1、中级财务会计中级财务会计 第第5章长期股权投资章长期股权投资第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-22第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述1第二节第二节 长期股权投资的确认的初始计量长期股权投资的确认的初始计量2第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量3第四节第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资核算方法的转换及处置4第五章第五章 长期股权投资长期股权投资第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-23资资 产产金额金额负债所有者益负债所有者益金额金额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金 短期借款短期借款 交易
2、性金融资产交易性金融资产 交易性金融负债交易性金融负债 应收票据应收票据 应付票据应付票据 应收账款应收账款 应付账款应付账款 存货存货非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债：可供出售金融资产可供出售金融资产 长期借款长期借款 持有至到期投资持有至到期投资 应付债券应付债券 长期应收款长期应收款股东权益：股东权益：长期股权投资长期股权投资 实收资本实收资本 固定资产固定资产 资本公积资本公积 无形资产无形资产 盈余公积盈余公积合合 计计 合合 计计 资产负债表资产负债表2011年年月月长期股权投长期股权投资期末价值资期末价值长期股权投资长期股权投资取得（确认与取得（确认与初始计量）初始
3、计量）长期股权投长期股权投资后续计量资后续计量重点：初始投资成本重点：初始投资成本构成（特别是不同情构成（特别是不同情况下的构成）、会计况下的构成）、会计处理处理重点：成本法、重点：成本法、权益法下的处权益法下的处理规定和会计理规定和会计处理。以及成处理。以及成本法与权益法本法与权益法的转换。的转换。重点：重点：长期股权长期股权投资投资减值的计算减值的计算及会计处理。及会计处理。影响影响影响影响长期股权长期股权投资减值投资减值本章与整个内容的联系本章与整个内容的联系第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-24第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述 长期股权投资长期股权投资是
4、指企业准备长期持有的是指企业准备长期持有的权益性投资权益性投资。即企业通过。即企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东。投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东。一、长期股权投资的含义及特征一、长期股权投资的含义及特征 企业对其他单位进行的长期性权益投资，通常是为了实现其不同企业对其他单位进行的长期性权益投资，通常是为了实现其不同的的目的目的：如通过投资，以达到控制被投资单位；或对被投资单位施加：如通过投资，以达到控制被投资单位；或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险，形重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险，形成产业联
5、盟、取得原料供应基地等。因此，长期股权投资具有以下特成产业联盟、取得原料供应基地等。因此，长期股权投资具有以下特征：征：第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-25 特征特征 A长期持有长期持有D风险较大风险较大C不能随时出售不能随时出售B利益风险并存利益风险并存二、长期股权投资分类二、长期股权投资分类 根据我国会计准则的规定，依据对被投资单位产生的影根据我国会计准则的规定，依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：响，分为以下四种类型：第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-26长期股长期股权投资权投资1类类对子公司对子公司的投资的投资 投资企业能够对被投资企业能
6、够对被投资单位实施投资单位实施控制控制的权益性投资的权益性投资 4类类3类类2类类其他权益其他权益性投资性投资 不具备上述特征、在活跃市不具备上述特征、在活跃市场中没有报价、公允价值不场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资能可靠计量的权益性投资 对联营企对联营企业的投资业的投资 投资企业投资企业对被投资对被投资单位具有单位具有重大影响重大影响的权益性投资的权益性投资 对合营企对合营企业投资业投资 投资企业能够投资企业能够与其他合营与其他合营方一同方一同对被投资单位实施对被投资单位实施共同共同控制控制的权益性投资的权益性投资 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-27(一一
7、)具有具有控制控制权的权益性投资（即权的权益性投资（即对子公司的投资对子公司的投资）控制控制，是指有权决定一个企业的，是指有权决定一个企业的财务和经营政策财务和经营政策，并能据以从该企，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。业的经营活动中获取利益。控制包括控制包括以下两种情形以下两种情形：直接控制：直接控制：投资企业投资企业被投资单位被投资单位65%说明：说明：投资企业投资企业直接直接拥有被投资单位拥有被投资单位50%以上有表决权以上有表决权的股份。的股份。1.投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权资本。具体包括投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权资本。具体包括3种种情况。情况。第五章第五章
