1、B a s i c A c c o u n t i n gCompetence Confidentiality Integrity Objectivity B a s i c A c c o u n t i n g经济与工商管理学院会计系经济与工商管理学院会计系 课程组课程组 Competence Confidentiality Integrity Objectivity第八章 财产清查 Competence Confidentiality Integrity Objectivity教学目的与要求 为了保证会计账薄记录的真实为了保证会计账薄记录的真实 正正 确确，会计不报表提供的信息资料可靠，
2、进行会计不报表提供的信息资料可靠，进行财产清查。学习本章，要求理解财产清财产清查。学习本章，要求理解财产清查的必要性和种类，掌握财产清查的方查的必要性和种类，掌握财产清查的方法以及财产清理结果的账务处理等基本法以及财产清理结果的账务处理等基本知识知识 Competence Confidentiality Integrity Objectivity教学重点掌握财产清理的方法掌握财产清理的方法清查结果的账务处理方法清查结果的账务处理方法。Competence Confidentiality Integrity Objectivity教学内容第一节第一节 财产清查的意义及种类财产清查的意义及种类第二
3、节第二节 财产清查的方法财产清查的方法 作业题作业题 Competence Confidentiality Integrity Objectivity第一节 财产清查的意义及种类一、财产清查的概念一、财产清查的概念 通过对实物、现金的实地盘点和银行存款、通过对实物、现金的实地盘点和银行存款、债权债务的查对，来确定财产物债权债务的查对，来确定财产物 资、货币资资、货币资金和债权债务金和债权债务 账存数，并查明账面结存数与账存数，并查明账面结存数与实存数是否相符的一种方法。实存数是否相符的一种方法。Competence Confidentiality Integrity Objectivity 二
4、、造成财产清查与账实不符的原因自然原因自然原因：财产物资在保管过程中的自然损耗财产物资在保管过程中的自然损耗人为原因人为原因：在保管和核算方面，由于手续不健全：在保管和核算方面，由于手续不健全 或制或制 度不严格发生的错收、错支情况；度不严格发生的错收、错支情况；由于计量或检查不准确造成多付少付等；由于计量或检查不准确造成多付少付等；管理不善等造成的损毁情况。管理不善等造成的损毁情况。Competence Confidentiality Integrity Objectivity三、财产清查意义 1、通过财产清查，提高会计核算资料质量通过财产清查，提高会计核算资料质量,保证保证会计资料的真实性
5、。会计资料的真实性。2、有利于挖掘财产物资使用方面的潜力，加速资有利于挖掘财产物资使用方面的潜力，加速资金周转。金周转。3、可以保证财产物资的安全完整和核算制度的贯可以保证财产物资的安全完整和核算制度的贯彻执行。彻执行。Competence Confidentiality Integrity Objectivity四、财产清查的种类财产财产清查清查 全面清查全面清查局部清查局部清查 按清查的范按清查的范围分为围分为按清查的按清查的时间时间定期清查定期清查 不定期清查不定期清查 Competence Confidentiality Integrity Objectivity1、按清查的对象和范围
6、划分全面清查全面清查：是对企业全部财：是对企业全部财 产进行和核对。产进行和核对。局部清查局部清查：是根据需要对部分财产物资进是根据需要对部分财产物资进 行的清查，其清查的主要对象行的清查，其清查的主要对象 是流动性较大的财产。是流动性较大的财产。Competence Confidentiality Integrity Objectivity2、按清查的时间划分定期清查：定期清查：是根据制度的规定或预先安排是根据制度的规定或预先安排 时间对财产进行的清查。可以时间对财产进行的清查。可以 是全面清查也可以是局部清查。是全面清查也可以是局部清查。不定期清查：不定期清查：是根据需要对企业财产所进行的
