1、企业税务筹划 2023-2-1企业税务筹划2u2007-05，福布斯最新出炉的“全球税负痛苦指数排行榜”显示，中国税负痛苦指数是152，排名全球第三、亚洲第一。全球第一和第二分别是法国和比利时，税负痛苦指数是166.8和156.4。阿拉伯联合酋长国的指数全球最低。u2007-01，世界银行与普华永道近日联合公布了一份全球纳税成本调查报告，中国内地由于“每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率”，在175个受调查国家(地区)中，排名第168位，纳税成本高居第八位。中国纳税现况中国纳税现况2023-2-1企业税务筹划3节节流流理理财财理财是后院理财是后院.成成 本本 =内内
2、部成本部成本 +外部成本外部成本 营销是扩大市场营销是扩大市场 开源节流开源节流100100万万营销营销?100?100万万节税节税纳税纳税管理是企管理是企业业降低成本的金降低成本的金钥钥匙匙2023-2-1企业税务筹划4 税款的缴纳与经营无关税款的缴纳与经营无关税收的法定，纳税成本是无法控制的税收的法定，纳税成本是无法控制的 纳税有问题，可以亡羊补牢纳税有问题，可以亡羊补牢就是想方设法少缴税或不缴税就是想方设法少缴税或不缴税 2023-2-1企业税务筹划5涉税面广涉税面广关联业务多关联业务多税收法规和税收法规和征管复杂多变征管复杂多变企业税务管理企业税务管理AB企业扩张对纳税企业扩张对纳税筹
3、划的要求高筹划的要求高D经营者对降低企业经营者对降低企业实际税负的压力大实际税负的压力大C2023-2-1企业税务筹划6引例：从刘晓庆税案谈谈税收筹划 从1996年以来，刘晓庆公司采取不列或少列收入、多列成本、进行虚假纳税申报等手段进行偷税，偷逃所得税、营业税、城市维护建设税等多个税种，偷漏税款1458万元。2002年6月份批捕入狱。2023-2-1企业税务筹划7 若干年以前，红极一时的刘晓庆去南方若干年以前，红极一时的刘晓庆去南方某镇演出时，在当地百货商店花某镇演出时，在当地百货商店花4.14.1元元买了一把改锥，并要求营业员开具了发买了一把改锥，并要求营业员开具了发票票这是一笔谁也不会注意
4、到的小额这是一笔谁也不会注意到的小额交易。回北京后，刘晓庆神不知鬼不觉交易。回北京后，刘晓庆神不知鬼不觉地将发票的金额改为地将发票的金额改为4141万元，并列入公万元，并列入公司成本进行税款抵扣。这件事过了很多司成本进行税款抵扣。这件事过了很多年，在历年的税务稽查中都没有被发现。年，在历年的税务稽查中都没有被发现。今年查案的时候，专案组怀疑这张发票今年查案的时候，专案组怀疑这张发票的真实性，派专人赶赴南方小镇，找到的真实性，派专人赶赴南方小镇，找到了那张发票的另一联，才揭穿了这个弥了那张发票的另一联，才揭穿了这个弥天大谎。天大谎。2023-2-1企业税务筹划8新闻回放：20022002年年4
5、4月月2 2日，北京市地税局第一稽查分日，北京市地税局第一稽查分局对北京晓庆文化艺术有限责任公司、北京局对北京晓庆文化艺术有限责任公司、北京刘晓庆实业发展公司和北京晓庆经典广告公刘晓庆实业发展公司和北京晓庆经典广告公司涉嫌偷税立案调查。司涉嫌偷税立案调查。4 4月月2424日，根据获取的日，根据获取的证据，依法对涉案责任人、公司总经理靖军证据，依法对涉案责任人、公司总经理靖军(刘晓庆妹夫刘晓庆妹夫)进行了刑事拘留。进行了刑事拘留。20042004年年4 4月月6 6日，北京市朝阳区人民法院以偷税罪判处北日，北京市朝阳区人民法院以偷税罪判处北京晓庆文化艺术有限责任公司罚金人民币京晓庆文化艺术有限
6、责任公司罚金人民币710710万元，以偷税罪判处被告人北京晓庆文化艺万元，以偷税罪判处被告人北京晓庆文化艺术有限责任公司总经理靖军有期徒刑术有限责任公司总经理靖军有期徒刑3 3年。年。2023-2-1企业税务筹划9被判刑的刘被判刑的刘晓庆妹夫靖晓庆妹夫靖军因在北京军因在北京市公安局看市公安局看守所的监狱守所的监狱中表现良好，中表现良好，已于已于20052005年年1 1月月2323日提前日提前释放出狱释放出狱 2023-2-1企业税务筹划10晓庆文化公司的偷税手段一加二减三截留 加：虚列成本，以加大帐面支出 减：不列收入、少列收入，或者将进帐记入往来帐户，以减少帐面收入。截留：将已代扣的演职人
