1、会计实务精讲班全国初级会计专业技术考试【2019新教材】可修改动画课件 第2章第3小节精美课件2023-1-30第三节 交易性金融资产一、交易性金融资产的概念 指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的的从二级市场上购入的股票、债券、基金等。作为剩余资金的存放形式为近期出售而持有以赚取差价为目的2023-1-30交易性金融资产会计核算的特点会计核算特点交易性金融资产以公允价值计量持有期间资产负债表日公允价值变动，一方面调整资产账面价值，另一方面应计入当期损益（公允价值变动损益）2023-1-30p用来核算交易性金融资产的公允价值二、账户设置1.交易性金融资产2023-1-30
2、交易性金融资产成本公允价值变动10.15购入每股10元10.31收盘价每股12元11.30收盘价每股13元12.31收盘价每股9元22114410101010121213139 91010101010102 23 3-1-12023-1-302.公允价值变动损益（损益类账户）p核算交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。【假赚：涨价、跌价】2023-1-302023-1-303.投资收益（损益类账户）投资收益投资损失投资收益交易费用交易性金融资产的交易费用冲减投资收益p用来核算企业确认的投资收益或投资损失 【真赚，收益/损失已经实发生】2023-1-304.应收股利/应收利
3、息2023-1-30三、交易性金融资产的账务处理2023-1-30u企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。1.初始计量（一）交易性金融资产的取得包括支付的价款中包含的已宣告未派发的现金股利已到付息期尚未领取的债券利息不包括交易费用冲减“投资收益”增值税经认证可抵扣取得前产生，单独确认为应收股利/应收利息，不构成交易性金融资产初始确认金额不2023-1-30p（20172017年单选）甲公司从证券市场购入乙公司年单选）甲公司从证券市场购入乙公司股票股票5000050000股，划分为交易性金融资产，甲公司股，划分为交易性金融资产，甲公司为此支付价款为此支付价款
4、106106万元，其中包括已宣告但尚未万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利发放的现金股利1 1万元，另支付相关交易费用万元，另支付相关交易费用0.50.5万元（不考虑增值税），不考虑其他因素，甲公万元（不考虑增值税），不考虑其他因素，甲公司该投资的入账金额为（司该投资的入账金额为（）万元。）万元。A.104 B.105.5 C.105 A.104 B.105.5 C.105 D.104.5D.104.5【例题】C2023-1-30p（20152015年判断）企业取得交易性金融资产时，年判断）企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的的手续费和佣金应计入其支付给证券交易所的的手续费和佣金应
5、计入其初始确认金额。初始确认金额。【练习题】2023-1-30p（20172017年单选）年单选）20162016年年5 5月月1616日，甲公司从上海日，甲公司从上海证券交易所购入乙公司的股票证券交易所购入乙公司的股票15 00015 000股，每股价股，每股价格为格为40 40 元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利利0.20.2元），另支付相关交易费用元），另支付相关交易费用0.10.1万元（不考万元（不考虑增值税）。甲公司将其划分为交易性金融资产，虑增值税）。甲公司将其划分为交易性金融资产，不考虑其他因素，该交易性金融资产的初始入账不考虑其他因素，该
6、交易性金融资产的初始入账金额为（金额为（）万元。）万元。A.60 B.59.7 C.60.1 D.59.1A.60 B.59.7 C.60.1 D.59.1【练习题】B2023-1-30p（20142014年单选）甲公司从证券市场购入股票年单选）甲公司从证券市场购入股票20 20 000000股，每股股，每股1010元，其中包含已宣告但尚未领取元，其中包含已宣告但尚未领取的现金股利的现金股利0.60.6元，另支付交易费用元，另支付交易费用1 0001 000元。企元。企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（值是（）。）。A.201 000 A
7、.201 000 B.200 000 B.200 000 C.188 000 C.188 000 D.189 000 D.189 000【练习题】C2023-1-302.账务处理借：交易性金融资产成本 【公允价值】应收股利/应收利息【买价中包含的应收未收】投资收益 【交易费用】应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金存出投资款2023-1-30p20182018年年4 4月月1 1日，甲公司从上海证券交易所购入日，甲公司从上海证券交易所购入A A上市公司股上市公司股票票100100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价
8、值为在购买日的公允价值为10001000万元。另支付相关交易费用为万元。另支付相关交易费用为2.52.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为15001500元。元。【教材例教材例2-292-29】（1）购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产A公司股票成本 10 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益 25 000 应交税费增（进）1 500 贷：其他货币资金存出投资款 26 5002023-1-30p20182018年年4 4月月1 1日，甲公司从上海证券交易所购入日，甲公
