1、一、应收票据一、应收票据（一）（一）概述概述 （1）含义：）含义：（2）种类种类 A、商业承兑汇票与银行承兑汇票、商业承兑汇票与银行承兑汇票 B、带息票据与不带息票据、带息票据与不带息票据 （3）须注意几点：）须注意几点：A、入账价值、入账价值面值面值 B、账面价值、账面价值包括面值和应计利息包括面值和应计利息 如：跨年度或编中期报告时，如果是带息票据如：跨年度或编中期报告时，如果是带息票据应计算利息收入，冲减财务费用，同时对该未收到的应计算利息收入，冲减财务费用，同时对该未收到的利息收入款利息收入款计入计入“应收票据应收票据”。C、到期值、到期值不带息的不带息的,即为面值即为面值;带息的带息
2、的,即为面值和利息即为面值和利息 用公式表示：用公式表示：到期值到期值=票据的面值票据的面值+利息利息 =票据的面值票据的面值（1+利率利率期限）期限）D、票据到期日计算、票据到期日计算 按按天天计算，根据计算，根据“算尾不算头算尾不算头”的惯例，按实际经的惯例，按实际经历的天数计算；历的天数计算；按按月月计算，月份中间开出商业汇票时，则计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中对月中月中”。如：如：1月月20日开出，一个月到期，到期日为日开出，一个月到期，到期日为2月月20日；日；月末开出商业汇票时，则月末开出商业汇票时，则“月末对月末月末对月末”，不分大，不分大小月份。小月份。（二）（二
3、）【案例案例】甲企业于甲企业于2001年年11月月1日收到丙企业当日开日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100 000元，年元，年利率为利率为6%，期限为，期限为3个月。个月。有关分录如下有关分录如下：（甲企业）（甲企业）11月月1日，收到票据时：借：应收票据日，收到票据时：借：应收票据 100 000 贷：应收账款贷：应收账款 100 00012月月31日计息时：借：应收票据日计息时：借：应收票据 1 000 贷：财务费用贷：财务费用 1 0002月月1日，票据到期收款时：借：银行存款日，票据到期收款时：借：银行存款 101 5
4、00 贷：应收票据贷：应收票据 101 000 财务费用财务费用 500假设假设2月月1日，丙企业无力支付款项：日，丙企业无力支付款项：借：应收账款借：应收账款 101 500 贷：应收票据贷：应收票据 101 000 财务费用财务费用 500二、应收账款二、应收账款（一）应收账款的确认和核算（一）应收账款的确认和核算 1、入账金额入账金额按实际发生额入账。即在一般情况下，按实际发生额入账。即在一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。2、几个概念、几个概念商业折扣、现金折扣等。商业折扣、现金折扣等。（1）商业折扣）商业折扣(Trade d
5、iscount)对应收账款和销售收入的入账金额对应收账款和销售收入的入账金额均不会产生均不会产生影响。影响。（2）现金折扣）现金折扣表现形式为：表现形式为：“1/10,n/30”（信用（信用期限期限30天，如果在天，如果在10天内付款可享受天内付款可享受1%的现金折的现金折扣）。扣）。A、处理方法、处理方法有总价法有总价法(我国要求采用我国要求采用)和净价法。和净价法。总价法总价法不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加，记入了现金折扣，视为费用的增加，记入“财务费用财务费用”借借方。方。净价法净价法销售收入和应收账款按发票价格（不
6、含增值销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费财务费用用”贷方。贷方。B、总价法与净价法的评价总价法与净价法的评价优缺点优缺点总价法总价法净价法净价法优点优点记账工作简化记账工作简化从理论上说，比总价法合理从理论上说，比总价法合理缺点缺点可能使上年的应收账款与可能使上年的应收账款与销售收入虚增销售收入虚增实务中，增加了会计工作量实务中，增加了会计工作量存在现金折扣情况下的核算方法存在现金折扣情况下的核算方法时间时间方向及科
7、目方向及科目总价法总价法净价法净价法 5月月15日日销售商品时销售商品时借：借：应收账款应收账款234 000232 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入200 000198 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税）（销项税）34 00034 000若：客户在折扣若：客户在折扣期付款期付款 借：银行存款借：银行存款232 000232 000 财务费用财务费用2 000 贷：应收账款贷：应收账款234 000 232 000若：客户超过折若：客户超过折扣期付款扣期付款借：银行存款借：银行存款234 000234 000 贷：应收账款贷：应收账款234 000232 000 财
8、务费用财务费用 2 0003.【案例案例】甲企业于甲企业于2001年年5月月15日销售商品一批给乙企业，买日销售商品一批给乙企业，买价为价为200 000元，增值税为元，增值税为34 000元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。与净价法进行会计处理。（二）坏账准备的确认和核算（二）坏账准备的确认和核算 1、坏账与坏账损失的区别、坏账与坏账损失的区别 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失
9、，小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。称为坏账损失。2、坏账的确认、坏账的确认 （1）全额确认坏账损失的情况：）全额确认坏账损失的情况：A、有确凿证据表明该应收款项不能收回。有确凿证据表明该应收款项不能收回。B、有证据表明该应收款项收回的可能性不有证据表明该应收款项收回的可能性不大。大。C、债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍、债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。无法收回的应收款项。（2）不能全额计提坏账准备的情况不能全额计提坏账准备的情况 A、当年发生的应收款项，以及未到期的款项；、当年发生的应收款项，以及未到期的款项；B、计划对应收款项进行债务重组，或以其