7、员的个人所得税截留，将国家税款为公司所有。2023-2-1企业税务筹划11刘晓庆税案的启示 不能偷税，可以税收筹划 从个人责任到法人责任；在法人责任中，将“直接负责的主管人员和其他直接责任人员”由公司法定代表人推为公司总经理或财务负责人，税收筹划见效果。这是事中、事后的“亡羊补牢”式的税收筹划（广义）。最好的方法不要做违法犯罪的事情，不要偷税，可以在不违法的前提下进行税收筹划。2023-2-1企业税务筹划12野蛮者抗税，野蛮者抗税，愚昧者偷税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，糊涂者漏税，精明者税收筹划。精明者税收筹划。2023-2-1企业税务筹划13第一讲第一讲 税收筹划概述税收筹划概述 税收筹划的定
8、义 税收筹划的特征 税收筹划与偷税、避税的关系2023-2-1企业税务筹划14第一讲第一讲 税收筹划概述税收筹划概述定义一：纳税人为达到减轻税负和实现税收零风险的定义一：纳税人为达到减轻税负和实现税收零风险的目的目的，在税法所允在税法所允许的范围内许的范围内，对企业的，对企业的经营、投资、理财、组织和交易经营、投资、理财、组织和交易等各项活动进等各项活动进行行事先事先计划和安排的过程。计划和安排的过程。定义二：纳税人出于自己经济利益最大化的初衷，在定义二：纳税人出于自己经济利益最大化的初衷，在对国家相关法律与对国家相关法律与法规熟练掌握的前提下法规熟练掌握的前提下，全面、综合地发挥自己的内在潜
9、质，通过周，全面、综合地发挥自己的内在潜质，通过周密地策划，做出以减少税负为密地策划，做出以减少税负为目的目的一系列决策与付诸实施的经济行为，一系列决策与付诸实施的经济行为，该行为具有一定的该行为具有一定的不确定性不确定性。2023-2-1企业税务筹划15 合法性 税收筹划最本质特点,其最低限度不能与国家现行的税收法律与法规文字上规定相抵触。事前性 在真实的业务发生前就应该考虑业务该如何发生,否则等到会计核算纳税时再来改变纳税结果必然违法.全局性 任何一家企业所涉及税种不是单一的,纳税筹划追求的是整体税负最小化;其二,纳税筹划与企业的每个部门每个人都有密切关系而非财务部门的独有责任(）.目的性
10、 税收筹划的目的明确，在做出具体筹划方案之前，先清楚最终要达到的具体目的(）.成本性 任何事情都有投入与产出的关系,纳税筹划也会涉及到成本,如:业务调整外聘专家费用等税收筹划的特征2023-2-1企业税务筹划16 接上：税收筹划全局性接上：税收筹划全局性CFO人力资源部销售部财务部采购部CEO企业经营内部组织结构图信息流、资金流、物质流汇报、沟通、协调2023-2-1企业税务筹划17接上接上：税收筹划的目的性：税收筹划的目的性税收筹划的目标：税收筹划的目标：减轻纳税主体的税收负担，实现经济学上的帕累托效益更优。减轻纳税主体的税收负担，实现经济学上的帕累托效益更优。争取延期纳税，占有资金的时间价
11、值。争取延期纳税，占有资金的时间价值。争取涉税过程中的零风险，实现涉税过程中的外部经济。争取涉税过程中的零风险，实现涉税过程中的外部经济。零风险是指纳税人在缴纳税款的过程中，正确的进行税零风险是指纳税人在缴纳税款的过程中，正确的进行税收操作，以避免税务行政的各种处罚。收操作，以避免税务行政的各种处罚。降低税收筹划成本，提高纳税主体的经济效益。降低税收筹划成本，提高纳税主体的经济效益。2023-2-1企业税务筹划18偷税、避税和税收筹划守法守法违法违法税法税法纳税筹划纳税筹划避税避税偷税偷税2023-2-1企业税务筹划19税收筹划与偷税、避税的关系税收筹划与偷税、避税的关系偷税偷税：纳税人采取伪
12、造、变造、隐匿、擅纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。申报，不缴或者少缴税款的行为。2023-2-1企业税务筹划20 定义：避税是指在纳税人熟知相关税境避税是指在纳税人熟知相关税境的税收法规的基础上，利用税法漏洞或其的税收法规的基础上，利用税法漏洞或其他不足之处，在不直接触犯税法的前提下，他不足之处，在不直接触犯税法的前提下，通过投资活动、筹资活
