1、 会计基础会计基础理论知识理论知识 主讲：主讲：周璐璐周璐璐同学们好！同学们好！第一节第一节 会计含义与目标会计含义与目标 第二节第二节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 第三节第三节 会计要素与会计等式会计要素与会计等式教学目的与要求教学目的与要求 本章阐述会计学的基本理论问题。本章阐述会计学的基本理论问题。学习本章，要求着重理解会计学习本章，要求着重理解会计,会计目会计目标，会计信息概念。标，会计信息概念。掌握会计要素的掌握会计要素的定义和分类；重点掌握会计等式中各定义和分类；重点掌握会计等式中各个会计要素之间的关系。个会计要素之间的关系。了解会计核了解会计核算的基本前提。通过本章的学
2、习，目算的基本前提。通过本章的学习，目的在于提高对会计的认识，为以后的的在于提高对会计的认识，为以后的学习奠定基础。学习奠定基础。教教 学学 重重 点点 会计信息会计信息 会计要素会计要素 会计恒等式会计恒等式什么是会计？什么是会计？以货币为主要计量单位，以凭证为依据，以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的计数方法，对一定的经济活借助于专门的计数方法，对一定的经济活动进行全面综合系统的核算与监督，并向动进行全面综合系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。动。第一节第一节 会计的含义与目标会计的含义与目标一一 、会计含义、会计含
3、义（一）会计的产生与发展（一）会计的产生与发展 古代部分古代部分 近代会计近代会计 现代会计现代会计p1.1.会计产生会计产生p在古代在古代,最早的会计我们称为会计的最早的会计我们称为会计的原始形态：原始形态：绘图记事：绘图记事：绘图是对外界事物的直观反映。绘图是对外界事物的直观反映。结绳记事：结绳记事：用一根绳子通过打结来记录帐务。用一根绳子通过打结来记录帐务。会计是生产发展会计是生产发展到一定阶段的产到一定阶段的产物，又随着生产物，又随着生产的发展而发展。的发展而发展。三个重要阶段三个重要阶段“会计会计”二字的产生二字的产生 最早记载最早记载“会计会计”一词的是一词的是西周的西周的周周礼礼
4、，并，并设有设有专门记录周朝财赋收支的官职专门记录周朝财赋收支的官职-司会司会，定期对宫廷的收入、支出实行，定期对宫廷的收入、支出实行“月计月计”、“岁会岁会”。当时会计被定义为：。当时会计被定义为：零星算之为计，总和算之为会零星算之为计，总和算之为会 日常的零星核算日常的零星核算 年终汇总年终汇总2.2.会计的发展会计的发展“四柱四柱清册法清册法”的产生的产生p到了到了唐宋时代唐宋时代，我国会计方法有了新的发展，我国会计方法有了新的发展，创建和运用了相当科学的创建和运用了相当科学的四柱清册法四柱清册法，所谓四柱：旧管、新收、开除、实在，把所谓四柱：旧管、新收、开除、实在，把全全部帐目分为四根
5、柱子部帐目分为四根柱子，其关系为：，其关系为：旧管旧管 +新收新收 =开除开除 +实在实在期初结存期初结存 本期收入本期收入 本期支出本期支出 期末结存期末结存 p用这个平衡公式进行结帐，用这个平衡公式进行结帐，交代所经管财产交代所经管财产的来龙去脉。的来龙去脉。p注意：注意：目前，会计上对企业财产物资的平衡，目前，会计上对企业财产物资的平衡，就是根据就是根据“四柱清册法四柱清册法”的原理演变而来的。的原理演变而来的。即：即：期初结存期初结存 +本期收入本期收入本期支出本期支出 =期末结存期末结存从这里可以看出，每一根柱子都反映着经济活从这里可以看出，每一根柱子都反映着经济活动的一方面，各柱相
6、互衔接，形成整体。动的一方面，各柱相互衔接，形成整体。p值得注意的是值得注意的是：四柱清册法只能用来反映财四柱清册法只能用来反映财产物资的平衡，不能计算商业上的盈亏，正产物资的平衡，不能计算商业上的盈亏，正因如此：产生了因如此：产生了“龙门账龙门账”。p“复式记账法复式记账法”的产生的产生19491949年，意大利数学家年，意大利数学家卢卡、巴其阿勒卢卡、巴其阿勒（算术、几何、（算术、几何、比与比例概要）比与比例概要）（二）现代会计的含义（二）现代会计的含义p我国会计理论界对会计的定义有不同的我国会计理论界对会计的定义有不同的理解，具有代表性的观点有：理解，具有代表性的观点有：会计是一个管理工
