1、财务管理小企业会计制度u一、一、小企业的界定及小企业会计制度定位小企业的界定及小企业会计制度定位u二、与二、与企业会计制度企业会计制度的异同比较的异同比较u三、主要核算规定三、主要核算规定一、小企业的界定及小企业会计制度定位一、小企业的界定及小企业会计制度定位（一）国外对于小企业的界定（一）国外对于小企业的界定 英国公司法中对小企业的界定为：英国公司法中对小企业的界定为：（1 1）年营业额不超过）年营业额不超过560560万英镑万英镑（2 2）资产总额不超过）资产总额不超过280280万英镑万英镑（3 3）雇员人数不超过）雇员人数不超过5050人人 其他国家对小企业的界定也基本类似其他国家对小
2、企业的界定也基本类似（二）（二）20032003年年2 2月月1919日原国家经贸委、国家发日原国家经贸委、国家发展计划委员会、财政部、国家统计局四部门界展计划委员会、财政部、国家统计局四部门界定的中小企业标准（定的中小企业标准（20032003年年2 2月发布）月发布）工业工业:中型企业须同时满足职工人数中型企业须同时满足职工人数300300人及以人及以上，销售额上，销售额30003000万元及以上，资产总额万元及以上，资产总额40004000万万元及以上；其余为小型企业。元及以上；其余为小型企业。建筑业建筑业:中型企业须同时满足职工人数中型企业须同时满足职工人数600600人及人及以上，销
3、售额以上，销售额30003000万元及以上，资产总额万元及以上，资产总额40004000万元及以上；其余为小型企业。万元及以上；其余为小型企业。零售业零售业:中型企业须同时满足职工人数中型企业须同时满足职工人数100100人及人及以上，销售额以上，销售额10001000万元及以上；其余为小型企万元及以上；其余为小型企业。业。批发业批发业:中型企业须同时满足职工人数中型企业须同时满足职工人数100100人及以人及以上，销售额上，销售额30003000万元及以上；其余为小型企业。万元及以上；其余为小型企业。交通运输业交通运输业:中型企业须同时满足职工人数中型企业须同时满足职工人数500500人人及
4、以上，销售额及以上，销售额30003000万元及以上；其余为小型企万元及以上；其余为小型企业。业。邮政业邮政业:中型企业须同时满足职工人数中型企业须同时满足职工人数400400人及以人及以上，销售额上，销售额30003000万元及以上；其余为小型企业。万元及以上；其余为小型企业。住宿和餐饮业住宿和餐饮业 :中型企业须同时满足职工人数中型企业须同时满足职工人数400400人及以上，销售额人及以上，销售额30003000万元及以上；其余为小型万元及以上；其余为小型企业。企业。（三）我国小企业的现实情况（三）我国小企业的现实情况 1.1.小企业规模：小企业规模：成长壮大较快成长壮大较快,已达到一定的
5、已达到一定的规模规模 2.2.小企业的组织形式：小企业的组织形式：绝大部分为有限责任公司形式绝大部分为有限责任公司形式 部分外商投资企业部分外商投资企业 其他：合伙企业、私营企业等其他：合伙企业、私营企业等 3.3.小企业融资情况：小企业融资情况：银行等金融机构、民间筹银行等金融机构、民间筹资资 4、小企业的所得税征收管理情况、小企业的所得税征收管理情况 税法中没有小企业概念，符合条件的小型微利企税法中没有小企业概念，符合条件的小型微利企业有一定的税率优惠。业有一定的税率优惠。征收方式：查账征收、核定征收征收方式：查账征收、核定征收 5、小企业会计信息使用者的构成及信息、小企业会计信息使用者的
6、构成及信息需求（达到一定规模的小企业）需求（达到一定规模的小企业）税务部门税务部门 债权人银行等金融机构债权人银行等金融机构 小企业所有者所有权与经营权分离小企业所有者所有权与经营权分离的情况下的情况下 国家有关宏观经济管理部门国家有关宏观经济管理部门（四）（四）小企业会计制度小企业会计制度中对小企业中对小企业的界定的界定 不对外筹集资金、经营规模较小（不包不对外筹集资金、经营规模较小（不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业）括以个人独资及合伙形式设立的小企业）不对外筹集资金不对外筹集资金是指不公开发行股票和是指不公开发行股票和债券，但不包括向银行借款的情况债券，但不包括向银行借款的情况 经营
7、规模较小经营规模较小是指符合原国家经贸委等是指符合原国家经贸委等四部门的标准四部门的标准（五）制定小企业会计制度的必要性（五）制定小企业会计制度的必要性 个体工商户会计制度个体工商户会计制度(业务不全面、适用业务不全面、适用计税办法的限制等）计税办法的限制等）分行业会计制度分行业会计制度（操作性不强、不同行（操作性不强、不同行业之间缺乏可比性）业之间缺乏可比性）企业会计制度企业会计制度（过于复杂、披露内容过（过于复杂、披露内容过多）多）（六）（六）制定过程中遵循的基本原则制定过程中遵循的基本原则1 1、借鉴国际经验、借鉴国际经验国际会计准则中小企业项目的制定原则：国际会计准则中小企业项目的制定