8、 长期股权投资长期股权投资2023-2-28说明：说明：投资企业投资企业通过其子公司通过其子公司拥有被投资单位拥有被投资单位50%以上以上有表决权股份。有表决权股份。间接控制：间接控制：投资投资企业企业被投资被投资单位单位60%子公司子公司80%直直 接接 和和间接控制：间接控制：投资投资企业企业被投资被投资单位单位25%子公司子公司80%35%说明：说明：投资企业投资企业直接直接拥有被投资单位有表决权股份的拥有被投资单位有表决权股份的比例虽然达不比例虽然达不到到50%，但它同时但它同时通过其子公司通过其子公司拥有被投资单位另外一个有表决权的股拥有被投资单位另外一个有表决权的股份，份，两者合计
9、超过两者合计超过50%。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-29 2.投资企业投资企业虽未拥有虽未拥有被投资单位被投资单位半数以上的表决权资本半数以上的表决权资本，但通过，但通过其他方式其他方式对被投资单位对被投资单位具有实质控制权具有实质控制权。(1)通过与被投资单位其他投资者之间的通过与被投资单位其他投资者之间的协议协议，拥有被投资单位半，拥有被投资单位半数以上表决权。数以上表决权。说明：说明：投资企业与其中的某些投资者投资企业与其中的某些投资者签订书面协议签订书面协议，受托管理和，受托管理和控制该被投资单位，从而在被投资单位的控制该被投资单位，从而在被投资单位的股东大会和
10、董事会上拥有该股东大会和董事会上拥有该被投资单位半数以上表决权。被投资单位半数以上表决权。投资投资企业企业被投资被投资单位单位35%其其 他他投资者投资者20%签订书面协议签订书面协议第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-210 (2)根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。说明：说明：在被投资单位的公司章程等文件中明确投资企业对其财务和在被投资单位的公司章程等文件中明确投资企业对其财务和经营政策能够实施控制。经营政策能够实施控制。企业的财务和经营政策直接决定着企业的日常生产经营活动，决定企业的财务和经营政策
11、直接决定着企业的日常生产经营活动，决定着企业的未来发展。投资企业能够控制企业财务和经营政策也就是等于着企业的未来发展。投资企业能够控制企业财务和经营政策也就是等于能控制整个企业日常生产经营活动。能控制整个企业日常生产经营活动。(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。说明：说明：投资企业能够通过任免被投资单位董事会的多数成员控制该投资企业能够通过任免被投资单位董事会的多数成员控制该被投资单位的日常生产经营活动。被投资单位的日常生产经营活动。“多数多数”是指超过半数以上是指超过半数以上(不包括半不包括半数数)。同时，需要注意的是，在这种
12、情况下，董事会或类似机构必须能够。同时，需要注意的是，在这种情况下，董事会或类似机构必须能够控制被投资单位，否则，该条件不适用。控制被投资单位，否则，该条件不适用。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-211 (4)在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。说明：说明：投资企业能够控制董事会或类似机构的会议，从而主导公司董投资企业能够控制董事会或类似机构的会议，从而主导公司董事会的经营决策，使该公司的生产经营活动在投资企业的控制下进行。事会的经营决策，使该公司的生产经营活动在投资企业的控制下进行。（二）具有（二）具有共同控制共同控制的权益
13、性投（即的权益性投（即对合营企业的投资对合营企业的投资）共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，这种，是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，这种控制表现在对企业活动中的重要财务和经营决策方面分享控制权。控制表现在对企业活动中的重要财务和经营决策方面分享控制权。例如，由两个以上企业共同投资设立一个实体，投资各方持股比例例如，由两个以上企业共同投资设立一个实体，投资各方持股比例相同，任何一方均不能单独控制该实体的重要财务和经营决策，必须由相同，任何一方均不能单独控制该实体的重要财务和经营决策，必须由投资各方共同决定。因此，不符合严格意义上的投资各方共同决定。因此，不符合严格
14、意义上的“控制控制”。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-212（三）具有（三）具有重大影响重大影响的权益性投资（即的权益性投资（即对联营企业的投资对联营企业的投资）在被投资单位的董事会或类似权力机构中在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表派有代表。投资企业可。投资企业可以通过该代表参与被投资单位经营政策的制定，达到对被投资单位施加以通过该代表参与被投资单位经营政策的制定，达到对被投资单位施加重大影响。重大影响。重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的
15、制定。但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。1.即使投资企业并不拥有被投资单位即使投资企业并不拥有被投资单位20%以上表决权资本，但如果具以上表决权资本，但如果具有以下几种情形之一，也认为投资企业对被投资单位具有重大影响：有以下几种情形之一，也认为投资企业对被投资单位具有重大影响：从法律形式上讲，当投资企业拥有被投资单位从法律形式上讲，当投资企业拥有被投资单位20%至至50%（不含（不含50%）的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。但从经济实质角的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。但从经济实质角度上讲，存在以下两类例外情况：度上讲，存在以下两类例外情况