13、动、经营活动等巧通过投资活动、筹资活动、经营活动等巧妙安排，达到规避和减轻税负的行为。妙安排，达到规避和减轻税负的行为。2023-2-1企业税务筹划21 法律表现不同 行为过程内容不同 社会影响不同 国家对待的态度不同三者的区别三者的区别2023-2-1企业税务筹划22第二讲第二讲 新法新法下企业生命周期的税收筹下企业生命周期的税收筹划划 设立环节的税收筹划 筹资环节的税收筹划 投资环节的税收筹划 生产经营环节的税收筹划 采购环节 销售环节 成果分配环节的税收筹划 企业产权重组环节纳税筹划企业产权重组环节纳税筹划2023-2-1企业税务筹划23 某企业于某企业于20062006年底基于员工业绩
14、考核，决定对员工李某发放年年底基于员工业绩考核，决定对员工李某发放年终奖金终奖金60006000元，对另一员工韩某发放奖金元，对另一员工韩某发放奖金62006200元。元。按照我国年终奖金征税相关规定，两个员工的个人所得税后净按照我国年终奖金征税相关规定，两个员工的个人所得税后净收入如下：收入如下：李某税后净收入李某税后净收入=6000-=6000-（60006000*5%5%）=5700=5700（元），（元），其中个税为其中个税为300300元元 韩某税后净收入韩某税后净收入=6200-=6200-（62006200*10%-2510%-25）=5605=5605（元），（元），其中个税为
15、其中个税为595595元。元。从两个员工的奖金总额以及税后可支配净收入，可以看出：从两个员工的奖金总额以及税后可支配净收入，可以看出：第一，韩某虽然奖金总额比李某高出第一，韩某虽然奖金总额比李某高出200200元，但税后可支配收入反而比李元，但税后可支配收入反而比李某少了某少了9595元；元；第二，其原因在于我国个人所得税对于年终一次奖金征税规定是基于全额第二，其原因在于我国个人所得税对于年终一次奖金征税规定是基于全额累进造成的，根据这个规定李某的奖金适用于累进造成的，根据这个规定李某的奖金适用于5%5%税率，而韩某的奖金适用税率，而韩某的奖金适用于于10%10%的税率，从而引起韩某的个税为的
16、税率，从而引起韩某的个税为595595元，而李某仅为元，而李某仅为300300元，相比之元，相比之下，韩某多纳税下，韩某多纳税295295元。元。案例导入案例导入2023-2-1企业税务筹划24筹划：筹划：只需要将韩某的奖金额中，可以允许其用只需要将韩某的奖金额中，可以允许其用200200元的合法票元的合法票据来进行报销即可，其法律依据在于在省级地税机关与据来进行报销即可，其法律依据在于在省级地税机关与人民政府核定基础上，员工合理的公务用车与通讯补贴人民政府核定基础上，员工合理的公务用车与通讯补贴费用可以不计入个人所得税的征税税基。（国税发费用可以不计入个人所得税的征税税基。（国税发19990
17、581999058号文），此时，韩某也就适用于号文），此时，韩某也就适用于5%5%的税率，的税率，可支配收入就变为可支配收入就变为59005900元。元。2023-2-1企业税务筹划25企业设立环节纳税筹划企业设立环节纳税筹划设立环节的筹划企业注册地的筹划企业性质的筹划扩张形式的筹划 经济特区等原税法保留下的税收优惠区域公司制与合伙制的选择一般或小规模纳税人的选择股份制公司与有限责任公司的选择总分模式的选择母子模式的选择2023-2-1企业税务筹划26 案例公司制与合伙制的选择公司制与合伙制的选择 假设在中国常州有五个人成立一家公司假设在中国常州有五个人成立一家公司,每人各占公司的每人各占公司
18、的20%20%的股权的股权.于于20082008年底公司的年度利润总额为年底公司的年度利润总额为350000350000元元.在在无纳税调整事项情况下无纳税调整事项情况下,并将税后利润全部分配给这五股东并将税后利润全部分配给这五股东.每位股东的实际收入为每位股东的实际收入为:由于是公司制模式需先缴纳企业所得税由于是公司制模式需先缴纳企业所得税为为:350000:350000*25%=8750025%=87500元元 税后利润为税后利润为350000-87500=262500350000-87500=262500元元 平均分配给五个股东平均分配给五个股东,每人可获得的收入为每人可获得的收入为52