7、具会计是一个管理工具 会计是一种管理活动会计是一种管理活动 会计是一个信息系统会计是一个信息系统二、会计系统的目标二、会计系统的目标 p会计目标会计目标是指会计活动（工作）应达到的境地是指会计活动（工作）应达到的境地（目的）或标准。会计目标分为（目的）或标准。会计目标分为直接目标和终直接目标和终极目标极目标两个层次：两个层次：p会计的直接目标会计的直接目标：是向信息使用者提供决策有：是向信息使用者提供决策有用会计信息；（即提供财务状况、经营成果、用会计信息；（即提供财务状况、经营成果、现金流量和股东权益变动情况信息）现金流量和股东权益变动情况信息）p会计的终极目标会计的终极目标：是提高企业经济
8、效益。：是提高企业经济效益。三、会计职能三、会计职能 会计的职能会计的职能：会计的功能。指会计作为管：会计的功能。指会计作为管理经济的一种活动，客观上所具有的功能。理经济的一种活动，客观上所具有的功能。会计的基本职能会计的基本职能 核算职能核算职能 监督职能监督职能 会计的两个基本职能在会计学界基本达成会计的两个基本职能在会计学界基本达成共识。共识。核算（反映）职能核算（反映）职能 提供会计信息提供会计信息 转换转换 报告报告 输出输出确认确认输入输入记录记录 计量计量特点特点 以货币为主要计量单位以货币为主要计量单位以凭证为依据核算已经发生的事实以凭证为依据核算已经发生的事实完整性，连续性和
9、系统性完整性，连续性和系统性注：会计核算有专门的七种方法注：会计核算有专门的七种方法货币计价案例货币计价案例p如某企业拥有如某企业拥有30 00030 000元现金；元现金；p6 0006 000公斤原材料；公斤原材料；p6 6辆卡车；辆卡车；p50 00050 000平方米的建筑面积等。平方米的建筑面积等。p但是这些数字却不能加总在一起，得到一个但是这些数字却不能加总在一起，得到一个有意义的企业所拥有资产的合计数。将这些有意义的企业所拥有资产的合计数。将这些项目项目用货币形式表示用货币形式表示30 00030 000元现金；元现金；9 9 000000元原材料；元原材料；500 000500
10、 000元卡车；元卡车；5 0005 000千万千万元的建筑，这样就可以加总。元的建筑，这样就可以加总。会计核算有七种基本核算方法，即：会计核算有七种基本核算方法，即：设置会计科目（设置账户）设置会计科目（设置账户）复式记账、填制和审核凭证复式记账、填制和审核凭证 登记账簿登记账簿 成本核算成本核算 财产清查财产清查 编制会计报表编制会计报表 我们也可以把七种方法总结成为以下的我们也可以把七种方法总结成为以下的口诀口诀：会计核算方法七，设置科目属第一。会计核算方法七，设置科目属第一。复式记账最神秘，填审凭证不容易。复式记账最神秘，填审凭证不容易。登记账簿要仔细，成本核算讲效益。登记账簿要仔细，
11、成本核算讲效益。财产清查对账实，编制报表工作齐财产清查对账实，编制报表工作齐 待摊预提之歌待摊预提之歌 待摊预提都跨期，权责发生来摊提。待摊预提都跨期，权责发生来摊提。先花货币是待摊，后掏腰包走预提。先花货币是待摊，后掏腰包走预提。支付待摊借方记，贷方资金来放弃。支付待摊借方记，贷方资金来放弃。摊销需从贷方转，借走费用进损益。摊销需从贷方转，借走费用进损益。预提费用贷方提，四费借方来对应。预提费用贷方提，四费借方来对应。付费借方减预提，现金存款别忘记。付费借方减预提，现金存款别忘记。会计监督职能会计监督职能事前监督、事中监督和事后监督事前监督、事中监督和事后监督定量与定性监督。含真实性、合法合
12、理性、定量与定性监督。含真实性、合法合理性、安全性等。安全性等。特点特点属于经常性监督，是经济监督的主要形式。属于经常性监督，是经济监督的主要形式。含会计监督、审计监督、银行监督、财政含会计监督、审计监督、银行监督、财政税务监督等。税务监督等。p在会计核算中对本单位经济活动的在会计核算中对本单位经济活动的真实性真实性、合法性、合理性和合规性合法性、合理性和合规性进行检查与监管。进行检查与监管。以法律、法规和准则为主要依据以法律、法规和准则为主要依据二者的关系二者的关系二者的关系是辩证统一的。二者的关系是辩证统一的。没有会计没有会计监督，会计反映就失去存在的意义监督，会计反映就失去存在的意义；没
13、有会计反映，会计监督就失去存在没有会计反映，会计监督就失去存在的基础的基础。四、会计信息的载体四、会计信息的载体 会计信息的载体会计信息的载体指会计信息是通过什么方指会计信息是通过什么方式传输给会计信息使用者的。式传输给会计信息使用者的。会计报告是提供会计信息的最佳载体。会计报告是提供会计信息的最佳载体。资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表会计报告会计报告财务会计报告财务会计报告 （对外）（对外）管理会计报告管理会计报告 （对内）（对内）五、会计职业五、会计职业 会计是一个古老的职业，随着经济的发展、会计是一个古老的职业，随着经济的发展、技术的进