9、司从上海证券交易所购入A A上市上市公司股票公司股票100100万股，支付价款万股，支付价款10001000万元（其中包括已万元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利宣告但尚未发放的现金股利6060万元），另支付相关交万元），另支付相关交易费用为易费用为2.52.5万元，取得的增值税专用发票上注明的万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为增值税税额为15001500元。甲公司将其划分为交易性金融元。甲公司将其划分为交易性金融资产。资产。【教材例教材例2-302-30】借：交易性金融资产A公司股票成本 9 400 000 应收股利 600 000 投资收益 25 000 应交税费增（进）1
10、500 贷：其他货币资金存出投资款 10 026 5002023-1-301.现金股利或利息（二）交易性金融资产持有期间现金股利债券利息收到买价中包括的股利或利息持有期间被投资单位宣告发放现金股利资产负债表日确认债券利息确认投资收益冲减交易性金融资产初始投资成本2023-1-30p（20172017年判断）交易性金融资产持有期间，投年判断）交易性金融资产持有期间，投资单位收到投资前被投资单位已宣告但尚未发资单位收到投资前被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利时，不应确认投资收益。放的现金股利时，不应确认投资收益。【练习题】2023-1-30p承承【例例2-302-30】，假定，假定2018201
11、8年年5 5月月2020日，甲公司收到日，甲公司收到A A上市公司向其发放的现金股利上市公司向其发放的现金股利6060万元，并存入银行。万元，并存入银行。假定不考虑相关税费。假定不考虑相关税费。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 600 000600 000 贷：应收股利贷：应收股利 600 600 000000【教材例教材例2-312-31】2023-1-30p承承【例例2-302-30】，假定，假定20192019年年3 3月月2020日，日，A A上市公司上市公司宣告发放宣告发放20182018年现金股利，甲公司按其持有该上市年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算
12、确定的应分得的现金股利为公司股份计算确定的应分得的现金股利为8080万元。万元。假定不考虑相关税费。假定不考虑相关税费。借：应收股利借：应收股利 800 000800 000 贷：投资收益贷：投资收益 800 800 000000【教材例教材例2-322-32】2023-1-30p20182018年年1 1月月1 1日，甲公司购入日，甲公司购入B B公司发行的公司债券，公司发行的公司债券，支付价款为支付价款为2 6002 600万元（其中包含已到付息期但尚未万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息领取的债券利息5050万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用3030万元，万元，取得的增
13、值税专用发票上注明的增值税税额为取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.81.8万万元。该笔元。该笔B B公司债券于公司债券于20172017年年7 7月月1 1日发行，面值为日发行，面值为2 2 500500万元，票面利率为万元，票面利率为4%4%，上年债券利息于下年初支，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产。付。甲公司将其划分为交易性金融资产。20182018年年1 1月月3131日，甲公司收到该笔债券利息日，甲公司收到该笔债券利息5050万元，万元，20192019年初，年初，甲公司收到债券利息甲公司收到债券利息100100万元。假定债券利息不考虑万元。假定债券利
14、息不考虑相关税费。相关税费。【教材例教材例2-332-33】2023-1-30借：交易性金融资产借：交易性金融资产BB公司债券公司债券成本成本 25 500 00025 500 000 应收利息应收利息500 000500 000 投资收益投资收益 300 300 000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）18 00018 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 26 26 318 000318 000（1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：借：其他货币资金存出投资款 500 000 贷：应收利息 500 000（2）2018年1月31日，收到购买价