19、50052500元的股息元的股息红利所得红利所得.按照个人所得税税法的规定按照个人所得税税法的规定,每位股东仍需要缴每位股东仍需要缴纳纳20%20%的股息利息红利所得的个人所得税，为的股息利息红利所得的个人所得税，为5250052500*20%=20%=1050010500元元 最终每个股东实际税后净收入为最终每个股东实际税后净收入为 52500-10500=4200052500-10500=42000元元.2023-2-1企业税务筹划27 筹划分析：筹划分析：基本资料同上基本资料同上,假设如果是合伙制企业假设如果是合伙制企业,由于其不具由于其不具备法人资格备法人资格,按照税收法规规定按照税收
20、法规规定,这个合伙制企业不这个合伙制企业不需要缴纳企业所得税需要缴纳企业所得税,仅需要就每个合伙人所得缴仅需要就每个合伙人所得缴纳适用于个体工商户的生产经营所得的项目的个人纳适用于个体工商户的生产经营所得的项目的个人所得税则可所得税则可.每个股东实际分得的收入为每个股东实际分得的收入为350000/5=70000(350000/5=70000(元元)适用于适用于35%,35%,其每位股东的个税为其每位股东的个税为 7000070000*35%-6750=17750(35%-6750=17750(元元)税后净收入为税后净收入为70000-17750=52250(70000-17750=52250
21、(元元)经比较可得经比较可得:在合伙制情况下在合伙制情况下,每位股东比公司制下每位股东比公司制下年净收入多出年净收入多出1025010250元元(52250-42000)(52250-42000)2023-2-1企业税务筹划28企业融资环节纳税筹划企业融资环节纳税筹划融资环节的筹划融资方式的筹划发行股票发行债券集体入股金融机构贷款实物投资自我积累企业间拆借租赁积累 不同融资渠道形成不同的资本结构,不同资本结构将来承担税负不同,取得税后净收益不同,这为筹划准备基础条件.2023-2-1企业税务筹划29案例：筹资方式的筹划 某企业投资总额某企业投资总额2 0002 000万元，当年息税前利润万元，
22、当年息税前利润300300万元，企业万元，企业所得税税率为所得税税率为25%25%。假设投资总额由以下两种方式获得：。假设投资总额由以下两种方式获得：(1)(1)投资总额全部由投资者投入；投资总额全部由投资者投入；(2)(2)投资总额中由投资者投入投资总额中由投资者投入1 2001 200万元，银行借款投入万元，银行借款投入800800万元，借款年利率万元，借款年利率10%10%。站在。站在税务筹划角度，哪种方式实现收益更高？税务筹划角度，哪种方式实现收益更高？根据上述资料，分析如下：根据上述资料，分析如下：方案方案1 1：若投资全部为权益资本，不存在纳税调整项。：若投资全部为权益资本，不存在
23、纳税调整项。则当年应税所得额为则当年应税所得额为300300万元，应交所得税万元，应交所得税30030025%=25%=75(75(万元万元)则权益资本收益率则权益资本收益率(税前税前)=300)=3002 000=15%2 000=15%权益则本收益率权益则本收益率(税后税后)=300)=300(1(125%)25%)2 000=2 000=11.25%11.25%2023-2-1企业税务筹划30接上例 方案方案2 2：若企业投资总额仍为：若企业投资总额仍为2 0002 000万元，其中权益资本万元，其中权益资本1 1 200200万元，另外万元，另外800800万元为负债融资，借款年利率万
24、元为负债融资，借款年利率10%10%，因此，因此增加利息支出增加利息支出8080万元。万元。则当年应税所得额为则当年应税所得额为220220万元，应交所得税万元，应交所得税22022025%=25%=55(55(万元万元)则权益资本收益率则权益资本收益率(税前税前)=220)=2201 200=18.33%1 200=18.33%权益资本收益率权益资本收益率(税后税后)=220)=220(1(125%)25%)1 200=1 200=13.75%13.75%通过以上分析可以看出，企业由于利用了债务融资，资本通过以上分析可以看出，企业由于利用了债务融资，资本收益率反而提高，充分体现出负债的财务杠