10、他发、计划对应收款项进行债务重组，或以其他发生进行重组的；生进行重组的；C、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；交易或事项产生的应收款项；D、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。应收款项。3、核算方法、核算方法有两种有两种 一是直接核销法一是直接核销法指在实际发生坏账时，指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。（管理费用），同时注销该笔应收款项。我国已取消，我国已取消，是：是：忽视了坏账损
11、失与赊销业务的联系。忽视了坏账损失与赊销业务的联系。不符合权责发生制原则和配比原则不符合权责发生制原则和配比原则 致使企业发生大量的陈账、呆账、长致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。二是备抵法二是备抵法企业按期估计可能发生的坏账损企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。备。我国规定只能采用此法。我国规定只能采用此法。原因是有以下优原因是有以下优点：点：（1）预计不能收回的应
12、收款项作为坏账损预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性失及时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则；原则；（2）“坏账准备坏账准备”作为应收款项的备抵性作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示，资产负债表中账户在资产负债表附表中列示，资产负债表中列示应收款项账面价值，使报表阅读者更能了列示应收款项账面价值，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况；解企业真实的财务状况；（3）消除了虚列的应收款项，有利于企业）消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。资金周转，提高企业经济效益。坏账准备的计提政策坏账准备的计提政策 （1）计提范围计提范围
13、A、应收账款应收账款 B、其他应收款、其他应收款 注意：注意：预付账款预付账款一般不得计提坏账准备，一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其再收到所购货物的，应将其转入转入“其他应收款其他应收款”后再计提坏账准备后再计提坏账准备。应收票据应收票据一般不得计提坏账准备，一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回只有待到期不能收回转入转入“应收账款应收账款”后再计后再计提坏账准备。提坏账准备。（2）坏账准备计提额坏账准备计提额 取决于取
14、决于“坏账损失金额的估计方法坏账损失金额的估计方法”有三有三种：种：应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 销货百分比法销货百分比法（3）坏账损失的确认）坏账损失的确认计入计入“资产减值损失资产减值损失”（4）案例）案例应收款项余额百分比法的说明及案例应收款项余额百分比法的说明及案例几点说明几点说明 此法认为此法认为企业发生坏账的可能性与期末仍企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。未收回的应收账款成正比。会计期末会计期末要考虑计提前坏账准备的期初账要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。面余额。应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账应提取的坏账准备大于计提前坏
15、账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额提取；额提取；应提取的坏账准备小于其账面贷方余额的，应提取的坏账准备小于其账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。按其差额冲回坏账准备。可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用地配比问题。但未能很好地解决收入与费用地配比问题。【案例案例】甲企业甲企业2003年年末应收款项的余额为年年末应收款项的余额为500 000元，估计的坏账准备率为元，估计的坏账准备率为3%，2004年年末年年末应收款项的余额为应收款项的余额为600 000元，元，
16、2005年年4月应收乙月应收乙企业的货款确认为坏账损失企业的货款确认为坏账损失20 000元，元，2005年年末年年末应收款项的余额为应收款项的余额为550 000元，元，2006年年5月，上年月，上年已确认为坏账的应收账款又收回已确认为坏账的应收账款又收回15 000元，元，2006年年末应收款项的余额为末应收款项的余额为 700 000元。要求：做有关会元。要求：做有关会计分录。计分录。2003年年末：应提坏账准备年年末：应提坏账准备=50 3%=1.5万元万元期初坏账准备的余额为期初坏账准备的余额为0；本期计提额；本期计提额=1.50=1.5万元万元 借：资产减值损失借：资产减值损失 1
17、.5 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.5 2004年年末：应提坏账准备年年末：应提坏账准备 =603%=1.8万元万元计提前坏准余额为计提前坏准余额为1.5万元；本期计提额万元；本期计提额=1.81.5=0.3万万元（补提）元（补提）借：资产减值损失借：资产减值损失 0.3 贷：坏账准备贷：坏账准备 0.32005年年4月月:发生坏账时发生坏账时 借：坏账准备借：坏账准备 2 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 22005年年末：应提坏账准备年年末：应提坏账准备=553%=1.65万元万元 计提前坏账准备余额计提前坏账准备余额=1.8 2=0.2；本期计提额本期计提额=1.65（0.2）=1.
