1、中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿第八章 个 人 所 得 税对个人纯收益的征税对个人纯收益的征税中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿内容简介内容简介n第一节 个人所得税概述n第二节 个人所得税的课税对象n第三节 个人所得税的纳税人n第四节 个人所得税的税率n第五节 个人所得税的计税依据和应纳税额的计算方法n第六节 个人所得税的申报缴纳中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿第一节 个人所得税概述
2、n一、个人所得税的概念n二、个人所得税的特点n三、个人所得税的立法原则中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿一、个人所得税的概念n个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内外的一切所得和非我国居民个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内外的一切所得和非我国居民来源于我国境内的所得征收的一种税。来源于我国境内的所得征收的一种税。n它是它是1994年税制改革中，在合并了原来的个人所得税、个人收入调节税和城年税制改革中，在合并了原来的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税三个税种的基础上建立和发展起来的。乡个体工商业户所
3、得税三个税种的基础上建立和发展起来的。n个人所得税是世界各国普遍开征的税种，在许多国家的财政收入中占有重要个人所得税是世界各国普遍开征的税种，在许多国家的财政收入中占有重要地位。它是国家调节个人收入，缓解个人收入差距过分悬殊的矛盾的重要手地位。它是国家调节个人收入，缓解个人收入差距过分悬殊的矛盾的重要手段，体现了国家与个人之间的分配关系。段，体现了国家与个人之间的分配关系。n我国个人所得税的我国个人所得税的收入情况收入情况及及变化趋势变化趋势中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿二、个人所得税的特点n1、实行分类征收、实行分类征
4、收n2、累进税率和比例税率并用、累进税率和比例税率并用n3、费用扣除额较宽、费用扣除额较宽n4、计算比较简便、计算比较简便n5、采取课源制和申报制两种征收、采取课源制和申报制两种征收 办法办法中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿1、实行分类征收、实行分类征收 n世界各国的个人所得税制一般可以分世界各国的个人所得税制一般可以分为三种类型：为三种类型：n分类所得税制分类所得税制n综合所得税制综合所得税制n混合所得税制混合所得税制分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法
5、。方法。中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿n 中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿2、累进税率和比例税率并用、累进税率和比例税率并用n 比例税率比例税率 累进税率累进税率 分类所得税制分类所得税制 综合所得税制综合所得税制 计算简便计算简便 调节收入，体现公平调节收入，体现公平 工资、薪金所得，工资、薪金所得，稿酬、劳务报酬、稿酬、劳务报酬、个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 利息、股息、红利利息、股息、红利 企事业单位的承包、承租经营企事
6、业单位的承包、承租经营 财产租赁、偶然财产租赁、偶然所得所得 所得等等所得等等中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿3、费用扣除额较宽、费用扣除额较宽n我国采取三种费用扣除方法我国采取三种费用扣除方法（1）定额扣除）定额扣除（2）定额加定率扣除）定额加定率扣除（3）据实扣除）据实扣除比如：对工资、薪金所得比如：对工资、薪金所得 800元元 3500元元2006年年1月月1日起，费用扣除标准由现行的日起，费用扣除标准由现行的800元提高到元提高到1600元元 2008年年3月月1日起，费用扣除标准由现行的日起，费用扣除标准由现行的
7、1600元提高到元提高到2000元元 2011年年9月月1日起，费用扣除标准由现行的日起，费用扣除标准由现行的2000元提高到元提高到3500元元 对劳务报酬所得对劳务报酬所得 4000元以下元以下 4000元以上元以上对个体工商户的生产经营所得，扣除成本、费用、损失及准予扣对个体工商户的生产经营所得，扣除成本、费用、损失及准予扣除的税金。除的税金。中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿4、计算比较简便、计算比较简便n费用扣除：总额扣除法费用扣除：总额扣除法n各项所得实行分类计算：各项所得实行分类计算：各有明确的费用扣除规定各有
8、明确的费用扣除规定 费用扣除项目及方法易于掌握费用扣除项目及方法易于掌握 中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿5、采取课源制和申报制两种征收办法、采取课源制和申报制两种征收办法（1）由支付单位源泉扣缴由支付单位源泉扣缴 可以在应税所得的支付环节扣缴的可以在应税所得的支付环节扣缴的（2）纳税人自行申报纳税人自行申报 中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿三、个人所得税的立法原则n（一）调节收入分配，体现社会公平n（二）增强纳税意识，树立义务观念n（三）扩大聚财渠道
9、，增加财政收入中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿第二节 个人所得税的课税对象n个人所得税的课税对象:个人取得的各项应税所得，体现具体的征税范围个人所得税的税目可分为三大类：劳务所得、经营所得、其他所得 税法列举了11项征税的个人所得：1.工资薪金所得；2.个体工商户的生产经营所得；3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4.劳务报酬所得；5.稿酬所得；6.特许权使用费所得；7.利息股息红利所得；8.财产租赁所得；9.财产转让所得；10.偶然所得；11.其他所得 中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室
10、刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿一、工资、薪金所得n它是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加它是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。一般属于非独立个人劳动所得。一般属于非独立个人劳动所得。n除工资、薪金外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被除工资、薪金外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被认定为工资、薪金范畴。认定为工资、薪金范畴。n但不包括：但不包括：n独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助；执行公务独生子女补贴；托