7、是根据需要对企业财产所进行的 临时清查。可以是全面清查也可临时清查。可以是全面清查也可 以是局部清查。以是局部清查。Competence Confidentiality Integrity Objectivity五、财产清理的准备工作 1、组织上的准备组织上的准备 2、物质和业务上的准备物质和业务上的准备 Competence Confidentiality Integrity Objectivity第二节 财产清查的方法一、确定财产物资账面结存数的方法一、确定财产物资账面结存数的方法 确定财产物资账面结存数的方法有两种，即确定财产物资账面结存数的方法有两种，即永续盘存制永续盘存制和和 实地盘
8、存制实地盘存制，一般称为财产物资的，一般称为财产物资的盘存制度。盘存制度。Competence Confidentiality Integrity Objectivity（一）永续盘存制 永续盘存制又叫永续盘存制又叫账面盘存制账面盘存制，就是对财产物资的增，就是对财产物资的增加和减少，平时都要根据会计凭证连续地记入有关账薄，加和减少，平时都要根据会计凭证连续地记入有关账薄，并随时结出账面余额的一种核算方法。在永续盘存制下，并随时结出账面余额的一种核算方法。在永续盘存制下，期末账面结存数可通过计算公式算出，期末账面结存数可通过计算公式算出，即：即：期末余额期末余额=期初账面余额期初账面余额+本期
9、增加额本期增加额-本期减少额本期减少额 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 该盘存制的该盘存制的优点优点：手续严密，并能随时掌握财产物资：手续严密，并能随时掌握财产物资的收入、支出和结存数。因此，有利于加强对财产物的收入、支出和结存数。因此，有利于加强对财产物资的管理。在实际工作中，一般都采用永续盘存制。资的管理。在实际工作中，一般都采用永续盘存制。该盘存制的该盘存制的缺点缺点：有是工作量大，而是可能发生账实：有是工作量大，而是可能发生账实不符的情况。所以永续盘存制也需要对各项财产物资不符的情况。所以永续盘存制也需要对各项财产物资进
10、行清查盘点。有查明账实是否相符，以及账实不符进行清查盘点。有查明账实是否相符，以及账实不符的原因。的原因。Competence Confidentiality Integrity Objectivity（二）实地盘存制 实地盘存制又称实地盘存制又称账面盘存制账面盘存制，是平时只，是平时只 根据会计凭证在账簿中登记财产的增加数，不登根据会计凭证在账簿中登记财产的增加数，不登记减少数，月末，对各项财产物资进行盘点根据记减少数，月末，对各项财产物资进行盘点根据实地盘点所确定的实存数。倒挤得出本月各项财实地盘点所确定的实存数。倒挤得出本月各项财产物资的减少数，据以登记账簿的一种核算方法。产物资的减少数
11、，据以登记账簿的一种核算方法。在实地盘存下本期减少数的计算公式为：在实地盘存下本期减少数的计算公式为：本期减少数本期减少数=期初账面余额期初账面余额+本期增加数本期增加数-期末实际结存数期末实际结存数 Competence Confidentiality Integrity Objectivity实地盘存制 该盘存制的该盘存制的优缺点优缺点：工作简单，工作量小。：工作简单，工作量小。但各项财产物资的减少数没有严格的手续，从而但各项财产物资的减少数没有严格的手续，从而削弱了对财产物资的监控作用，所以一般不采用削弱了对财产物资的监控作用，所以一般不采用实地盘存制发方法。实地盘存制发方法。Compe
12、tence Confidentiality Integrity Objectivity二、清查财产物资的方法实地盘点实地盘点:是指在财产物资堆放现场进是指在财产物资堆放现场进 行逐一清点行逐一清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。技术推算盘点技术推算盘点:是指利用技术方法，如量方、计尺是指利用技术方法，如量方、计尺等对财产物资的实存数进行推算的等对财产物资的实存数进行推算的 一种方法。一种方法。盘点单、账存实存对比表的编制盘点单、账存实存对比表的编制：Competence Confidentiality Integrity Objectivity三、货