8、原则：减轻中小企业报告负担减轻中小企业报告负担 与现行其他准则建立在同一概念框架基与现行其他准则建立在同一概念框架基础上础上 方便小企业在不同准则体系间的转换方便小企业在不同准则体系间的转换 满足小企业信息使用者的需求满足小企业信息使用者的需求 2 2、考虑中国国情、考虑中国国情 使用者的特点和需求使用者的特点和需求(税务、银行等）税务、银行等）相同交易尽量采用相同原则相同交易尽量采用相同原则,作出简化要作出简化要有足够理由有足够理由 减少执行过程中所需的职业判断减少执行过程中所需的职业判断 实行会计与税收的适当分离实行会计与税收的适当分离,但能够协调但能够协调的尽量协调的尽量协调 对可能的经
9、济业务作出全面规范对可能的经济业务作出全面规范三、与企业会计制度的异同比较三、与企业会计制度的异同比较会计法律会计法律会计行政会计行政法规法规国家统一国家统一会计制度会计制度会计法会计法企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例会计核算制度会计核算制度会计监督制度会计监督制度会计机构、会计人员制度会计机构、会计人员制度会计工作管理制度会计工作管理制度会计核算制度会计核算制度会计准则会计准则会计制度会计制度特殊行业的特殊行业的会计核算办法会计核算办法 企业会计准则事业单位会计准则具体准则具体准则基本准则基本准则企企业业会会计计制制度度企企业业小小企企业业预预算算会会计计制制度度总总预预算算行行政政
10、事事业业民民间间非非营营利利组组织织会会计计担保企业，农业企业担保企业，农业企业小额贷款、小额贷款、等会计核算办法等会计核算办法小企业会计制度在会计法规的位置全国人大会计法会计法国务院企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例财财政政部部企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则具体准则具体准则企业会计制度01金金融融企企业业会会计计制制度度03小小企企业业会会计计制制度度05财政部财政部会计工作管理制度会计工作管理制度会计人员管理制度会计人员管理制度 20002000年年1212月月2929日财政部发布日财政部发布企业会计制度企业会计制度并于并于20012001年年1 1月月1 1日起，暂在股份
11、有限公司范围内实施，并且从日起，暂在股份有限公司范围内实施，并且从20032003年年开始到开始到20052005年所有大中型的企业都必须执行。年所有大中型的企业都必须执行。20042004年年4 4月，财政部出台月，财政部出台小企业会计制度小企业会计制度并于并于20052005年年1 1月月1 1日起在小企业范围内执行。日起在小企业范围内执行。20062006年年2 2月月1515日以财政部令的形式公布了修订后的日以财政部令的形式公布了修订后的企业企业会计准则会计准则基本准则基本准则和和3838个具体会计准则个具体会计准则，自，自20072007年年1 1月月1 1日起施行。目前要求上市公司
12、、央企、省属企业必须日起施行。目前要求上市公司、央企、省属企业必须执行，在不太长的时间内，推行到所有的大中型企业。执行，在不太长的时间内，推行到所有的大中型企业。三、与企业会计制度的异同比较三、与企业会计制度的异同比较 （一）相同方面（一）相同方面 1、制定依据相同制定依据相同 企业会计制度企业会计制度和和小企业会计制度小企业会计制度都是依据都是依据中中华人民共和国会计法华人民共和国会计法和其他有关法律法规制定的。和其他有关法律法规制定的。2、会计核算基础工作的要求相同、会计核算基础工作的要求相同企业会计制度企业会计制度和和小企业会计制度小企业会计制度都要求企业填都要求企业填制会计凭证、登记会
13、计账簿、管理会计档案等，按照制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等，按照中中华人民共和国会计法华人民共和国会计法、会计基础工作规范会计基础工作规范和和会计会计档案管理办法档案管理办法的规定执行。的规定执行。3.会计核算的前提条件相同会计核算的前提条件相同 企业会计制度企业会计制度和和小企业会计制度小企业会计制度都要求企业的都要求企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提，划会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提，划分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报分会计期间，分期结算账目，会计期末编制财务会计报告。告。4.会计核算应遵循的基本原则相同会计核算应遵循的基本原则相同