11、儿补助费；差旅费津贴、误餐补助；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。副食品补贴。中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿二、个体工商户的生产、经营所得n（一）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、（一）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得；饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得；n（二）个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨（二）个人经政府有关
12、部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿活动取得的所得；询以及其他有偿活动取得的所得；n（三）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税（三）上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得；所得；n（四）个人因从事彩票销售业务而取得的所得；（四）个人因从事彩票销售业务而取得的所得；n（五）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；（五）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得n它是指个人承包经营或承租经营以及转包、
13、转租它是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。上述所得应包括纳税人按月或按次取得的所得。上述所得应包括纳税人按月或按次取得的工资、薪金性质的所得。取得的工资、薪金性质的所得。n两种不同情况的税务处理两种不同情况的税务处理：中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿两种不同情况的税务处理：两种不同情况的税务处理：n（一）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的（一）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的-按个体工商户生产经营所得征收个人所得税按个体工商户生产经营所得征收个人所得税n
14、（二）（二）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的-应先按应先按企业所得税的有关规定缴纳企业所得税，然后根据承包合同分配给承包者的企业所得税的有关规定缴纳企业所得税，然后根据承包合同分配给承包者的所得，依照个人所得税的规定缴纳个人所得税，具体又分为两种情况：所得，依照个人所得税的规定缴纳个人所得税，具体又分为两种情况：n1、承包（租）人不拥有企业经营成果所有权，按协议取得的所得按工资、薪、承包（租）人不拥有企业经营成果所有权，按协议取得的所得按工资、薪金所得征收个人所得税；金所得征收个人所得税；n2、承包（租）人只缴纳一定费用而
15、拥有企业的经营成果所有权的，按企事业、承包（租）人只缴纳一定费用而拥有企业的经营成果所有权的，按企事业单位承包、承租经营所得征收个人所得税。单位承包、承租经营所得征收个人所得税。中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿四、劳务报酬所得n它是指个人设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医它是指个人设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技
16、术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。以及其他劳务取得的所得。n个人担任董事职务所取得的董事费收入n在校生勤工俭学活动取得的应税所得项目应依法缴纳个在校生勤工俭学活动取得的应税所得项目应依法缴纳个人所得税。人所得税。中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿五、稿酬所得n它是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、它是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。发表而取得的所得。n作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，
17、以及其他作品及其他作品n作者去世后其财产继承人取得的遗作稿酬应依作者去世后其财产继承人取得的遗作稿酬应依法缴纳个人所得税法缴纳个人所得税中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿六、特许权使用费所得n它是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专它是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。n提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。得。中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学
18、财税学院税务教研室刘献灿个人所得税的课税对象n七、利息、股息、红利所得n是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。n利息，指个人拥有债权而取得的利息，包括存款利息、贷款利息和各种债券的利息。n股息、红利，指个人拥有股权取得的股息、红利。按照一定的比率对每股发给的息金，叫股息；根据公司、企业应分配的利润，按股份分配的叫红利。中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿八、财产租赁所得它是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、它是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。车船以及其他财产取得的所得。n
19、包括个人取得的财产转租收入。中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿九、财产转让所得n它是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、它是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。机器设备、车船以及其他财产取得的所得。n个人股票转让所得暂不征收个人所得税。个人股票转让所得暂不征收个人所得税。n个人转让自住5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免税。中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿十、偶然所得n是指个人得奖、中奖
20、、中彩以及其他偶然性质的是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。所得。n个人参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按偶然所得个人参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按偶然所得计征个人所得税。税款由举办有奖销售活动的企业计征个人所得税。税款由举办有奖销售活动的企业（单位）（单位）负责负责代扣代缴代扣代缴中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。n对于今后可能出现的需要征税的新项目，以及个人取得的难以界对于今后可能出现的需要征税的新项目，以及个人取得的难以界定应税项目的个人所得