14、步以及社会需求的增加，目前会技术的进步以及社会需求的增加，目前会计职业主要分为三大类：计职业主要分为三大类：企业会计企业会计 会计职业会计职业 非营利组织会计非营利组织会计 公共会计公共会计 第二节第二节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 会计核算的基本前提，通常也叫会计假设会计核算的基本前提，通常也叫会计假设，是，是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。它是据以进行会计核算的基础性假定。理设定。它是据以进行会计核算的基础性假定。新会计准则规定，会计确认、计量和报告的基新会计准则规定，会计确认、计量和报告的基本假设和前提包括：本假设和前提包
15、括：会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计价货币计价p会计会计信息系统信息系统p会计目标会计目标提供决策有用的会计信息提供决策有用的会计信息p会计信息的载体会计信息的载体会计报告会计报告p会计职能会计职能核算与监督核算与监督 企业会计企业会计p会计职业会计职业 非营利组织会计非营利组织会计 公共会计公共会计 第三节第三节 会计要素与会计等式会计要素与会计等式 会计要素也称财务报告要素，是会计核算和会计要素也称财务报告要素，是会计核算和监督的具体对象监督的具体对象，也是财务报告的具体内容，也是财务报告的具体内容。椐企业会计准则规定，会计要素由椐企业会计准则规定，会计要素由资
16、产、资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润负债、所有者权益、收入、费用和利润六大六大项组成。项组成。由于财务报告中最基本的反映内容是企业财由于财务报告中最基本的反映内容是企业财务状况和经营成果，则会计要素相应分为务状况和经营成果，则会计要素相应分为财财务状况要素务状况要素和和经营成果要素经营成果要素。指企业资产、负债和所有者指企业资产、负债和所有者权益的构成情况及相互关系权益的构成情况及相互关系一、财务状况要素一、财务状况要素（一）资产（一）资产 p资产资产是指由于过去的是指由于过去的交易交易或或事项事项所形成的，所形成的，由企业由企业拥有拥有或或控制控制的、预期会给企业带来的、预期会给企业
17、带来经济利益的经济利益的资源资源。它包括各种财产、债权。它包括各种财产、债权和其他权利。（新准则）和其他权利。（新准则）就是能赚钱的东西就是能赚钱的东西。象报废的机器就。象报废的机器就不应记作资产。不应记作资产。1.1.是由企业是由企业过去过去的交易、的交易、事项所形成事项所形成 2.2.必须为企必须为企业拥有或控制业拥有或控制 3.3.预期会预期会给企业带来给企业带来经济利益经济利益资产资产经济资源 1.资产是由资产是由过去过去的交易或事项形成的；的交易或事项形成的；资产是资产是现实的现实的，预期在未来发生的交，预期在未来发生的交易或事项不形成资产。包括购买、生易或事项不形成资产。包括购买、
18、生产、建造行为或其他交易或者事项。产、建造行为或其他交易或者事项。2.2.企业拥有或者控制：企业拥有或者控制：拥有是指企业享有拥有是指企业享有某项资源的某项资源的所有权所有权（如企业购置的设备）；（如企业购置的设备）；控制控制是指虽然不享有某项资源的所有权，是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如融资租入设但该资源能被企业所控制（如融资租入设备）。备）。1.1.是由企业是由企业过去的交易、过去的交易、事项所形成事项所形成 2.2.必须为企必须为企业拥有或控制业拥有或控制 3.3.预期会预期会给企业带来给企业带来经济利益经济利益资产资产经济资源 3.3.预期会给企业带来经济利益
