部审计1983年才开始建立，1985年12月公布 了审计署关于内部 审计工作若干规定，1995年7月14日颁布了审计署关于内部审计工作的规定，后来又作了修改，于2003年3月发布，2000年至2003年4月，中国内部审计协会组织了对内部审计基本准则、职业道德规范及十五个具体准则进行制订，并予发布。国家审计 民间审计：以英、美为代表，尤以美国最为发达。世界最大的四家会计师事务所即普华永道、毕马威、德勤和安永均为美国公司，俗称“四大”。内部审计审计的职能（P21）经济监督职能 经济鉴证职能 经济评价职能审计的作用（P22）审计的制约作用 审计的促进作用 监督作用：所有权
15、与经营权的分离，监督经营者履行其责任。信息作用：聘请审计师这一行为能作为可信的承诺（credible commitment），向企业利益相关者传递其会计信息可靠、高管人员正直的信息，有利于提高他们对企业的评估价值。原因在于一些会计师事务所具有卓著的声誉，如普华永道等“四大”会计公司。保险作用：公司聘用独立审计师的动机是为了转移部分财务披露的责任。在美国，一旦公司经营失败，注册会计师经常是投资者和债权人可起诉的主要对象。一、假设 1.涵义是指若干理所当然的原始命题，是进行演绎推理或科学论证的先决条件。相当于数学当中的公理（是证明定理的基础）。2.特征不证明其自身的正确性；是推论的基础；不断发展变
16、化。二、审计假设 1.涵义对审计理论和实务中产生的一些尚未确知的事物，根据客观的正常的情况或者发展趋势所作的合乎清理的判断和假设说明，它是建立审计制度的前提，也是实施审计推理的依据。与会计假设相类似。（一）莫茨和夏拉夫的基本假设（P28）1.可验证假设：可行性 2.无利害冲突假设 3.无舞弊假设 4.内控减少错弊假设 5.公允表达假设：遵循公认会计原则（会计准则）就可公允反映企业财务状况、经营成果和现金流量。衡量的标准。6.无反证假设 7.胜任性假设 8.职业责任假设（二）托马斯李的审计假设(13假设论)必要性假设：审计产生的理由 1.未审信息缺乏可信性假设 2.进行验证提高可信性假设 3.依
17、法、规范审计提高可信性假设 4.外部审计提高可信性假设 5.股东及报表使用者不能自己验证的假设 行为假设：审计人员要求 6.无利害冲突妨碍假设 7.无法律妨碍假设 8.客观验证假设 9.胜任性假设 10.责任性假设 职能假设：履行职能基本条件 11.审计行为载合理的时间和成本范围内完成假设 12.无重大舞弊和差错假设 13.提出公允审计意见的假设 （三）弗林特的审计假设（7假设论）1.审计存在假设 2.审计目的假设 3.审计本质特征假设 4.审计证实内容假设 5.标准、计量、比较假设 6.可信性确认假设 7.审计效果假设 1.必要性假设 2.可证实性假设 3.错弊存在假设 4.衡量标准假设 5
18、.无反证判定假设 实行资格考试和准入制度：截至2006年底，我国约有14万名考生通过了全部科目的考试。国外注册会计师的业务：审计及其他鉴证服务；税务服务；管理咨询中国注册会计师协会网站： 1、伯利，米恩斯，1932.现代公司与私有财产.北京：商务印书馆 2、余玉苗，2001.审计学.武汉：武汉大学出版社 3、易琮，2003.中国会计师事务所的产权变迁及其业绩.中国会计与财务研究 3、Watts,R.L.,Zimmerman,J.L.,1983,Agency problems,auditing,and theory of the firm:some evidence.Journal of Law and Economics 3,613-6331.什么是审计？审计的本质和特征各有哪些？2.试说明审计的三要素，以及三要素之间的关系，并解释为什么经济受托责任（委托代理关系）是审计产生的基础。3.审计有什么作用？4.简述莫茨和夏拉夫的审计假设的内容。