21、，由国务院财政部门确定征收个人所得税。定应税项目的个人所得，由国务院财政部门确定征收个人所得税。中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿第三节 个人所得税的纳税人n一、纳税人的基本规定n二、居民纳税人与非居民纳税人的判定标准n三、居民纳税人与非居民纳税人的纳税义务范围 n四、扣缴义务人中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿一、纳税人的基本规定n个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在中国境内居住
22、满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有中国境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人。包括中国公民、个体工商业户、外来源于中国境内所得的个人。包括中国公民、个体工商业户、外籍人员（包括无国籍人）和香港、澳门、台湾同胞。籍人员（包括无国籍人）和香港、澳门、台湾同胞。中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿二、居民纳税人与非居民纳税人的判定标准n个人所得税的纳税人根据住所和居住时间两个标准，可以分为居个人所得税的纳税人根据住所和居住时间两个标准，可以分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳
23、税义务。民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。n（一）住所标准（一）住所标准n（二）居住时间标准（二）居住时间标准n（三）意愿标准（三）意愿标准中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿三、居民纳税人与非居民纳税人的纳税义务三、居民纳税人与非居民纳税人的纳税义务范围范围 n（一）居民纳税人的纳税义务（一）居民纳税人的纳税义务n（二）非居民纳税人的纳税义务（二）非居民纳税人的纳税义务中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿（一）居民纳税人的纳税义务（一）居民纳税
24、人的纳税义务n居民纳税人，是指在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的居民纳税人，是指在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。个人。n所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住是指个人因学习、工作、探亲、旅游国境内习惯性居住的个人。习惯性居住是指个人因学习、工作、探亲、旅游等原因消除后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是等原因消除后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是实际居住或在某一特定时期内的居住地。所谓在境
25、内居住满一年，是指在一实际居住或在某一特定时期内的居住地。所谓在境内居住满一年，是指在一个纳税年度（即公历个纳税年度（即公历1月月1日起至日起至12月月31日止，下同）内，在中国境内居住满日止，下同）内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过的天数。临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计日或者多次累计不超过不超过90日的离境。日的离境。n居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国居民纳税人
26、负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是来源于中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。境内还是来源于中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿（二）非居民纳税人的纳税义务范围（二）非居民纳税人的纳税义务范围n非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所且非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所且居住不满一年的个人。即非居民纳税人，是习惯性居住地不在中居住不满一年的个人。即非居民纳税人，是习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一
27、个纳税年度内，在中国境国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满一年的个人。内居住不满一年的个人。n非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。向中国缴纳个人所得税。中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿四、扣缴义务人n我国个人所得税实行源泉扣缴和自行申报相结合的征收管理制度。我国个人所得税实行源泉扣缴和自行申报相结合的征收管理制度。所以，凡支付应纳税所得的单位和个人，都是个人所得税的扣缴所以，凡支付应纳税所得的
28、单位和个人，都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得时，必须履义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得时，必须履行代扣代缴义务。行代扣代缴义务。中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿第四节 个人所得税的税率n一、税率的设计原则n（一）税负从轻（一）税负从轻n（二）区别对待、分类调节（二）区别对待、分类调节n（三）体现国家政策（三）体现国家政策中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿二、适用税率n个人所得税实行分类税率，即对不同的所得项
29、目，分别采用超额累进税率和个人所得税实行分类税率，即对不同的所得项目，分别采用超额累进税率和比例税率两种形式。比例税率两种形式。n具体适用税率形式如下：具体适用税率形式如下：n（一）工资、薪金所得适用（一）工资、薪金所得适用3%-45%的七级超额累进税率的七级超额累进税率n注：注：1、表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后、表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额。的所得额。n2、含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于、含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所
30、得。由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。n3、按月计算、按月计算中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿个人所得税税率表一个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）（工资、薪金所得适用）级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过1500元的部分元的部分302超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分101053超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分205554超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分2510055超过超过35000元至元至55000元的部分