19、预期会给企业带来经济利益：是指直接是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。的潜力。体现为：资产具有购买力、变现体现为：资产具有购买力、变现力、可让使用人获得效益。力、可让使用人获得效益。1.1.是由企业是由企业过去的交易、过去的交易、事项所形成事项所形成 2.2.必须为企必须为企业拥有或控制业拥有或控制 3.3.预期会预期会给企业带来给企业带来经济利益经济利益资产资产经济资源资产的确认资产的确认（1 1）与该资源有关的与该资源有关的经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业。即该。即该资源有较大的可能直接或间接导致现金和现金等价物资源有较大的可
20、能直接或间接导致现金和现金等价物流入企业。流入企业。（2 2）该资源的成本或价值能够可靠地计量，即应当能该资源的成本或价值能够可靠地计量，即应当能以货币来计量。以货币来计量。p对资产的确认关键判断对资产的确认关键判断是否存在未来经济利益是否存在未来经济利益。如果。如果不具备未来经济利益，即使过去为取得该资产发生过不具备未来经济利益，即使过去为取得该资产发生过巨额耗费，也不能确认为企业资产。按照这要求，巨额耗费，也不能确认为企业资产。按照这要求，递递延资产、待处理财产损失、没有任何价值的存货、老延资产、待处理财产损失、没有任何价值的存货、老化的设备等就不应作为企业的资产。化的设备等就不应作为企业
21、的资产。p符合资产定义，以上两个条件应同时具备才能确认为符合资产定义，以上两个条件应同时具备才能确认为企业的资产。企业的资产。资产判断资产的组成内容资产的组成内容 投资性房地产投资性房地产长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产流动资流动资产产无形资产无形资产生物资产生物资产其他资产其他资产资资 产产以上资产的组成内容中，除流动资产外，其以上资产的组成内容中，除流动资产外，其他各类资产统称为他各类资产统称为非流动资产非流动资产。流动资产：流动资产：是指企业可以在是指企业可以在1 1年内或者超过年内或者超过1 1年年的一个营业周期内变现或耗用的资产。的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期营业
22、周期一般为一般为1 1年，某些特殊年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过过1 1年的单件产品的生产周期作为一个营年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。业周期。变现变现变为货币资金。变为货币资金。如：原材料、产成品、货币等如：原材料、产成品、货币等流动资产主要包括：流动资产主要包括：特别注意：特别注意：应收账款、预付账款等。应收账款、预付账款等。流动资产流动资产库存现金库存现金银行存款银行存款交易性金融资产（短期投资）交易性金融资产（短期投资）应收账款应收及预付款应收及预付款 应收票据 预付账款等 原 材 料存货存货 生产成本 库存商品等特殊特殊资产
23、资产统称统称存货存货为赚取价差为为赚取价差为目的所购的有活跃市场目的所购的有活跃市场报价的股票、债券投资、报价的股票、债券投资、基金投资等基金投资等 长期股权投资：长期股权投资：是指不可能或者不准备在一是指不可能或者不准备在一年内变现或收回的投资。包括股票投资等。年内变现或收回的投资。包括股票投资等。投资性房地产：投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本是指企业为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。增值，或者两者兼有而持有的房地产。固定资产：固定资产：是指使用年限在一年以上，单位是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持价值在规定标准以上，并在使用过程中保持其
24、原有的实物形态的资产。包括房屋及建筑其原有的实物形态的资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输工具等。物、机器设备、运输工具等。特征特征：使用年限超过一年、保持实物形态不使用年限超过一年、保持实物形态不便、持有目的是自用，而不是出售。便、持有目的是自用，而不是出售。生物资产生物资产：是指企业有生命的动物和植物。：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物、森林。如牲畜、农作物、森林。无形资产无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的出租给他人或为管理目的而持有的没有实物没有实物形态的非货币性长期资产形态的非货币性长期资产。包括专利权、商。包