15、款中包含的已宣告发放的债券利息时：2023-1-30（3）2018年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入时：2018年债券利息收入=25004%=100万借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000（4）2019年初，收到持有B公司的公司债券利息时：借：其他货币资金存出投资款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 0002023-1-30p（20092009年单选改编）甲公司年单选改编）甲公司20182018年年7 7月月1 1日购入乙公日购入乙公司司20182018年年1 1月月1 1日发行的债券，支付价款为日发行的债券，支付价款为2 1002 100万元
16、万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息（含已到付息期但尚未领取的债券利息4040万元），另万元），另支付交易费用支付交易费用1515万元。该债券面值为万元。该债券面值为2 0002 000万元，票万元，票面年利率为面年利率为4%4%（票面利率等于实际利率），每半年付（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司20182018年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。）万元。A.25 B.40 C.65 D.80A.25 B.40 C.65 D.80【练习题】A202
17、3-1-302.期末计量按公允价值计量（调整账面余额）公允价值与账面余额之间的差额（公允价值变动）计入当期损益（公允价值变动损益）2023-1-30公允价值变动账务处理公允价值账面余额（公允价值上升）账面调增变动收益借：交公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值账面余额（公允价值下降）账面调减变动损失借：公允价值变动损益 贷：交公允价值变动 2023-1-30p承承【例例2-302-30、3131】，假定，假定20182018年年6 6月月3030日，甲公司日，甲公司A A上上市公司股票的公允价值为市公司股票的公允价值为920920万元；万元；20182018年年1212月月3131日，日
18、，甲公司甲公司A A上市公司股票的公允价值为上市公司股票的公允价值为13001300万元。万元。【教材例教材例2-342-34】（1）2018年6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：1000万元920万元6.301.1交成本 10001000交成本 10001000 公允价值变动 80（贷）公允价值变动损失80借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 800 000800 000 贷：交贷：交AA股票股票公允价值变动公允价值变动 800 000800 0002023-1-301000万元920万元6.3012.311300万元1.1交成本 10001000交成 1000 公允价值
19、变动 80（贷）公允价值变动损失80交成本 10001000 公允价值变动 300 公允价值变动收益380借：交借：交AA股票股票公允价值变动公允价值变动 3 800 0003 800 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 3 800 0003 800 000（2）2018年12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：2023-1-30p承承【例例2-332-33】，假定，假定20182018年年6 6月月3030日，甲公司购买的日，甲公司购买的B B公公司债券的公允价值为司债券的公允价值为2 4802 480万元；万元；20182018年年1212月月3131日，甲公日
20、，甲公司购买的司购买的B B公司债券的公允价值为公司债券的公允价值为2 5702 570万元。万元。【教材例教材例2-352-35】（1）2018年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：2600万元2480万元6.301.1交成本 26002600交成本 26002600 公允价值变动 120（贷）公允价值变动损失120借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 200 0001 200 000 贷：交贷：交BB公司债券公司债券公允价值变动公允价值变动 1 200 0001 200 0002023-1-302600万元2480万元6.3012.312570万元1.1交成本 2600
21、2600交成本 26002600 公允价值变动 120（贷）公允价值变动损失120交成本 26002600 公允价值变动 30（贷）公允价值变动收益90借：交借：交BB公司债券公司债券公允价值变动公允价值变动 900 000900 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 900 000900 000（2）2018年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：2023-1-30【练习题】p（20162016年多选）下列各项中，关于交易性金融资产年多选）下列各项中，关于交易性金融资产的会计处理表述正确的有（的会计处理表述正确的有（）。）。A.A.持有期间发生的公允价值变动计入公允价
22、值变动损持有期间发生的公允价值变动计入公允价值变动损益益 B.B.持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益收益C.C.取得时支付的价款中包含的应收股利计入初始成本取得时支付的价款中包含的应收股利计入初始成本 D.D.取得时支付的相关交易费用计入投资收益取得时支付的相关交易费用计入投资收益ABD2023-1-30【练习题】p（20162016年单选）年单选）20152015年年1212月月1010日，甲公司购入日，甲公司购入乙公司股票乙公司股票1010万股，作为交易性金融资产核算，万股，作为交易性金融资产核算，支付价款支付价款249249万元，