16、：第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-213 参与参与被投资单位的被投资单位的政策制定政策制定过程过程,包括股利分配政策等的制定包括股利分配政策等的制定。这。这种情况下，因可以参与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可种情况下，因可以参与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见，从而可以对被投资单位施加重大影响。以为其自身利益提出建议和意见，从而可以对被投资单位施加重大影响。与被投资单位之间发生重要交易与被投资单位之间发生重要交易。有关的交易因对被投资单位的。有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性，进而一定程度上可以影响到被投资单位的
17、生产经日常经营具有重要性，进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。营决策。向被投资单位向被投资单位派出管理人员派出管理人员。这种情况下，通过投资企业对被这种情况下，通过投资企业对被投资单位派出管理人员，管理人员有权力负责被投资单位的财务和经营投资单位派出管理人员，管理人员有权力负责被投资单位的财务和经营活动，从而能够对被投资单位施加重大影响。活动，从而能够对被投资单位施加重大影响。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-214 向被投资单位向被投资单位提供关键技术资料提供关键技术资料。因被投资单位的生产经营需要依因被投资单位的生产经营需要依赖投资企业的技术或技术资料，表明
18、投资企业对被投资单位具有重大影响。赖投资企业的技术或技术资料，表明投资企业对被投资单位具有重大影响。除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性及债权性投资，应当除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性及债权性投资，应当按照按照企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的相关规定核算。的相关规定核算。注意：注意：根据准则规定，企业持有的根据准则规定，企业持有的上述上述权益性投资，在初始计量时权益性投资，在初始计量时都都应当划分为长期股权投资。应当划分为长期股权投资。(四四)企业持有的对被投资单位企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或不具有控制、共同控制或重大影响
19、、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资的权益性投资(即即其他投资其他投资)第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-215企业长期股权投资核算涉及：企业长期股权投资核算涉及：1.初始（取得）投资初始（取得）投资成本的确定成本的确定-初始计量初始计量2.持有期间持有期间-后续计量后续计量3.处置损益的结转处置损益的结转 与交易性金融资产、持有至到期投资和可供出与交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的处理环节相同。售金融资产的处理环节相同。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-216基本原则：
20、基本原则：二、长期股权投资初始计量二、长期股权投资初始计量一、长期股权投资的确认一、长期股权投资的确认2.该长该长期投资的成本能可靠地计量期投资的成本能可靠地计量1.该长期该长期股权投资包含的经济利益很可能流入企业股权投资包含的经济利益很可能流入企业第二节第二节 长期股权投资的确认和初始计量长期股权投资的确认和初始计量 说明：说明：长期股权投资按照取得方式，分为长期股权投资按照取得方式，分为企业合并形成的长期股企业合并形成的长期股权投资权投资和和其他方式取得的长期股权投资其他方式取得的长期股权投资。本章主要介绍。本章主要介绍企业合并以外企业合并以外其他方式取得的长期股权投资的核算其他方式取得的
21、长期股权投资的核算。企业合并形成。企业合并形成的长期股权投资的长期股权投资的核算，将在的核算，将在高级财务会计：企业合并准则高级财务会计：企业合并准则中介绍。中介绍。见后见后第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-217（一）以支付现金取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资 初始投资成本价款相关税费初始投资成本价款相关税费 【例【例5-1】甲公司于甲公司于2009年年4月月10日，从公开市场中买入乙公司日，从公开市场中买入乙公司10的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款8000万元，购买过程中支付手续费等相关费用万元，购买过程中支付手续费等相关费用20万元。甲公司取
22、得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。大影响。以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付的购买价款（包括以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付的购买价款（包括税金、手续费等相关税费），作为初始成本。税金、手续费等相关税费），作为初始成本。注：实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应注：实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应作为作为“应收股利应收股利”单独核算，单独核算，不构成初始投资成本不构成初始投资成本。借：长期股权投资借：长期股权投资-乙公司（成本）乙公司（成本）80 200 000 贷：