25、括专利权、商标权、著作权、土地使用权等。标权、著作权、土地使用权等。其他资产其他资产是指除流动资产、长期投资、固定是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的资产。如特种储备资产、无形资产等以外的资产。如特种储备物资、冻结的存款、涉及诉讼中的财产等。物资、冻结的存款、涉及诉讼中的财产等。q以上长期股权投资、投资性房地产、固定资以上长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产和其他资产等又称产、生物资产、无形资产和其他资产等又称为为非流动资产非流动资产。（二）负债（二）负债q负债负债是指企业由过去的交易或事项形成的、预是指企业由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企
26、业的期会导致经济利益流出企业的现时义务现时义务。q负债的确认：负债的确认：符合负债定义，同时满足以下两符合负债定义，同时满足以下两个条件确认为负债。个条件确认为负债。（1 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计未来流出的经济利益的金额能够可靠地计 量。量。按偿还期限分为：按偿还期限分为：流动负债流动负债 长期负债长期负债特征：特征：1.过去交易或事项形成；过去交易或事项形成；2.偿还负债会导致经济利益流出企业；偿还负债会导致经济利益流出企业；3.有确切到期日和债权人。有确切到期日和债权人。特殊：有合理估计，
27、如应付商品保护费。特殊：有合理估计，如应付商品保护费。q流动负债流动负债是指将在是指将在1 1年（含年（含1 1年）或者超过年）或者超过1 1年年的一个营业周期内偿还的债务。包括的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、短期借款、应付帐款、应付票据、应付帐款、应付票据、预收帐款预收帐款、应付职工薪、应付职工薪酬、应缴税金、应付利息酬、应缴税金、应付利息等。等。q长期负债长期负债是指偿还期限在一年以上或者超过一是指偿还期限在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债。包括年的一个营业周期以上的负债。包括长期借款、长期借款、应付债券、长期应付款应付债券、长期应付款等。等。q与流动负债相比，长期负
28、债具有偿还期限长、与流动负债相比，长期负债具有偿还期限长、负债金额高的特征。用在扩建厂房、购买机器负债金额高的特征。用在扩建厂房、购买机器设备等方面。设备等方面。（三）所有者权益（三）所有者权益p所有者权益是指所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。的所有权。p在数量上表现为：在数量上表现为：p资产资产-负债负债=净资产净资产p所有者权益与负债的区分所有者权益与负债的区分:1.1.股东投的钱，叫所有者权益，借来的钱，也股东投的钱，叫所有者权益，借来的钱，也就是债权人的钱就是债权人的钱,是
29、企业的负债。是企业的负债。企业出资者有企业出资者有投资者和债权人，因此投资者和债权人，因此他们对企业资产同时享有相应他们对企业资产同时享有相应权益。即所有者权益和权益。即所有者权益和债权人权益。债权人权益。2.2.由于借款是一定要还的，由于借款是一定要还的，当企业经营当企业经营不好或亏本时，减少的钱是所有者权益不好或亏本时，减少的钱是所有者权益，也就是说，亏只能亏股东的。当然，当也就是说，亏只能亏股东的。当然，当企业盈利时，所有者权益也会增大，所企业盈利时，所有者权益也会增大，所以以所有者权益并不一定等于股东初始的所有者权益并不一定等于股东初始的投资额，而是随企业经营好坏而增减。投资额，而是随
30、企业经营好坏而增减。3.3.所有者权益不同于负债，所有者权益所有者权益不同于负债，所有者权益表明企业归谁所有，不用偿还。表明企业归谁所有，不用偿还。p负债表明企业欠谁的钱，是要还的。负债表明企业欠谁的钱，是要还的。p所有者权益不需要付利息但可参加分红，所有者权益不需要付利息但可参加分红，负债则需要付利息但不可参加分红。负债则需要付利息但不可参加分红。p在企业破产清算时，要先还负债，有剩在企业破产清算时，要先还负债，有剩余才会偿还给投资者。余才会偿还给投资者。例：判定下列项目的归属例：判定下列项目的归属 （资产、负（资产、负债、所有者权益）债、所有者权益）项项 目目 金额金额1.1.库存现金库存