18、85 借：资产减值损失借：资产减值损失 1.85 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.852006年年5月月:坏账收回时坏账收回时 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 1.5 贷：坏账准备贷：坏账准备 1.5 借：银行存款借：银行存款 1.5 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 1.5 2006年年末：应提坏账准备年年末：应提坏账准备=703%=2.1万元万元 计提前坏账准备余额计提前坏账准备余额=1.65+1.5=3.15；本期计提额本期计提额=2.13.15=1.05（冲回）（冲回）借：坏账准备借：坏账准备 1.05 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 1.05(1)几点说明 实际上是应收款项
19、余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。账龄分析法认为应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。会计期末同前，也要考虑计提前坏账准同前，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。备的期初账面余额。(2)案例案例【案例案例】甲企业甲企业2000年末应收款项的余额年末应收款项的余额为为90万元，期初坏账准备为贷方余额万元，期初坏账准备为贷方余额2万万元，应收款项的账龄及估计的坏账损失元，应收款项的账龄及估计的坏账损失 2.96万元。万元。解解:本期计提额本期计提额=2.962=0.96 借：资产减值损失借：资产减值损失 0.96 贷：
20、坏账准备贷：坏账准备 0.96(2)案例案例【案例案例】甲企业甲企业2000年度赊销金额为年度赊销金额为900 000元，元，根据以往经验，估计坏账损失率为根据以往经验，估计坏账损失率为5%。2000年应提坏账准备年应提坏账准备=900 0005%=45 000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 45 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 45 000 若若2001年度赊销金额为年度赊销金额为800 000元。则当年应提元。则当年应提坏账准备坏账准备=800 0005%=40 000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 40 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 40 000三、预付账款三、预付
21、账款（一）概述（一）概述 1、含义、含义 2、与应收账款的异同点：、与应收账款的异同点：（1）相同点相同点都代表的是企业的债权。都代表的是企业的债权。（2）不同点不同点 预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。3、科目设置、科目设置预付账款预付账款 借：预付款项借：预付款项 贷：银行存款（实际价款）贷：银行存款（实际价款）借贷之差（即补付或收回多付款）借贷之差（即补付或收回多付款）单独核算单独核算 4、预付款项不多的企业，也可直接计入应付账款，、预付款项不多的
22、企业，也可直接计入应付账款，不设预付账款。不设预付账款。（二）案例（二）案例【案例案例】企业根据购销合同规定，企业根据购销合同规定，9月月10日预付甲企业购货款日预付甲企业购货款5 000。9月月25日，收到供应单位提供的商品和开来日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为的发票，发票上注明价款为5 000元，元，增值税增值税850元。元。10月月23日，企业将余款日，企业将余款支付给甲企业。支付给甲企业。要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。会计处理会计处理9月月10日，预付购货款时：日，预付购货款时：借：预付账款借：预付账款 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0
23、009月月25日，收到所购商品时：日，收到所购商品时：借：库存商品借：库存商品 5 000 应交税费应交税费增（进）增（进）850 贷：预付账款贷：预付账款 5 85010月月23日，补付购货款时：日，补付购货款时：借：预付账款借：预付账款 850 贷：银行存款贷：银行存款 850四、应收债权出售和融资的会计处理四、应收债权出售和融资的会计处理 企业将其按照销售商品、提供劳务的销企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照机构，在进行会计核算时，应按照实质重于实质重于形式形式的原则。的原则。按我国按