14、企业会计制度企业会计制度总则第总则第11条和条和小企业会计制度小企业会计制度总说明第总说明第11条都要求企业遵循：客观性原则、实质重于条都要求企业遵循：客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、收入与费用时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、收入与费用配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎性配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎性原则和重要性原则。原则和重要性原则。5、会计核算方法基本相同、会计核算方法基本相同（1）会计科目设置基本相同。）会计科目设置基本相同。企业会
15、企业会计制度计制度设置了设置了85个一级科目，个一级科目，小企业小企业会计制度会计制度设置了设置了60个一级科目，其中有个一级科目，其中有58个一级科目与个一级科目与企业会计制度企业会计制度的不仅的不仅名称相同，而且核算内容也基本相同名称相同，而且核算内容也基本相同。（2）会计核算方法基本相同）会计核算方法基本相同。如：如：资产计价方法都以取得时发生的货币支出，或以形资产计价方法都以取得时发生的货币支出，或以形成前所发生的料工费支出，或以换出非货币资产成前所发生的料工费支出，或以换出非货币资产的账面价值加上应支付的相关税费，或以重组债的账面价值加上应支付的相关税费，或以重组债权的账面价值，作为
16、资产的入账价值。权的账面价值，作为资产的入账价值。短期投资、应收账款、其他应收款和存货等流动资短期投资、应收账款、其他应收款和存货等流动资产都要计提减值准备，并且估计资产损失的方法产都要计提减值准备，并且估计资产损失的方法也相同。也相同。资产增减，负债增减，所有者权益增减，收入的分资产增减，负债增减，所有者权益增减，收入的分类及其确认，费用的分类归集，利润形成等的账类及其确认，费用的分类归集，利润形成等的账务处理基本相同。务处理基本相同。（3）对外提供财务报告的内容和要求基本相）对外提供财务报告的内容和要求基本相同。同。如都要求定期编报如都要求定期编报“资产负债表资产负债表”、“利利润表润表”
17、，同时提供会计报表附注，但，同时提供会计报表附注，但小小企业会计制度企业会计制度要求在会计报表附注中披要求在会计报表附注中披露的内容相对更为简化。露的内容相对更为简化。（二）不同方面（二）不同方面 1、适用范围不同、适用范围不同 企业会计制度企业会计制度总则第二条规定总则第二条规定“除不对外除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司，下同），执行本制度。（含公司，下同），执行本制度。”；而；而小企小企业会计制度业会计制度总说明第二条规定总说明第二条规定“本制
18、度适用于本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。经营规模较小的企业。”有以下两方面值得注意：有以下两方面值得注意：（1）属于以下三种情况的小企业，）属于以下三种情况的小企业，不执行或可以不执行不执行或可以不执行小小企业会计制度：企业会计制度：以个人及合伙形式设立的小企业。由于业主权益的特殊性以个人及合伙形式设立的小企业。由于业主权益的特殊性决定了这类小企业既不适用决定了这类小企业既不适用企业会计制度企业会计制度又不适用又不适用小企业会计制度小企业会计制度，目前只能比照执行；，目前只能比照执行；企业公司内部的小企业。这类
19、公司因与母公司采用的会计企业公司内部的小企业。这类公司因与母公司采用的会计制度一致，否则无法标准合并会计报表；制度一致，否则无法标准合并会计报表；选择执行选择执行企业会计制度企业会计制度的小企业。的小企业。（2）根据）根据小企业会计制度小企业会计制度的规定，符合条的规定，符合条件的小企业可以按照件的小企业可以按照小企业会计制度小企业会计制度进行核进行核算，也可执行算，也可执行企业会计制度企业会计制度，但应注意：，但应注意：不能同时选择或随意变更；不能同时选择或随意变更；如需要公开发行股票和债券，应转为执行如需要公开发行股票和债券，应转为执行企企业会计制度业会计制度；如因经营规模的变化导致连续；