23、另支付交易费用万元，另支付交易费用0.60.6万元。万元。1212月月3131日，公允价值为日，公允价值为258258万元，万元，20152015年甲公司年甲公司利润表中利润表中“公允价值变动收益公允价值变动收益”本年金额为本年金额为（）万元。）万元。A.9 B.9.6 C.8.4 D.0.6A.9 B.9.6 C.8.4 D.0.6A2023-1-30p（20152015年单选）某企业年单选）某企业2014.7.12014.7.1购入股票购入股票100100万万股，每股股，每股2121元，其中包含已宣告尚未发放的股利元，其中包含已宣告尚未发放的股利为每股为每股0.40.4元，另外支付交易费用
24、元，另外支付交易费用2020元，企业将其元，企业将其划分为交易性金融资产，划分为交易性金融资产，2014.12.312014.12.31日，股票的日，股票的公允价值为公允价值为22002200万元，不考虑其他因素，则万元，不考虑其他因素，则20142014年末该交易性金融资产的账面价值为（年末该交易性金融资产的账面价值为（）万）万元。元。A.2200A.2200 B.2100B.2100 C.2060 C.2060 D.2120D.2120【练习题】A2023-1-30p（20152015年多选）年多选）2014.6.12014.6.1，购入股票，每股，购入股票，每股1414元，元，共共101
25、0万股，作为交易性金融资产核算。万股，作为交易性金融资产核算。2014.6.302014.6.30，每股公允价值每股公允价值1515元，则下列说法中正确的有元，则下列说法中正确的有（）。）。A.“A.“资产减值损失资产减值损失”增加增加1010万元万元B.“B.“投资收益投资收益”增加增加1010万元万元C.“C.“交易性金融资产交易性金融资产”增加增加1010万元万元D.“D.“公允价值变动损益公允价值变动损益”增加增加1010万元万元【练习题】CD2023-1-30出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为“投资收益”（三）交易性金融资产的出售2023-1-30借：其他货币资金投出投资款
26、 贷：交成本 公允价值变动【或借记】投资收益【或借记】账面余额差额倒挤实收款项=售价-交易费用2023-1-30p承承【例例2-302-30至至3434】，假定，假定20192019年年5 5月月3030日，甲公司出日，甲公司出售了所持有的全部售了所持有的全部A A上市公司股票，价款上市公司股票，价款1 2101 210万元。万元。【教材例教材例2-362-36】1000万元920万元6.3012.311300万元5.30（出售）1210万元1.1交成本 10001000交成本 1000 公允价值变动 80（贷）公允价值变动损失80交成本 1000 公允价值变动 300 公允价值变动收益380
27、“公允价值变动损益”300（变动收益）投资收益-90万（损失）2023-1-30借：其他货币资金 12 100 000 投资收益 900 000 贷：交易性金融资产A股票成本 10 000 000 A股票公允价值变动 3 000 000u将出售时公允价值（1210万）与账面余额（1300万）之间的差额计入“投资收益”2023-1-30p承【例2-33、35】，假定2019年3月15日，甲公司出售了所持有的全部B公司债券，售价为2640万元。【教材例教材例2-372-37】交易性金融资产B债券 2570万元 其中：成本 2600万元 公允价值变动 30万元（贷）公允价值变动损益 30万（借）20
28、23-1-30借：其他货币资金 26 400 000 交易性金融资产B债券公允价值变动 300 000 贷：交易性金融资产B债券成本 26 000 000 投资收益 700 000 2023-1-30p（20172017年判断）出售交易性金融资产发生的净年判断）出售交易性金融资产发生的净损失应计入营业外支出。损失应计入营业外支出。【练习题】2023-1-30p（20142014年判断）企业出售交易性金融资产，应年判断）企业出售交易性金融资产，应将实际收到的价款小于其账面余额的差额记入将实际收到的价款小于其账面余额的差额记入公允价值变动损益。公允价值变动损益。【练习题】2023-1-30p（20
29、142014年判断）企业出售交易性金融资产时，年判断）企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面价值之间应将其出售时实际收到的款项与其账面价值之间的差额计入当期投资损益。的差额计入当期投资损益。【练习题】2023-1-30p（20122012年考题改编）（多选）下列各项中，关于交易性年考题改编）（多选）下列各项中，关于交易性金额资产表述正确的是（金额资产表述正确的是（）。）。A.A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益时计入投资收益B.B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益额计入当期损益C.C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益债券利息计入当期损益D.D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益的差额确认为投资收益【练习题】ABCD2023-1-30