24、我国企业会计准则企业会计准则规定规定内容内容 对于有明确的证据表明有关交易事项满足对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险和销售确认条件，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。否则，应作收债权处理，并确认相关损益。否则，应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。以应收债权为质押取得借款的核算以应收债权为质押取得借款的核算 会计处理会计处理1.1.取得借款时：取得借款时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2.2.有关
25、该借款的其他处理等同于普通的短期有关该借款的其他处理等同于普通的短期借款。借款。3.质押应收债权的会计处理等同于一般应收质押应收债权的会计处理等同于一般应收债权，只是需设置备查簿，详细记录质押应债权，只是需设置备查簿，详细记录质押应收债权的账面余额、质押期及回款情况。收债权的账面余额、质押期及回款情况。举例说明举例说明 20052005年年1 1月月2 2日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为增值税专用发票上注明销售价款为3030万元，增值税销项税万元，增值税销项税额为额为5.15.1万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于万
26、元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于20052005年年1010月月1 1日付款。日付款。20052005年年6 6月月1 1日，甲公司因急需流动资金，日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司的货款为经与中国银行协商，以应收乙公司的货款为质押质押取得取得3 3个月个月的流动资金借款的流动资金借款2020万元，年利率为万元，年利率为6%6%，到期一次还本付息。，到期一次还本付息。假定甲公司按月计提借款利息，则甲公司与应收账款质押假定甲公司按月计提借款利息，则甲公司与应收账款质押有关的账务处理如下：有关的账务处理如下：6 6月月1 1日取得借款时：日取得借款时：借：银行存款借：银
27、行存款 2020 贷：短期借款贷：短期借款 2020 8 8月末偿付借款本金及利息时：月末偿付借款本金及利息时：借：短期借款借：短期借款 2020 财务费用财务费用 0.30.3 贷：银行存款贷：银行存款 20.320.3 应收债权出售的核算应收债权出售的核算 （1 1）不附追索）不附追索权的应收债权出权的应收债权出售的核算售的核算 出售时：出售时：借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款（预计未来要发生的销售退回、销售折让及现金折扣）（预计未来要发生的销售退回、销售折让及现金折扣）营业外支出（倒挤）营业外支出（倒挤）坏账准备（全部结转）坏账准备（全部结转）贷：应收账款（账面余额）贷：应
28、收账款（账面余额）举例说明举例说明 20042004年年4 4月月1212日，甲公司销售一批商品给乙公日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为4040万元，增值税销项税额为万元，增值税销项税额为6.86.8万元，款项尚未收到。万元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于双方约定，乙公司应于20042004年年8 8月月1 1日付款。日付款。20042004年年5 5月月1 1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商后约定：行协商后约定：甲公司将应收乙公司的债权卖给甲公司将应收乙公司的债权卖给银
29、行，价款为银行，价款为3535万元，如果乙公司不能偿付此债万元，如果乙公司不能偿付此债权，甲公司不负连带偿付责任。权，甲公司不负连带偿付责任。根据以往经验，根据以往经验，甲公司预计乙公司退货甲公司预计乙公司退货10%10%。20042004年年7 7月月6 6日乙公司日乙公司退货，价税合计退货，价税合计3.513.51万元，所退商品的成本为万元，所退商品的成本为2.32.3万元。甲公司将所退商品验收入库。万元。甲公司将所退商品验收入库。则甲公司针对应收账款出售的账务处理如下：则甲公司针对应收账款出售的账务处理如下：20042004年年5 5月月1 1日甲公司将应收账款卖给银行时：日甲公司将应收
30、账款卖给银行时：借：银行存款借：银行存款 3535 其他应收款其他应收款 4.684.68 营业外支出营业外支出 7.127.12 贷：应收账款贷：应收账款 46.846.8 20042004年年7 7月月6 6日乙公司退货时：日乙公司退货时：借：主营业务收入借：主营业务收入 3 3 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）0.510.51 贷：其他应收款贷：其他应收款 3.513.51 同时：将当初预估的偏差调整同时：将当初预估的偏差调整“营业外支出营业外支出”：借：营业外支出借：营业外支出 1.171.17 贷：其他应收款贷：其他应收款 1.171.17 将所退货物验收入库时：将所退货物验收入库时：借：库存商品借：库存商品 2.32.3 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 2.32.3 （2 2）附追索）附追索权的应收债权出权的应收债权出售的核算售的核算 视同以应收债权为质押取得借款的方式。视同以应收债权为质押取得借款的方式。