20、如因经营规模的变化导致连续3年不符合小企业的标准，应转为执行年不符合小企业的标准，应转为执行企业会计企业会计制度制度。2.会计科目设置不同会计科目设置不同小企业会计制度小企业会计制度比比企业会计制度企业会计制度少设了少设了25个一级科目。个一级科目。原因主要有如下两个方面：原因主要有如下两个方面：第一，小企业经济业务相对简单，因此可将第一，小企业经济业务相对简单，因此可将企业会计制度企业会计制度中的部中的部分科目进行归并，如应收股利和应收利息合为应收股息科目，原材料分科目进行归并，如应收股利和应收利息合为应收股息科目，原材料和包装物归并为材料科目等。和包装物归并为材料科目等。第二，小企业会计核
21、算简化或者没有某科目所要反映的经济业务，从第二，小企业会计核算简化或者没有某科目所要反映的经济业务，从而可少设。如资产科目少设了自制半成品、分期收款发出商品、各项而可少设。如资产科目少设了自制半成品、分期收款发出商品、各项长期资产的减值准备、未确认融资费用和待处理财产损溢；负债科目长期资产的减值准备、未确认融资费用和待处理财产损溢；负债科目少设了应付股利、预计负债、应付债券；所有者权益科目少设了已归少设了应付股利、预计负债、应付债券；所有者权益科目少设了已归还投资；损益类科目少设了补贴收入、以前年度损益调整。还投资；损益类科目少设了补贴收入、以前年度损益调整。3.账务处理不同账务处理不同 （1
22、）资产清查的处理不同）资产清查的处理不同 小企业会计制度小企业会计制度中没有设置中没有设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，科目，小企业在财产清查中发生资产的盘盈或盘亏时直接进行处小企业在财产清查中发生资产的盘盈或盘亏时直接进行处理。这种处理方法简明扼要，与资产负债表中所反映的内理。这种处理方法简明扼要，与资产负债表中所反映的内容相符。而容相符。而企业会计制度企业会计制度中的资产负债表中已取消了中的资产负债表中已取消了资产待处理项目，企业在编报前必须将待处理的资产进行资产待处理项目，企业在编报前必须将待处理的资产进行处理，因此财产清查还要通过处理，因此财产清查还要通过“待处理财产损溢待处理
23、财产损溢”科目核科目核算，其实是一种多余。算，其实是一种多余。（2）不计提长期资产减值准备。长期资产的）不计提长期资产减值准备。长期资产的可收回金额较难确定，计提减值准备时需要进行可收回金额较难确定，计提减值准备时需要进行较多的职业判断，而小企业会计人员少，高素质较多的职业判断，而小企业会计人员少，高素质的会计人员更少，所以的会计人员更少，所以小企业会计制度小企业会计制度仅要仅要求对短期投资、存货和应收款项求对短期投资、存货和应收款项三项三项计提跌价或计提跌价或坏账准备，不要求对固定资产、无形资产等长期坏账准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。而资产计提减值准备。而企业会计制
24、度企业会计制度要求计要求计提九大资产减值准备。提九大资产减值准备。对于计提坏账准备的方法，企业会对于计提坏账准备的方法，企业会计制度规定有三种方法：应收账款余额百计制度规定有三种方法：应收账款余额百分比法、销货百分比法和账龄分析法，而分比法、销货百分比法和账龄分析法，而小企业会计制度除了上述三种方法外还有小企业会计制度除了上述三种方法外还有个别认定法；个别认定法；对于短期投资跌价准备，企业会计对于短期投资跌价准备，企业会计制度规定可分别采用按投资总体、投资类制度规定可分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，出售短期投别或单项投资计提跌价准备，出售短期投资时应同时结转已提的跌价准备，
25、而小企资时应同时结转已提的跌价准备，而小企业会计制度为简化核算手续，只按投资总业会计制度为简化核算手续，只按投资总体计提跌价准备，体计提跌价准备，出售短期投资时不要求出售短期投资时不要求同时结转已提的跌价准备，但用于进行债同时结转已提的跌价准备，但用于进行债务重组和非货币性交易时，应同时结转已务重组和非货币性交易时，应同时结转已计提的跌价准备；计提的跌价准备；对于存货跌价准备，企业会计制度对于存货跌价准备，企业会计制度规定在售出存货时同时结转已计提的存货规定在售出存货时同时结转已计提的存货跌价准备，而小企业会计制度要求除用于跌价准备，而小企业会计制度要求除用于债务重组及非货币性交易外，售出存货
26、时，债务重组及非货币性交易外，售出存货时，不需要同时结转已计提的存货跌价准备，不需要同时结转已计提的存货跌价准备，待期末一并调整。待期末一并调整。（3）简化长期投资的核算。）简化长期投资的核算。小企业投资的业务比较少，按重要性原则对小企业投资的业务比较少，按重要性原则对长期股权投资长期股权投资采用简化了的成本法或简化的权益采用简化了的成本法或简化的权益法核算。法核算。按按小企业会计制度小企业会计制度中中成本法成本法的规定，股的规定，股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣金股利或利润时确认投资收益。按被投资