31、现金 600 600元元2.2.存放在银行的货币资金存放在银行的货币资金 95000 95000元元 3.3.生产车间厂房生产车间厂房 280000 280000元元4.4.各种机器设备各种机器设备 330000 330000元元 5.5.运输车辆运输车辆 250000 250000元元资资产产资资产产资资产产资资产产资资产产 6.6.库存产品库存产品 75000 75000元元 7.7.车间中正在加工的产品车间中正在加工的产品 86500 86500元元 8.8.库存材料库存材料 85000 85000元元 9.9.投资人投入的资本投资人投入的资本 800000 800000元元 10.10
32、.应付的购料款应付的购料款 142000 142000元元 11.11.尚未交纳的税金尚未交纳的税金 6570 6570元元 12.12.向银行借入的短期借款向银行借入的短期借款 72000 72000元元资资产产资资产产资资产产所有者所有者权益权益负负债债负负债债负负债债 13.13.应收产品的销货款应收产品的销货款 115000 115000元元 14.14.采购员出差预借差旅费采购员出差预借差旅费 2000 2000元元 15.15.商标权商标权 250000 250000元元 16.16.发行的企业债券发行的企业债券 317000 317000元元 17.17.长期股权投资长期股权投资
33、 95000 95000元元 18.18.盈余公积结余盈余公积结余 68530 68530元元 19.19.未分配利润未分配利润 132000 132000元元资资产产资资产产资资产产负负债债资资产产所有者所有者权益权益所有者权所有者权益益（四）会计等式与资产负债表（四）会计等式与资产负债表p会计等式会计等式是表明各会计要素之间基本关系的是表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平衡公式。恒等式，也称为会计平衡公式。1.1.资产、负债、所有者权益之间的数量关系资产、负债、所有者权益之间的数量关系企业企业资产资产的来源渠道：的来源渠道：一是投资者提供一是投资者提供:形成企业的形成企业的所有
34、者权益所有者权益（是（是 企业资产的主要来源）企业资产的主要来源）二是债权人提供二是债权人提供:形成企业形成企业债权人权益债权人权益（表现（表现 为企业的负债）为企业的负债）权益：投资者和权益：投资者和债权人对企业资债权人对企业资产的求偿权称为产的求偿权称为“权益权益”它们之间的数量关系为：它们之间的数量关系为：资产资产=权益权益 =债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益 =负债负债+所有者权益所有者权益 该公式反映了企业资产的该公式反映了企业资产的归属关系归属关系，是复式，是复式记帐和编制会计报表的基础。也称为记帐和编制会计报表的基础。也称为静态等静态等式。式。所有者权益所有者权益例：华
35、通公司例：华通公司0 09 9 年年1 1月月1 1日资产负债表如日资产负债表如下下：资产资产 金额金额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额银行存款银行存款 5 000 5 000 短期借款短期借款 1 000 1 000应收帐款应收帐款 10 000 10 000 应付帐款应付帐款 2 000 2 000原材料原材料 3 000 3 000 长期借款长期借款 15 000 15 000固定资产固定资产 20 000 20 000 实收资本实收资本 15 000 15 000 未分配利润未分配利润 5 000 5 000 合合 计计 38 000 38 000 合合 计计 38 000
36、 38 000 对于会计等式必须明确以下几点：对于会计等式必须明确以下几点：（1 1）资产和权益是相对应的，资产和权益是相对应的，这种对应是这种对应是综合的而非逐项的一一对应。综合的而非逐项的一一对应。p综合对应是说综合对应是说总资产对应于总权益总资产对应于总权益，而，而不是认为债主的权益就是对现金，所有不是认为债主的权益就是对现金，所有者权益是对房屋。者权益是对房屋。p左边的资产有可能来源于负债，也有可左边的资产有可能来源于负债，也有可能来源于所有者权益。能来源于所有者权益。p右边的权益表示债权人和投资者对企业右边的权益表示债权人和投资者对企业资产求偿权的金额大小，而不是一项具资产求偿权的金