25、杆效应。但是，收益率反而提高，充分体现出负债的财务杠杆效应。但是，企业在使用债务融资时还应该考虑财务风险承受能力。企业在使用债务融资时还应该考虑财务风险承受能力。2023-2-1企业税务筹划31企业投资环节纳税筹划投资环节的筹划投资区域的筹划投资行业的筹划投资方向的筹划投资方式的筹划2023-2-1企业税务筹划32案例：投资方式的筹划 某企业某企业(非房地产开发企业非房地产开发企业)准备将一处房地产转让给另一家企业准备将一处房地产转让给另一家企业乙，房地产公允市价为乙，房地产公允市价为5 0005 000万元，城建税及教育费附加分别为万元，城建税及教育费附加分别为7%7%和和3%3%。企业面临
26、两种选择：一种是直接将房地产按照。企业面临两种选择：一种是直接将房地产按照5 0005 000万万元的价格销售给乙企业；另一种是将房地产作价元的价格销售给乙企业；另一种是将房地产作价5 0005 000万元投入万元投入乙企业，然后将持有的股权以乙企业，然后将持有的股权以5 0005 000万元转让给乙企业的母公司，万元转让给乙企业的母公司，站在节税减负角度，哪种方式更适合站在节税减负角度，哪种方式更适合(不考虑土地增值税，假定不考虑土地增值税，假定印花税税率为印花税税率为0.5)0.5)？根据上述资料，分析如下：根据上述资料，分析如下：方案方案1 1：企业直接销售房地产。：企业直接销售房地产。
27、应交营业税、城建税及教育费附加应交营业税、城建税及教育费附加 =5 000=5 0005%5%(1(17%7%3%)=275(3%)=275(万元万元)应交印花税应交印花税 =5 000=5 0000.05%=2.5(0.05%=2.5(万元万元)合计应交税金合计应交税金 =275=2752.5=277.5(2.5=277.5(万元万元)2023-2-1企业税务筹划33接上例 方案方案2 2：企业先将房地产投入然后转让其股权。：企业先将房地产投入然后转让其股权。企业以房地产作为出资并承担风险和分享利润，按照营企业以房地产作为出资并承担风险和分享利润，按照营业税规定无需交纳营业税、城建税及教育费
28、附加，但需交业税规定无需交纳营业税、城建税及教育费附加，但需交纳印花税，投资后转让其持有的股权时仍不需交纳流转税，纳印花税，投资后转让其持有的股权时仍不需交纳流转税，但需交纳印花税。但需交纳印花税。企业应交纳的税费：企业应交纳的税费：房产投资时应交印花税房产投资时应交印花税 =5 000=5 0000.05%=2.5(0.05%=2.5(万元万元)股权转让时应交印花税股权转让时应交印花税 =5 000=5 0000.05%=2.5(0.05%=2.5(万元万元)合计应交税金合计应交税金 =2.5=2.52.5=5(2.5=5(万元万元)所以从节税减负角度看，企业采用第二种投资方式更适合。所以从
29、节税减负角度看，企业采用第二种投资方式更适合。2023-2-1企业税务筹划34企业采购环节纳税筹划可抵扣项目不可抵扣项目进货渠道筹划运输费用筹划非正常损失筹划废旧物资筹划专用发票筹划生产结构筹划 会计核算不健全;专用发票使用不规范;外购项目用于非应税项目(福利、消费、免税等项目);非正常损失 不可抵扣创造条件抵扣；能抵扣达到抵扣最大化2023-2-1企业税务筹划35案例：进货渠道的筹划案例：进货渠道的筹划某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%17%，预计每年可实现含税销售收入，预计每年可实现含税销售收入500500万元，同时需要万
30、元，同时需要外购棉布外购棉布200200吨。现有甲、乙两个企业提供货源，其中吨。现有甲、乙两个企业提供货源，其中甲为生产棉布的一般纳税人，能够开具增值税专用发票，甲为生产棉布的一般纳税人，能够开具增值税专用发票，适用税率适用税率17%17%，乙为生产棉布的小规模纳税人，乙为生产棉布的小规模纳税人(2009(2009年起年起小规模纳税人增值税征收率小规模纳税人增值税征收率3%)3%)，能够委托主管税务局，能够委托主管税务局代开增值税征收率为代开增值税征收率为3%3%的专用发票，甲、乙两个企业提的专用发票，甲、乙两个企业提供的棉布质量相同，但是含税价格却不同，分别为每吨供的棉布质量相同，但是含税价