27、单位宣告发放现金股利或利润中属于应由本企业享有的告发放现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，借记部分，借记“应收股息应收股息”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目。制度中科目。制度中不要求严格区分投资前被投资企业不要求严格区分投资前被投资企业实现的利润的分配还是投资后被投资企业实现的实现的利润的分配还是投资后被投资企业实现的利润的分配。利润的分配。而而企业会计制度企业会计制度严格区分投资严格区分投资成本的收回和投资收益两部分成本的收回和投资收益两部分 小企业会计制度小企业会计制度权益法权益法简化核算主要体现在：简化核算主要体现在：不对不对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行
28、处理被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。小企业会计制度小企业会计制度中权益法规定：中权益法规定：“采用权益法核算采用权益法核算的小企业，长期股权投资的账面余额应根据小企业享有被的小企业，长期股权投资的账面余额应根据小企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。余额进行调整。”但在长期股权投资科目的具体解释中只但在长期股权投资科目的具体解释中只要求在被投资企业实现利润或发生亏损时，小企业按应享要求在被投资企业实现利润或发生亏损时，小企业按应享有的份额或应分担的份额增加或减少长期股权投资，同时有的份额或应
29、分担的份额增加或减少长期股权投资，同时增加或减少投资收益，而没有规定对被投资单位除净损益增加或减少投资收益，而没有规定对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。外的其他所有者权益变动进行处理。长期债权投资长期债权投资的不同：的不同：企业会计制企业会计制度度对债券溢价或折价，在存续期内可按对债券溢价或折价，在存续期内可按直线法或实际利率法摊销，而直线法或实际利率法摊销，而小企业会小企业会计制度计制度则采用直线法摊销。则采用直线法摊销。（4）简化了专门借款费用的核算）简化了专门借款费用的核算 企业会计制度企业会计制度规定借款费用的资本化起点应同时规定借款费用的资本化起点应同时满足三个条件
30、：满足三个条件：借款费用已经发生；借款费用已经发生；资产支出已经发生；资产支出已经发生；与资产有关的购建活动已经开始。与资产有关的购建活动已经开始。而而小企业会计制度小企业会计制度规定在所购建的固定资产达到预定规定在所购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的，均可予以资本化，计入所购建的固可使用状态前发生的，均可予以资本化，计入所购建的固定资产价值，而不需与资产累计支出加权平均数挂钩。定资产价值，而不需与资产累计支出加权平均数挂钩。（5）简化了融资租赁固定资产的计量简化了融资租赁固定资产的计量 融资租赁固定资产的计量，融资租赁固定资产的计量，企业会计制度企业会计制度要求要求区分融资租赁固定资产
31、占企业资产总额的比重是否大于区分融资租赁固定资产占企业资产总额的比重是否大于30%，并且取租赁固定资产原账面价值与最低租赁付款额，并且取租赁固定资产原账面价值与最低租赁付款额现值中较低者或以最低租赁付款额作为融资租入固定资产现值中较低者或以最低租赁付款额作为融资租入固定资产的入账价值；而的入账价值；而小企业会计制度小企业会计制度不区分融资租赁固定不区分融资租赁固定资产占企业资产总额的比重是否大于资产占企业资产总额的比重是否大于30%，规定融资租入，规定融资租入固定资产以合同或协议约定应支付的价款和使固定资产达固定资产以合同或协议约定应支付的价款和使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要