23、银行存款贷：银行存款 80 200 000第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-218 为发行权益性证券而支付给证券承销机构的为发行权益性证券而支付给证券承销机构的手续费、佣金等手续费、佣金等相关税费，以及其他直接支出相关税费，以及其他直接支出，不构成长期股权投资的初始成本不构成长期股权投资的初始成本，应应从从权益性证券的权益性证券的溢价溢价发行发行收入中扣除收入中扣除，溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，不足冲减的，冲减留存收益冲减留存收益。以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照应当按照发行权益性证发行权益性证券的公允价值券的公允价值作
24、为初始投资成本。作为初始投资成本。（二）（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资 初始投资成本发行权益性证券公允价值初始投资成本发行权益性证券公允价值 注意：注意：不包括向被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金不包括向被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，此部分应单独作为股利或利润，此部分应单独作为“应收股利应收股利”核算。核算。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-219 借：长期股权投资借：长期股权投资-H公司（成本）公司（成本）45 000 000 贷：股本贷：股本 15 000 000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 30
25、 000 000 初始投资成本初始投资成本=15003=4500（万元）（万元）【例【例5-2】华联实业股份有限公司与华联实业股份有限公司与H公司达成协议，约定华联公公司达成协议，约定华联公司以增发的权益性证券作为对价，取得司以增发的权益性证券作为对价，取得H公司公司20%的股权。华联公司增的股权。华联公司增发的权益性证券每股面值发的权益性证券每股面值1元的普通股股票，共增发元的普通股股票，共增发1500万股，每股发万股，每股发行价格行价格3元，向元，向证券承销机构的手续费、佣金等直接相关税费证券承销机构的手续费、佣金等直接相关税费100万元。万元。华联公司取得该部分股权后，能够对华联公司取得
26、该部分股权后，能够对H公司生产经营决策施加重大影响，公司生产经营决策施加重大影响，华联公司划分为长期股权投资。华联公司划分为长期股权投资。借：资本公积借：资本公积-股本溢价股本溢价 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-220初始投资成本初始投资成本=投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值 投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资，应当按照，应当按照投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
27、（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资，是指投资者投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的将其持有的对第三方的投资作为出资投资作为出资，投入企业形成的长期股权投资。，投入企业形成的长期股权投资。（1）有关权益性投资）有关权益性投资存在活跃市场存在活跃市场的，应当参照活跃市场中的的，应当参照活跃市场中的市价确定其公允价值市价确定其公允价值；（2）有关权益性投资）有关权益性投资不存在活跃市场不存在活跃市场，无法按照市场信息确定，无法按照市场信息确定其公允价值的情况下，应当将其公允价值的情况下，应当将按照一定的估值技术等合理的方法确定的
28、按照一定的估值技术等合理的方法确定的价值作为其公允价值价值作为其公允价值。在确定投资者投入的长期股权投资的公允价值时，基本顺序是：在确定投资者投入的长期股权投资的公允价值时，基本顺序是：第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-221 【例【例5-3】华联实业股份有限公司的乙股东，将其持有的华联实业股份有限公司的乙股东，将其持有的M公司的公司的普通股股票，每股普通股股票，每股1元，计元，计2500万股，作为资本金投入到本公司。投资万股，作为资本金投入到本公司。投资协议约定的股权投资价值为协议约定的股权投资价值为8200万元，可折换华联公司每股面值万元，可折换华联公司每股面值1元的元的
29、普通股股票普通股股票2000万股。万股。投资协议约定的股权投资价值是参照投资协议约定的股权投资价值是参照M公司股票公司股票的市价及其他因素后确定的。的市价及其他因素后确定的。华联公司接受投资取得华联公司接受投资取得M公司股票占公司股票占M公公司股本的司股本的20%，取得该项投资后，能够对，取得该项投资后，能够对M公司生产经营决策施加重大公司生产经营决策施加重大影响，华联公司划分为长期股权投资。影响，华联公司划分为长期股权投资。借：长期股权投资借：长期股权投资-M公司（成本）公司（成本）82 000 000 贷：股本贷：股本-乙股东乙股东 20 000 000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价
30、 62 000 000第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-222 （四）以（四）以债务重组债务重组、非货币性资产交换非货币性资产交换等方式取得的等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照长期股权投资，其初始投资成本应按照企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组和和企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性非货币性资产交换资产交换的规定确定。的规定确定。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-223 第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 企业取得的长期股权投资企业取得的长期股权投资在持有期间在持有期间，应根据所持股份的性质、，应根