13、币资金的清查方法（一）现金的清查（一）现金的清查 现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明盘存数以查明盘存数 注意事项注意事项 现金盘点报告表的编制现金盘点报告表的编制 Competence Confidentiality Integrity Objectivity（二）银行存款的清查 银行存款的清查是采用与用户银行核对账目银行存款的清查是采用与用户银行核对账目的方法进行。即将本单位的银行存款日记账与开的方法进行。即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对
14、账单进行逐笔核对。户银行转来的对账单进行逐笔核对。二者核对可能出现差错，其原因有二者核对可能出现差错，其原因有账务差错账务差错和和未达账项未达账项。Competence Confidentiality Integrity Objectivity 未达账项未达账项 指由于企业与银行间对于同一项业务，由于取得凭证的指由于企业与银行间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而一方已登记入账另一时间不同，导致记账时间不一致，而一方已登记入账另一方尚未入账的款项。未达账项的四种表现形式：方尚未入账的款项。未达账项的四种表现形式：1、银行已收，企业未收、银行已收，企业未收 2、银行已付
15、，企业未付、银行已付，企业未付 3、企业已收，银行未收、企业已收，银行未收 4、企业已付，银行未付、企业已付，银行未付 Competence Confidentiality Integrity Objectivity银行存款余额调节表项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日记企业银行存款日记账账银行对账单余额银行对账单余额加：银行已收，企加：银行已收，企业未收的金额业未收的金额加企业已收，银行加企业已收，银行未收的金额未收的金额减：银行已付，企减：银行已付，企业未付的金额业未付的金额减：企业已付，银减：企业已付，银行未付的金额行未付的金额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调
16、节后的存款余额摘要收付存摘要收付存银行存款日记账银行存款日记账银行对账单银行对账单项目金额项目金额19001900银行存款余额调节表银行存款余额调节表核对核对 Competence Confidentiality Integrity Objectivity银行存款余额调节表的说明调节后的余额不等，则说明记账有差错：如存款调节后的余额不等，则说明记账有差错：如存款余额相等，则说明余额相等，则说明无差错。无差错。“银行余额调节表银行余额调节表”只起对账作用，不能作为调只起对账作用，不能作为调节账面余额的凭证，银行存款日记账的登记，还节账面余额的凭证，银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证再进
17、行。应待收到有关原始凭证再进行。上述银行存款清查方法，也适用于银行借款的清上述银行存款清查方法，也适用于银行借款的清查。查。Competence Confidentiality Integrity Objectivity四、结算往来账项的清查 结算往来款项核对一般采取结算往来款项核对一般采取“函证核对法函证核对法”进行清查。进行清查。即通过编制即通过编制“往来款项对账单往来款项对账单”同对方经济同对方经济往来单位核对项目进行清查。往来单位核对项目进行清查。Competence Confidentiality Integrity Objectivity五、财产清查结果的处理业务处理业务处理1、分
18、析账实不符的原因，提出处理意见、分析账实不符的原因，提出处理意见2、积极处理积压物资，清理长期积欠的债权债务、积极处理积压物资，清理长期积欠的债权债务3、企业健全财产物资的管理制度、企业健全财产物资的管理制度账务处理账务处理 对清查中发现的盘盈、盘亏、毁损等问题。应按对清查中发现的盘盈、盘亏、毁损等问题。应按财务制度规定给予严肃认真处理。按规定程序应上报财务制度规定给予严肃认真处理。按规定程序应上报主管部门或本单位主管领导审批后处理，所以，财产主管部门或本单位主管领导审批后处理，所以，财产清查结果的账务处理应分为两步进行。清查结果的账务处理应分为两步进行。Competence Confiden