32、支出，作为其入到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出，作为其入账价值，避免了计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判账价值，避免了计算最低租赁付款额过程中涉及的职业判断及对未来现金流量折现等较为繁琐的计算。断及对未来现金流量折现等较为繁琐的计算。（6）简化了所得税的账务处理）简化了所得税的账务处理 企业会计制度企业会计制度规定企业可选择采用应付税规定企业可选择采用应付税款法或纳税影响会计法对企业所得税进行处理，款法或纳税影响会计法对企业所得税进行处理，而而小企业会计制度小企业会计制度规定小企业应采用应付税规定小企业应采用应付税款法核算。小企业计算出当期应交的所得税，借款法核算。小企业计算出当期应
33、交的所得税，借记记“所得税所得税”科目，贷记科目，贷记“应交税金应交税金应交所应交所得税得税”科目。即本期所得税费用等于本期应交的科目。即本期所得税费用等于本期应交的所得税，时间性差异影响所得税的金额均在本期所得税，时间性差异影响所得税的金额均在本期确认所得税费用或在本期抵减所得税费用，而不确认所得税费用或在本期抵减所得税费用，而不作为资产负债表中的一项负债或一项资产加以反作为资产负债表中的一项负债或一项资产加以反映。这简化了时间性差异的核算。映。这简化了时间性差异的核算。（7）其他资产核算方法的简化）其他资产核算方法的简化 小企业会计制度小企业会计制度还简化了一些资产还简化了一些资产的转移价
34、值核算方法。如低值易耗品的价的转移价值核算方法。如低值易耗品的价值摊销要求采用一次摊销或分次摊销法，值摊销要求采用一次摊销或分次摊销法，没有要求按五五摊销法；短期投资期末按没有要求按五五摊销法；短期投资期末按总成本与总市价孰低计量，不需要分项比总成本与总市价孰低计量，不需要分项比较计量，在短期投资转让时可不结转其已较计量，在短期投资转让时可不结转其已提的跌价准备。提的跌价准备。（8）待转资产价值核算不同）待转资产价值核算不同 企业会计制度企业会计制度中的待转资产价值科目核中的待转资产价值科目核算内容是企业待转的接受算内容是企业待转的接受非现金资产非现金资产捐赠的价值。捐赠的价值。企业接受非现金
35、资产捐赠时，按确定的实际成本，企业接受非现金资产捐赠时，按确定的实际成本，借记非现金资产类科目，贷记借记非现金资产类科目，贷记“待转资产价值待转资产价值”科目；年终企业按科目；年终企业按“待转资产价值待转资产价值”科目的账面科目的账面余额，借记余额，借记“待转资产价值待转资产价值”科目，贷记科目，贷记“应交应交税金税金应交所得税应交所得税”科目和科目和“资本公积资本公积其其他资本公积他资本公积”。小企业会计制度小企业会计制度中的待转资产价值中的待转资产价值科目核算内容是小企业接受捐赠待转的资科目核算内容是小企业接受捐赠待转的资产价值，不仅包括小企业接受的非现金资产价值，不仅包括小企业接受的非现
36、金资产捐赠，还包括了接受现金资产的捐赠。产捐赠，还包括了接受现金资产的捐赠。（9）增加了以应收债权融资或出售应）增加了以应收债权融资或出售应收债权的会计处理收债权的会计处理 企业会计制度企业会计制度未涉及应收债权融资未涉及应收债权融资或出售应收债权的核算，而或出售应收债权的核算，而小企业会计小企业会计制度制度规定了以应收债权融资的会计处理，规定了以应收债权融资的会计处理，视与应收债权相关的风险和报酬是否转移视与应收债权相关的风险和报酬是否转移确定。转移风险和报酬的视同应收债权出确定。转移风险和报酬的视同应收债权出售。未转移风险和报酬的，视同以应收债售。未转移风险和报酬的，视同以应收债权为质押取
37、得银行借款。权为质押取得银行借款。（10）收到的增值税返还款的会计处理不同。）收到的增值税返还款的会计处理不同。企业会计制度企业会计制度将收到的先征后返将收到的先征后返的增值税作为补贴收入，而的增值税作为补贴收入，而小企业会计小企业会计制度制度则将其作为营业外收入则将其作为营业外收入。（11）其他特殊交易和事项的不同。）其他特殊交易和事项的不同。对于或有事项，对于或有事项，企业会计制度企业会计制度确认预计确认预计负债和损失，而负债和损失，而小企业会计制度小企业会计制度不确认预计不确认预计负债和损失，损失于实际发生时确认；负债和损失，损失于实际发生时确认；对于资产负债表日后事项，对于资产负债表日
38、后事项，企业会计制度企业会计制度要求区分调整事项和非调整事项，调整事项较多要求区分调整事项和非调整事项，调整事项较多且应调整账务，对非调整事项在报表附注中披露；且应调整账务，对非调整事项在报表附注中披露；而而小企业会计制度小企业会计制度则仅要求调整发生的报告则仅要求调整发生的报告年度的销售退回，其他具有重要性的事项（不论年度的销售退回，其他具有重要性的事项（不论调整事项或非调整事项），均在报表附注中披露。调整事项或非调整事项），均在报表附注中披露。4、财务报告方面的不同、财务报告方面的不同 与与企业会计制度企业会计制度相比，相比，小企业会计制度小企业会计制度只要只要求小企业提供资产负债表和利润