31、格却不同，分别为每吨2 2万元、万元、1.51.5万元，作为财务人员，为降低增值税纳税额万元，作为财务人员，为降低增值税纳税额应当如何选择？应当如何选择？2023-2-1企业税务筹划36筹划分析：根据上述资料，分析如下：根据上述资料，分析如下：从甲企业购进：从甲企业购进：应纳增值税额应纳增值税额 =500/(1=500/(117%)17%)17%17%2002002/(12/(117%)17%)17%=14.53(17%=14.53(万元万元)从乙企业购进：从乙企业购进：应纳增值税额应纳增值税额 =500/(1=500/(117%)17%)17%17%2002001.5/(11.5/(13%)
32、3%)3%=63.91(3%=63.91(万元万元)可以看出，由于采购对象不同，造成企业应纳增值税可以看出，由于采购对象不同，造成企业应纳增值税税额差异较大。税额差异较大。2023-2-1企业税务筹划37销售环节纳税筹划要点销售方式的筹划收款方式的筹划纳税时间的筹划折扣销售销售折扣销售折让卖一送一以物易物旧货销售委托代销混合销售兼营销售其他销售环节的筹划：销售时纳税义务发生时间的筹划;收款方式的筹划，如：直接收款、赊销与分期收款；以收取手续费用与视同买断销售方式的筹划2023-2-1企业税务筹划38 某企业属于增值税一般纳税人，当月发生销售业务某企业属于增值税一般纳税人，当月发生销售业务5 5
33、笔，笔，共计应收货款共计应收货款20002000万元，其中，有三笔共计万元，其中，有三笔共计12001200万元，万元，1010日内货款两清；一笔日内货款两清；一笔300300万元，两年后一次付清；另万元，两年后一次付清；另一笔一笔500500万元，一年后付万元，一年后付250250万元，一年半后付万元，一年半后付150150万元，万元，余款余款100100万元两年后结清。该企业增值税进项税额为万元两年后结清。该企业增值税进项税额为150150万元，毛利率为万元，毛利率为15%15%，所得税税率为，所得税税率为25%25%。假定不存在纳。假定不存在纳税调整事项，企业对上述款项应采取何种收款方式
34、？税调整事项，企业对上述款项应采取何种收款方式？根据上述资料，分析如下：根据上述资料，分析如下：方案方案1 1：采取直接收款方式。：采取直接收款方式。当期销项税额为：当期销项税额为：20002000（1+17%1+17%）17%=290.6017%=290.60（万元）（万元）实际缴纳增值税为：实际缴纳增值税为：290.60-150=140.60290.60-150=140.60（万元）（万元）根据企业毛利率计算的所得税为：根据企业毛利率计算的所得税为：20002000（1+17%1+17%）15%15%25%=64.1025%=64.10（万元）（万元）2023-2-1企业税务筹划39 方案
35、方案2 2：企业对未收到的应收账款分别在货款结算中：企业对未收到的应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式。采取赊销和分期收款结算方式。当期销项税额为：当期销项税额为：12001200（1+17%1+17%）17%=174.3617%=174.36（万元）（万元）实际缴纳增值税为：实际缴纳增值税为：174.36-150=24.36174.36-150=24.36（万元）（万元）根据企业毛利率计算的所得税为：根据企业毛利率计算的所得税为：12001200（1+17%1+17%）15%15%25%=38.4625%=38.46（万元）（万元）由于收入确认的方法不同，方案由于收入确认的方法
36、不同，方案2 2比方案比方案1 1少垫付增少垫付增值税值税116.24116.24万元（万元（140.40-24.36=116.24140.40-24.36=116.24），），少垫付企业所得税少垫付企业所得税25.6425.64万元（万元（64.10-64.10-38.46=25.6438.46=25.64）。）。由此，企业在不能及时收到货款的情况下，应采取由此，企业在不能及时收到货款的情况下，应采取赊销或分期收款的结算方式，可以避免垫付税款。赊销或分期收款的结算方式，可以避免垫付税款。2023-2-1企业税务筹划40企业经营成果分配环节纳税筹划企业经营成果分配环节纳税筹划企业所得税筹划个人