31、元的部分3027556超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分3555057超过超过80000元的部分元的部分4513505注意：1、第一行第二列；2、级数；3、举例计算中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿二、适用税率n（二）个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所（二）个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用得，适用5%-35%的五级超额累进税率的五级超额累进税率n注：注：1、表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用、表中所列含税级距与不含税级距，
32、均为按照税法规定减除有关费用（成本、损失）后的所得额。（成本、损失）后的所得额。n2、含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担的承包经营、含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的承包经营、承承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的承包经营、承租经营所得。租经营所得。n3、按年计算、按年计算 中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿个人所得税税率表二个人所得税税率表二 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经
33、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用营所得适用级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过15000元的元的 52超过超过15000元至元至30000元的部分元的部分103超过超过30000元至元至60000元的部分元的部分204超过超过60000元至元至100000元的部分元的部分305超过超过100000元的部分元的部分35中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿第四节 个人所得税的税率n（三）稿酬所得适用（三）稿酬所得适用20%的比例税率，并按应
34、纳税额减征的比例税率，并按应纳税额减征30%。n（四）劳务报酬所得适用（四）劳务报酬所得适用20%的比例税率。但对劳务报酬所得一的比例税率。但对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。次收入畸高的，可以实行加成征收。“劳务报酬所得一次收入畸劳务报酬所得一次收入畸高高”是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。元。对应纳税所得额超过对应纳税所得额超过20000元至元至50000元的部分，依照税法规定元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，元的部分
35、，加征十成。因此，劳务报酬所得实际上适用加征十成。因此，劳务报酬所得实际上适用20%-40%的三级超的三级超额累进税率额累进税率级数级数劳务报酬所得劳务报酬所得税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过20000元的部分元的部分2002超过超过20000元至元至50000元的部分元的部分3超过超过50000元的部分元的部分中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿第四节 个人所得税的税率n（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得
36、和其他所得适用得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用20%的比例税率。的比例税率。中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿第五节 个人所得税的计税依据 和应纳税额的计算方法n一、工资、薪金所得n（一）应纳税所得额n（二）应纳税额的计算n（三）特殊规定（三）特殊规定中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿一、工资、薪金所得n（一）应纳税所得额（一）应纳税所得额n工资、薪金所得，以每月收入额减除一定费用后的余额，为应纳税所得额。工资、薪金所得，以每月收入额减除一定费用后
37、的余额，为应纳税所得额。其费用扣除标准为：其费用扣除标准为：n1、每月扣除、每月扣除800元的定额费用作为其本人及家属的生活费用。元的定额费用作为其本人及家属的生活费用。2006年年 1月月1日以后提高为日以后提高为1600元元。2008年年3月提高到月提高到2000元。元。n2011年年9月月1日起，费用扣除标准由现行的日起，费用扣除标准由现行的2000元提高到元提高到3500元元n2、在外商投资企业、外国企业、外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、在外商投资企业、外国企业、外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡由雇佣单位和派遣单位分别支付的，采取由一方减除费用的方薪金收入，凡由
38、雇佣单位和派遣单位分别支付的，采取由一方减除费用的方法。即由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，派遣单位支法。即由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，派遣单位支付的工资、薪金不得再减除费用，以支付金额为应纳税所得额。付的工资、薪金不得再减除费用，以支付金额为应纳税所得额。中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿一、工资、薪金所得n3、对在中国境内无住所而在中国境内取得的工资、薪金所得和在中国境内对在中国境内无住所而在中国境内取得的工资、薪金所得和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，其每月
39、的工资、薪金收有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，其每月的工资、薪金收入，在每月扣除入，在每月扣除800元（元（2006年年 1月月1日以后为日以后为1600元）的基础上，再扣除附元）的基础上，再扣除附加减除费用加减除费用3200元，即定额扣除元，即定额扣除4800元元n2008年年3月费用扣除标准提高到月费用扣除标准提高到2000元，附加扣除额为元，附加扣除额为2800元，即元，即2006年年 1月月1日以后为日以后为4800元。元。n自自2011年年9月月1日起费用扣除标准提高到日起费用扣除标准提高到3500元，附加扣除额为元，附加扣除额为1300元元n其适用范围是：其适用范围是