39、表两张基本报表，而且报求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表，而且报表的内容比较简单。如根据小企业业务比较简单，有些业表的内容比较简单。如根据小企业业务比较简单，有些业务发生的可能性很少的情况，删除或合并了若干项目：务发生的可能性很少的情况，删除或合并了若干项目：（1）资产负债表中资产项目中减少了预付账款、应收）资产负债表中资产项目中减少了预付账款、应收补贴款、递延税款借项和固定资产减值准备等项目，将应补贴款、递延税款借项和固定资产减值准备等项目，将应收股利与应收利息合并为应收股息，负债中减少了预收账收股利与应收利息合并为应收股息，负债中减少了预收账款、应付股利、专项应付款、预计负债、应付
40、债券、递延款、应付股利、专项应付款、预计负债、应付债券、递延税款贷项等项目，所有者权益中减少了已归还投资项目。税款贷项等项目，所有者权益中减少了已归还投资项目。（2）利润表中减少了补贴收入项目等，另外）利润表中减少了补贴收入项目等，另外企业会计制度企业会计制度规定的利润表的补充资料共有规定的利润表的补充资料共有六项内容，而六项内容，而小企业会计制度小企业会计制度规定的利润表规定的利润表的补充资料只有的补充资料只有“当期分配给投资者的利润当期分配给投资者的利润”一一项。项。（3）现金流量表虽然）现金流量表虽然小企业会计制度小企业会计制度没有没有要求编制，但小企业可选择编制，其内容与要求编制，但小
41、企业可选择编制，其内容与企企业会计制度业会计制度相比，一是取消了相比，一是取消了“收到的税费返收到的税费返还还”项目，二是取消了现金流量表的补充资料部项目，二是取消了现金流量表的补充资料部分。分。四、主要核算规定（一）流动资产核算（一）流动资产核算（二）长期资产核算（二）长期资产核算（三）流动负债（三）流动负债（四）长期负债（四）长期负债（五）损益的核算（五）损益的核算（六）其他特殊交易和事项（六）其他特殊交易和事项四、主要核算规定（一）流动资产 1、货币资金 2、应收帐款 3、应收股息 4、短期投资 5、在途物资 6、材料 7、库存商品 8、待摊费用（一）流动资产（一）流动资产-货币资产货币
42、资产 按用途和存放地点的不同，货币资金可分按用途和存放地点的不同，货币资金可分为：为：(1)库存现金。是直接使用的货币，包括库存现金。是直接使用的货币，包括人民币和外币。人民币和外币。(2)银行存款。是存放在银行的货币资金。银行存款。是存放在银行的货币资金。(3)其他货币资金。包括外埠存款、银行其他货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等。汇票存款、银行本票存款等。（一）流动资产（一）流动资产-货币资产货币资产一、现金核算一、现金核算（一）现金管理制度（一）现金管理制度 现金的限额管理、现金的使用范围现金的限额管理、现金的使用范围（二）现金的会计处理（二）现金的会计处理1.1.从银
43、行提取现金，按支票存根记载的提取金额从银行提取现金，按支票存根记载的提取金额 借：现金：贷：银行存款 2.2.将现金存入银行，按银行退回给收款单位的收款凭证联将现金存入银行，按银行退回给收款单位的收款凭证联上的金额上的金额 借：银行存款 贷：现金 3.3.因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额凭证所记载的金额 借：其他应收款等借：其他应收款等 贷：现金贷：现金 收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时借：现金借：现金(按实际收回的现金按实际收回的现金)管理费用管理费用(按应报销的金额按应报销的金额
44、)贷：其他应收款贷：其他应收款(按实际借出的现金按实际借出的现金)4.每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余短缺或溢余(1)如为现金短缺如为现金短缺 借：其他应收款、现金借：其他应收款、现金(按应由责任人赔偿的部分按应由责任人赔偿的部分)管理费用(按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额的金额)贷：现金贷：现金(按实际短缺的金额按实际短缺的金额)(2)如为现金溢余如为现金溢余 借：现金借：现金(按实际溢余的金额按实际溢余的金额)贷：其他应付款贷：其他应付款(按应支付给有关人员或单位的部分按