37、所得税筹划货物购销款项往来劳务互供资产互供薪酬福利化转让定价优惠税率收入筹划费用筹划优惠政策 转让定价的一般模型及其拓展；新法下的反避税措施。薪酬均衡化项目互转化行权多次化费用互供福利期权化税后可支配收入最大化2023-2-1企业税务筹划41债务重组企业重组方式企业重组类型股权重组企业分立企业合并企业清算企业产权重组企业产权重组环节纳税筹划企业产权重组环节纳税筹划2023-2-1企业税务筹划42 企业合并案例企业合并案例 乙公司因经营不善，连年亏损，乙公司因经营不善，连年亏损，20082008年年1212月月3131日，资产总额日，资产总额1 2001 200万元（其中，房屋、万元（其中，房屋
38、、建筑物建筑物1 0001 000万元），负债为万元），负债为1 2051 205万元，净资产为万元，净资产为5 5万元。公司股东决定清算并终止经营。甲公司与万元。公司股东决定清算并终止经营。甲公司与乙公司经营范围相同，为了扩大公司规模，决定出乙公司经营范围相同，为了扩大公司规模，决定出资资1 2051 205万元购买乙公司全部资产，乙公司将资产出万元购买乙公司全部资产，乙公司将资产出售收入全部用于偿还债务和缴纳欠税，然后将公司售收入全部用于偿还债务和缴纳欠税，然后将公司解散。乙公司在该交易中涉及不动产销售，需缴纳解散。乙公司在该交易中涉及不动产销售，需缴纳营业税及相关附加，纳税情况如下：营业
39、税及相关附加，纳税情况如下：营业税营业税=1 000=1 0005%=505%=50（万元）（万元）城建税及教育费附加城建税及教育费附加=50=50（7%7%3%3%）=5=5（万元）（万元）2023-2-1企业税务筹划43 财税财税20021912002191号号财政部、国家税务总局关于转让股权财政部、国家税务总局关于转让股权转让有关营业税问题的通知转让有关营业税问题的通知国税函国税函20022002165165号号国国家税务总局关于转让企业产权不缴纳营业税问题的批复家税务总局关于转让企业产权不缴纳营业税问题的批复和国税函和国税函20022002420420号号国家税务总局关于转让企业全国家
40、税务总局关于转让企业全部产权不缴纳增值税问题的通知部产权不缴纳增值税问题的通知规定：转让企业产权规定：转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的。所以，企业产权转让价格不仅仅是由资产价值决定的。所以，企业产权的转让与企业销售不动产、销售货物及转让无形资产的的转让与企业销售不动产、销售货物及转让无形资产的行为是完全不同，既不属于营业税缴纳范围，也不属于行为是完全不同，既不属于营业税缴纳范围，也不属于增值税缴纳范围，因此，转让企业产权既不应缴纳营业增值税缴纳范围，因此，转让企业产权既不应缴纳营业税，也
41、不应缴纳增值税。股权转让中涉及的无形资产、税，也不应缴纳增值税。股权转让中涉及的无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担风险的行为，不缴纳营业税，对股权转让也不缴纳营业风险的行为，不缴纳营业税，对股权转让也不缴纳营业税。税。对于上述交易，如果甲公司将乙公司吸收合并，乙企业对于上述交易，如果甲公司将乙公司吸收合并，乙企业的资产和负债全部转移至甲公司账下，则甲公司无需立的资产和负债全部转移至甲公司账下，则甲公司无需立即支付资金即可获得乙公司的经营性资产，而且乙公司即支付资金即可获得乙公司的经营性资产，而且乙公司也无需缴纳营业税及其附加，可以实现节税也无需缴纳营业税及其附加，可以实现节税5555万元。万元。2023-2-1企业税务筹划44第三讲 税收筹划实例探讨 古井贡税案 创维税案 宝洁税案 联想并购案中的税收筹划2023-2-1企业税务筹划45税收筹划应注意的问题 正视税收筹划的风险性 了解理论与实践的差异 关注税收法律的变化 树立正确的税收筹划观2023-2-1企业税务筹划46规避风险 规避国家税收政策信息变化的风险 规避业务流程安排是否妥当的风险 规避执法机关自由裁量带来的风险 规避税收制度陷井带来的风险 2023-2-1企业税务筹划47