19、tiality Integrity Objectivity 第一步：审批前的账务处理。根据有关第一步：审批前的账务处理。根据有关“实存实存账存对比表账存对比表”（又叫（又叫“财产盈余报告单财产盈余报告单”）编制）编制记账凭证。并据以登记账簿，使各项财物的账存记账凭证。并据以登记账簿，使各项财物的账存数予实存数一致。数予实存数一致。第二步：审批后的账务处理。根据差错原因和第二步：审批后的账务处理。根据差错原因和批复意见编制记账凭证、登记相关账簿批复意见编制记账凭证、登记相关账簿。为了反映和监督财产清查中查明的各种财物的为了反映和监督财产清查中查明的各种财物的盘盈、盘亏和损毁及处理情况，应设置盘盈
20、、盘亏和损毁及处理情况，应设置“待处理待处理财产损益财产损益”科目。该科目登记的内容，用丁字型科目。该科目登记的内容，用丁字型账户表示一目了然。账户表示一目了然。（一）账务处理的步骤：Competence Confidentiality Integrity Objectivity待处理财产损益借借贷贷1、发生的待处理财产、发生的待处理财产 物资盘亏和盘损数物资盘亏和盘损数 2、结转已批准处理结转已批准处理的财产物资盘盈数的财产物资盘盈数1、发生的待处财产资、发生的待处财产资盘盘 盈数盈数 2、转销已批准处理财、转销已批准处理财产产 物资盘亏和盘损数物资盘亏和盘损数尚待批准处理财产物尚待批准处理
21、财产物资盘亏及毁损净额资盘亏及毁损净额尚待批准处理财产尚待批准处理财产 物资的盘盈净额物资的盘盈净额 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 为了反映和监督国家资产和流动资产的盘亏情况，应为了反映和监督国家资产和流动资产的盘亏情况，应分别开设分别开设“待处理财产损益待处理财产损益待处理固定资产损益待处理固定资产损益”和和“待处理财产损益待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益”两个明细分两个明细分类科目进行核算。类科目进行核算。（二）财产物资盘盈的核算（二）财产物资盘盈的核算 企业财产物资企业财产物资.货币资金在保管货币资金在
22、保管过程中，由于管理制度不健全，计过程中，由于管理制度不健全，计量不准等原因发生库存实物数大于量不准等原因发生库存实物数大于账面余额的情况为盘盈，盘盈的账账面余额的情况为盘盈，盘盈的账务处理见务处理见 图图9-1 Competence Confidentiality Integrity Objectivity图图 9-1管理费用管理费用 结转已批结转已批 准流动资准流动资 产盘盈数产盘盈数营业外收入营业外收入 结转已批结转已批 准处理固准处理固 定资产盘定资产盘 盈净值盈净值 待处理财产损益待处理财产损益发生额：结转已批准发生额：结转已批准 财产损益盘财产损益盘 盈数盈数发生额：发生待处理发生
23、额：发生待处理 批准处理财批准处理财 产物资盘盈产物资盘盈 数数 余余 额：尚待批准处额：尚待批准处 理的财产物理的财产物 资盘盈敬额资盘盈敬额 累计折旧累计折旧 盘盈固定资产已提盘盈固定资产已提 折旧额折旧额 材料材料 盘盈材料盘盈材料 的数额的数额 产成品产成品 盘盈产成盘盈产成 品的数额品的数额 现金现金 盘盈现金盘盈现金 的数额的数额 固定资产固定资产 盘盈固定资盘盈固定资 产的价值产的价值2 1注意：注意：为批准前的账务处理为批准前的账务处理 为批准后的账务处理为批准后的账务处理12 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 清
24、查中发现企业各项财产物资由于管理不善，清查中发现企业各项财产物资由于管理不善，非常损失等原因造成的盘亏和毁损，其账务处理非常损失等原因造成的盘亏和毁损，其账务处理见见图图9-2（三）财产物资盘亏和毁损的账务处理图图 9-2注意：为批准前的账务处理 为批准后的账务处理21 材料 亏损及毁损 材料数额 管理费用结转已批准处理管理不善造成流动资产的盘亏和毁损额 营业外支出 1.结转已批准处 理固 定资产亏 损净额 2.结转已批准处 理非 常损失造成的流动资 产盘亏和毁损数额 待处理财产损益发生额：发生的待处 理批准的财 产物资的盘 亏和毁损数 固定资产 盘亏及毁损固 定资产原值 现金 结算已批准处理