37、额大小，而不是一项具体的资产。体的资产。（2 2）上项会计等式不能任意颠倒）上项会计等式不能任意颠倒 如：权益如：权益=资产资产 因习惯上是资产在等因习惯上是资产在等式左边，权益在等式右边。式左边，权益在等式右边。资产资产=所有者权益所有者权益+负债负债 也不行。虽然资产和负债都是企业资产也不行。虽然资产和负债都是企业资产的求偿权，但为了保证债权人利益不受的求偿权，但为了保证债权人利益不受侵害，侵害，各国法律规定，债权人对企业资各国法律规定，债权人对企业资产的求偿权在前，而所有者对企业资产产的求偿权在前，而所有者对企业资产的求偿权在后的求偿权在后，由此，负债排在前，所，由此，负债排在前，所有者
38、权益排在后。有者权益排在后。（五）经济业务对会计等式的影响（五）经济业务对会计等式的影响p经济业务：经济业务：指发生于企业生产经营过程指发生于企业生产经营过程中，能用货币计量，会引起会计要素发中，能用货币计量，会引起会计要素发生增减变化的事项，又称会计事项。生增减变化的事项，又称会计事项。p经济业务包括：经济业务包括：外部经济业务（交易）外部经济业务（交易）内部经济业务（事项）内部经济业务（事项）p企业的经济业务概括有企业的经济业务概括有9 9种类型：种类型：任何经济业务的发生都不会破坏会计等任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡。式的平衡。例：例：1.1.收到投资者投入收到投资者投入20
39、0 000200 000元存入银行。元存入银行。2.2.用银行存款偿还借款用银行存款偿还借款3 0003 000元。元。3.3.用银行存款用银行存款60 00060 000元购进机器一台。元购进机器一台。4.4.向银行借款偿还应付帐款向银行借款偿还应付帐款8 0008 000元。元。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益1.200 000 200 0001.200 000 200 0002.-3 000 -3 0002.-3 000 -3 0003.3.+60 000+60 000 -60 000 -60 0004.4.+8 000+8 000 -8 000 -8 000练习1练习2二、经营
40、成果要素二、经营成果要素(一一)收入收入 1.1.概念：概念：收入是指企业在收入是指企业在日常活动中日常活动中形成形成的、会导致所有者权益增加的、与所有的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。者投入资本无关的经济利益的总流入。包括包括销售商品、提供劳务、让渡资产使销售商品、提供劳务、让渡资产使用权用权 日常活动日常活动：企业所进行的主要的、基：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造厂进行汽车本的业务活动。如汽车制造厂进行汽车的生产和销售活动等。的生产和销售活动等。2.2.组成内容组成内容主营业务收入主营业务收入 是指企业从事的主要业务获取的收是指企业从事的主
41、要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入其他业务收入 是指企业发生的其他业务所产生的是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收收入（如汽车制造企业销售积压材料收入、出租收入、提供运输修理业务收入）入、出租收入、提供运输修理业务收入）等。等。（二）费用（二）费用 1.1.概念：概念：是指企业在日常活动中发生的、会导是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的关的经济利益的总流出。经济利益的总流出。如产品销售成本、管理费用、销售费用等如产品销售成本
42、、管理费用、销售费用等 2.2.费用的确认条件费用的确认条件 费用的确认至少应当符合以下条件：费用的确认至少应当符合以下条件：一是一是与费用相关的经济利益应当很可能流与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；出企业；二是二是经济利益流出企业的结果会导致经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；资产的减少或者负债的增加；三是三是经济利益的经济利益的流出额能够可靠计量。流出额能够可靠计量。广义的费用广义的费用还包括营业外支出还包括营业外支出和损失和损失（三）利润（三）利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。果，包括营业