45、应支付给有关人员或单位的部分)营业外收入(按实际溢余的金额超过应支付给有关按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额人员或单位的部分后的金额)企业会计制度企业会计制度和要求对清查出的现金短缺或和要求对清查出的现金短缺或溢余先计入溢余先计入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，然后再进科目，然后再进行处理。行处理。二、银行存款的核算 三、其他货币资金的核算 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款信用卡存款、信用证保证金存款、存出投信用证保证金存款、存出投资款资款 发生的存款利息，根据银行通知及时编制发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证收款凭证 借：银行存款借：银行
46、存款 贷：财务费用贷：财务费用 如为购建固定资产的专门借款发生的存如为购建固定资产的专门借款发生的存款利息，在所购建的固定资产达到预定款利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前，应冲减在建工程成本可使用状态之前，应冲减在建工程成本 借：银行存款借：银行存款 贷：在建工程贷：在建工程【例】【例】A公司到外地采购材料，开出汇款委托书，公司到外地采购材料，开出汇款委托书，委托当地开户银行将采购款委托当地开户银行将采购款60 000元汇往采购地元汇往采购地银行开立采购专户，该企业的材料采用计划成本银行开立采购专户，该企业的材料采用计划成本法核算。做会计分录如下：法核算。做会计分录如下：借：其他货
47、币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000【例】【例】A公司收到采购人员交来的报销单据，其中公司收到采购人员交来的报销单据，其中材料发票列明材料货款材料发票列明材料货款50 000元，增值税款元，增值税款8 500元，车票、住宿费单据元，车票、住宿费单据900元，材料尚未运达企元，材料尚未运达企业。做会计分录如下：业。做会计分录如下：借：材料采购借：材料采购50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）8 500 管理费用管理费用900 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款59 400 【例】大通公司接当地开户银行
48、通知，汇出的采购专户存款余额600元已经汇回，存入公司的银行存款账户。做会计分录如下：借：银行存款600 贷：其他货币资金外埠存款600【例】【例】A公司向开户银行申请办理银行汇票，公司开出汇票公司向开户银行申请办理银行汇票，公司开出汇票委托书并将款项委托书并将款项9 500元交存银行取得银行汇票。做会计元交存银行取得银行汇票。做会计分录如下：分录如下：借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款9 500 贷：银行存款贷：银行存款9 500【例】【例】A公司用银行汇票办理采购货款的结算，其中货款公司用银行汇票办理采购货款的结算，其中货款8 000元，增值税元，增值税1 360元，
49、材料已验收入库。做会计分录如元，材料已验收入库。做会计分录如下：下：借：原材料借：原材料8 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 360 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 9 360【例】结算完毕，昌通公司收到开户银行的收账通知，汇票【例】结算完毕，昌通公司收到开户银行的收账通知，汇票余款余款140元已经汇还入账。做会计分录如下：元已经汇还入账。做会计分录如下：借：银行存款借：银行存款140 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款140 4.信用卡存款信用卡存款 5.信用证保证金存款信用证保证金存款6.存出投资款存出投
50、资款 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金进行短期投资的现金“其他货币资金”科目取消了“在途资金”明细科目，新增“信用卡存款”、“存出投资款”明细科目 删除了单设“备用金”科目进行核算的规定 取消了不能收回银行存款的核算规定 短期投资 本科目核算小企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资，包括各种股票、债券、基金等。购入不能随时变现或不准备随时变现的投资，在“长期股权投资”、“长期债权投资”科目核算 短期投资应当按照取得时的短期投资应当按照取得时的实际成本实际成本入账。入账。实际成本是指取得各种股票、债券时实际支付的