25、 责任人赔偿的财 产物资盘亏和毁 损额发生额：结转已批准 处理财产物 资盘亏及毁 损净额 余 额：尚待批准处 理的财产物 资盘亏和毁 损净额1 2产成品 盘亏及毁损 产品数额 累计折旧发生额：盘亏及毁损 固定资产已 提折旧额 Competence Confidentiality Integrity Objectivity六、坏账损失的账务处理坏账坏账：是指企业无法收回或可能性极小的应收款。：是指企业无法收回或可能性极小的应收款。坏账损失坏账损失：由于发生坏账使企业遭受的损失。：由于发生坏账使企业遭受的损失。坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理：坏账损失在转销前不作账务：坏账损失在转销前不作账务
26、处理，也就是不通过处理，也就是不通过“待处理财产损益待处理财产损益”科目进科目进行核算，批准后直接记入行核算，批准后直接记入“管理费用管理费用”，其分录，其分录为：为：借：管理费用借：管理费用 贷：应收账款（或其它应收款）贷：应收账款（或其它应收款）Competence Confidentiality Integrity Objectivity作业题一、单选题：一、单选题：1、下列情况中，需要进行全面清查的是（、下列情况中，需要进行全面清查的是（）A出现为达账款时出现为达账款时 B年终决算年终决算 C更换出纳人员更换出纳人员 D 现金短缺时现金短缺时2、在永续盘存制下，平时对各项财产物资在账簿
27、中、在永续盘存制下，平时对各项财产物资在账簿中登记的方法是（登记的方法是（）A只登记增加数，不登记减少数只登记增加数，不登记减少数 B只登记减少数，不登记增加数只登记减少数，不登记增加数 C增加数，减少数均不登记增加数，减少数均不登记 D对增加数、减少数均要逐笔登记对增加数、减少数均要逐笔登记 Competence Confidentiality Integrity Objectivity3.对于财产清查中盘亏的存货，在批准处理前，应对于财产清查中盘亏的存货，在批准处理前，应计入（计入（）科目。）科目。A管理费用管理费用 B营业外支出营业外支出 C待处理财产损益待处理财产损益 D其他应收账款其
28、他应收账款4.银行存款的清查，主要是将（银行存款的清查，主要是将（）进行核对。）进行核对。A银行存款日记账与总账分类汇总银行存款日记账与总账分类汇总B银行存款日记账与银行存款收付款凭证银行存款日记账与银行存款收付款凭证C总分类账银行存款账户与银行存款收付款凭证总分类账银行存款账户与银行存款收付款凭证D银行存款日记账与开户银行的对账单银行存款日记账与开户银行的对账单 Competence Confidentiality Integrity Objectivity5.对于经确认无法收回的应收账款，在报经批准对于经确认无法收回的应收账款，在报经批准后，应作为坏账损失（后，应作为坏账损失（）A记入管理
29、费用记入管理费用 B记入生产成本记入生产成本 C冲减所有者权益冲减所有者权益 D冲减应交税金冲减应交税金二、多项选择题二、多项选择题1、下列情况中，需要进行全面清查的有（、下列情况中，需要进行全面清查的有（）A年终决算时年终决算时 B单位撤消时单位撤消时 C开展清算核资时开展清算核资时 D更换出纳人员时更换出纳人员时 Competence Confidentiality Integrity Objectivity2、实物数量清查常用的方法有（、实物数量清查常用的方法有（）A实地盘点法实地盘点法 B技术推算法技术推算法 C余额调节法余额调节法 D全面清查法全面清查法3、下列中可以作为原始凭证是有
30、（、下列中可以作为原始凭证是有（）A实存账存对比表实存账存对比表 B现金盘点报告表现金盘点报告表 C银行余额调节表银行余额调节表 D未达账款登记表未达账款登记表4.账面核对法一般适用于（账面核对法一般适用于（）的清查。）的清查。A银行存款银行存款 B银行借款银行借款 C材料物资材料物资 D固定资产固定资产 Competence Confidentiality Integrity Objectivity 三、判断题1、局部清查是指对流动性较大的材料物资的清查（）2、在永续盘存制下，对材料物资进行清查盘点的目的在于查明账实是否相符。（）3、在实地盘存制下，月末对材料物资进行清查盘点的目的在于倒挤出本月材料物资的减少数（）4、“银行存款调节表”既可起到对账的作用，又可以作为账面余额的凭证。（）5、实地盘存制手续简便，工作量小，因此，一般情况下均可采用。（）