43、利润、利润总额和净利润。收入、费用、利润的数量关系为收入、费用、利润的数量关系为：收入（广义）费用（广义）收入（广义）费用（广义）=利润利润 收入、费用、利润收入、费用、利润 这三个要素反映企业的经营成果，称这三个要素反映企业的经营成果，称为为动态要素动态要素，是企业资金运动的动态，是企业资金运动的动态表现（即资金的循环与周转），是反表现（即资金的循环与周转），是反映企业经营成果的动态要素，也称映企业经营成果的动态要素，也称利利润表要素。润表要素。资产资产 是企业财务状况的是企业财务状况的静态静态 负债负债 表现表现，也称，也称资产负债表资产负债表 所有者权益所有者权益 要素要素 收入收入 反
44、映企业经营成果，反映企业经营成果，费用费用 是是动态要素动态要素也称也称利润表利润表利润利润 要素要素 （五）静态要素与动态要素之间的关系（五）静态要素与动态要素之间的关系p期初资产期初资产=期初负债期初负债+期初所有者权益期初所有者权益p期末资产期末资产=期末负债期末负债+期末所有者权益期末所有者权益 而：期末所有者权益而：期末所有者权益=期初所有者权益期初所有者权益+利润利润也即：也即：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入费用）费用）该等式反映了企业财务状况和经营成果之间的该等式反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。关系。一般情况下，期一般情况下，期末所有者权益与期初所
45、有者末所有者权益与期初所有者权益的差额为利润权益的差额为利润案例分析案例分析1 1、华夏公司、华夏公司20012001年年5 5月月3131日与日与6 6月月3030日的资产和负债如下所示：日的资产和负债如下所示：20012001年年5 5月月31 200131 2001年年6 6月月3030 资产总额资产总额 220 000 220 000元元 265 000 265 000元元 负债总额负债总额 180 900 180 900元元 201 000 201 000元元 要求：要求：针对以下情况，分别计算该公司针对以下情况，分别计算该公司20012001年年6 6月实现的利月实现的利润或发生的
46、亏损。润或发生的亏损。（1 1）所有者）所有者6 6月份追加投资月份追加投资30 00030 000元；元；（2 2）所有者）所有者6 6月份没有追加投资而是抽回投资月份没有追加投资而是抽回投资20 00020 000元；元；（3 3）所有者）所有者6 6月份追加投资月份追加投资45 00045 000元，尔后又抽回投资元，尔后又抽回投资 10 00010 000元；元；（4 4）所有者既未追加投资，也未抽回投资。）所有者既未追加投资，也未抽回投资。所所 39 100所所 64 000差额差额 24 90044 900-10 100案例案例2 2 资产负债表资产负债表 19981998年年12
47、12月月3131日日 单位：万元单位：万元 资资 产产 负债及所有者权益负债及所有者权益现金现金 80 80 负债负债 银行存款银行存款 260 260 应付帐款应付帐款 200 200 应收帐款应收帐款 140 140 销售成本销售成本 400 400 租金费用租金费用 20 20销售收入销售收入 600 600 股利股利 100 100 负债合计负债合计 620 620 股东权益：投入资本股东权益：投入资本 1 000 1 000房屋房屋 900 900 留存利润（年末数）留存利润（年末数）680 680设备设备 500 500 股东权益合计股东权益合计 1 680 1 680资产合计资产合计 2 580 2 580 权益合计权益合计 2 300 2 300要求：要求：（1 1）假设表中所有项目均无差错，试编制假设表中所有项目均无差错，试编制一张一张正确的资产负债表正确的资产负债表；（2 2）若该公司的所有收入、费用类帐户均若该公司的所有收入、费用类帐户均已列入上表，试计算该公司期初的留存利已列入上表，试计算该公司期初的留存利润数。（假设盈余公积和所得税忽略不计）润数。（假设盈余公积和所得税忽略不计）