40、：n（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；籍人员；n（2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；资、薪金所得的外籍专家；n（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；人；n（4）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。华侨和香港、澳门、台）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。华侨和香港
41、、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿一、工资、薪金所得n（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算n工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：n应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数n =（每月收入额（每月收入额-费用扣除标准）费用扣除标准）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数n例例1：在外商投资企业中工作的中国公民李某，：在外商投资企业中工作的中国公民李某，2008年年8月
42、工资薪金收入为月工资薪金收入为4500元，计算其每月应纳的个人所得税。元，计算其每月应纳的个人所得税。n应纳税额应纳税额=（4500-2000）15%-125=250（元）（元）n例例2：某在中国境内外国企业中工作的外籍专家，月工资薪金收入为：某在中国境内外国企业中工作的外籍专家，月工资薪金收入为10000元，元，计算其应纳的个人所得税。计算其应纳的个人所得税。n应纳税额应纳税额=（10000-4800）20%-375=665（元）（元）中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿（三）特殊规定（三）特殊规定n1、对在中国境内有住所的
43、个人一次取得数月奖金、劳动分红、年终加薪的计、对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金、劳动分红、年终加薪的计税问题（税问题（2005年以前）年以前）n根据根据1996年年11月月13日国税发日国税发1996206号号国家税务总局关于在中国境内有国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知住所的个人取得奖金征税问题的通知，对上述工资、薪金性质的所得，可，对上述工资、薪金性质的所得，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得在计税时已按月扣除了费用，因此，对上述所得，原则上不再减除费用，全
44、在计税时已按月扣除了费用，因此，对上述所得，原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。但如果纳税人取得奖金额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。但如果纳税人取得奖金收入的工资、薪金所得不足收入的工资、薪金所得不足800元的，可将奖金收入减除元的，可将奖金收入减除“当月工资与当月工资与800元元的差额的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿举例举例n例例3：某中国公民孙某，：某中国公民孙某，2004年
45、年6月份取得上半年的奖金收入月份取得上半年的奖金收入3000元，计算孙元，计算孙某当月应纳的个人所得税。某当月应纳的个人所得税。n（1）假定孙某月工资收入为）假定孙某月工资收入为600元，则元，则n应纳税额应纳税额=3000-（800-600）15%-125=295（元）（元）n（2）假定孙某月工资收入为）假定孙某月工资收入为1500元，则元，则n应纳税额应纳税额=（3000 15%-125）+（1500-800）10%-25n =370（元）（元）中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿2005年年1月月1日以后日以后n国税发2
46、0059号国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知n全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。n纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税，自2005年1月1日起按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：n 1、对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月
47、，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于800元，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数；中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿续续n如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）800元的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数；如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用
48、扣除额的差额)适用税率-速算扣除数n2、对在中国境内无住所的个人取得一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的，可单独作为一个月的工资、薪金所得，在取得奖金月份的次月7日内申报纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。但是，如果税人领取奖金当月出现工资、薪金所得不足800元的，允许将当月不足800元的差额部分从奖金收入中扣除，对过去数月的不足部分不准补扣。n3、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务
49、教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿计算方法总结计算方法总结n分三步走：分三步走：n第一：确定应纳税所得额第一：确定应纳税所得额n第二：确定税率和速算扣除数第二：确定税率和速算扣除数n第三：计算应纳税额第三：计算应纳税额n举例：举例：2008年年2月张某取得当月工资月张某取得当月工资3000元，上年度一次性奖金元，上年度一次性奖金12000元，计算其应纳个人所得税额。元，计算其应纳个人所得税额。n如果当月工资为如果当月工资为1500元呢？元呢？中国税制中国税制教学课件教学课件河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿河北经贸大学财税学院税务教研室刘献灿（三）特殊规定（三）特殊规定n2、在
50、外商投资企业、外国企业及外国驻华机构工作的中方人员取得的工资薪金所得、在外商投资企业、外国企业及外国驻华机构工作的中方人员取得的工资薪金所得的应纳税额计算的应纳税额计算n在外商投资企业、外国企业及外国驻华机构工作的中方人员分别从雇佣单位和派遣单在外商投资企业、外国企业及外国驻华机构工作的中方人员分别从雇佣单位和派遣单位取得工资、薪金所得的，只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，位取得工资、薪金所得的，只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用