31、据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小，以及对被投资单位财务和经营政占被投资单位股份总额比例的大小，以及对被投资单位财务和经营政策的影响程度，分别选择策的影响程度，分别选择成本法成本法和和权益法权益法进行核算。进行核算。成本法成本法，是指长期股权投资的，是指长期股权投资的账面价值按初始投资成本计量账面价值按初始投资成本计量的方法。的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价，以后，除投资企在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价，以后，除投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值保持不变。一
32、、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法(一一)成本法及适用范围成本法及适用范围第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-224 2.投资企业对被投资单位投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响不具有共同控制或重大影响，并且在，并且在活活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。的长期股权投资。根据准则规定，企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用根据准则规定，企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算：成本法核算：1.投资企业能够对被投资单位实施投资企业能够对被投资单位实施控制控制的长期股权投资。的长期股权投资
33、。根据准则规定，企业对子公司投资，根据准则规定，企业对子公司投资，日常日常会计实务应采用会计实务应采用成本法成本法核算，核算，编制合并财务报表编制合并财务报表时调整为时调整为权益法权益法。说明：说明：在前述投资的四类中，适用于第在前述投资的四类中，适用于第1类和第类和第4类。类。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-225(二二)成本法的核算成本法的核算 初始投资或追加投资时，按其投资成本增加长期股权投资的账初始投资或追加投资时，按其投资成本增加长期股权投资的账面价值：面价值：1.购入时：购入时：借：长期股权投资借：长期股权投资-公司（成本）公司（成本）（应收股利）（应收股利）贷
34、：银行存款贷：银行存款 2.持有期间持有期间(两个内容：被投资单位宣告分派现金股利和收到分派两个内容：被投资单位宣告分派现金股利和收到分派的现金股利。的现金股利。)第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-226（1）被投资单位宣告分派现金股利，确认为投资收益：）被投资单位宣告分派现金股利，确认为投资收益：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 （2）收到分派的现金股利）收到分派的现金股利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益（3）被投资单位宣告分派股票股利）被投资单位宣告分派股票股利 被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应在除权日作备查登记，被投资单位宣告分
35、派股票股利，投资企业应在除权日作备查登记，不作任何账务处理。不作任何账务处理。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-227二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法(一一)权益法及适用范围。权益法及适用范围。权益法权益法，是指投资最初以投资成本计价，以后根据，是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动被投资单位所有者权益份额的变动对投资的对投资的账面价值进行调整账面价值进行调整的方法。的方法。在权益法下，在权益法下，“长期股权投资长期股权投资”的账面价值，始终反映投资企业的账面价值，始终反映投资企业对被投资单位实际拥有的股份权
36、益。对被投资单位实际拥有的股份权益。根据准则规定，投资企业对被投资单位具有根据准则规定，投资企业对被投资单位具有共同控制共同控制或或重大影重大影响响时，长期股权投资应时，长期股权投资应采用权益法采用权益法核算。核算。说明：说明：在前述投资的四类中，适用于第在前述投资的四类中，适用于第2类和第类和第3类。类。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-228(二二)权益法的核算权益法的核算 在权益法下，长期股权投资下设在权益法下，长期股权投资下设：“成本成本”、“损益调整损益调整”、“其其他权益变动他权益变动”等明细科目。等明细科目。1.取得时取得时(重点：初始投资成本的调整与否重点：初
37、始投资成本的调整与否)（1）长期股权投资的）长期股权投资的初始投资成本初始投资成本大于大于投资时投资时应享有应享有被投资单位可被投资单位可辨认净资产公允价值份额辨认净资产公允价值份额的，的，不调整不调整长期股权投资的初始投资成本：长期股权投资的初始投资成本：初始投初始投资成本资成本投资时投资时应享有被投应享有被投资单位资单位可辨认净资可辨认净资产公允价值产公允价值份额份额不调整不调整长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-229 （2）长期股权投资的）长期股权投资的初始投资成本初始投资成本小于小于投资时投资时应享有应享有被投资单位可被
38、投资单位可辨认净资产公允价值份额辨认净资产公允价值份额的，其差额当期损益，同时的，其差额当期损益，同时调整调整长期股权投资长期股权投资的初始投资成本：的初始投资成本：初始投初始投资成本资成本投资时投资时应享有被投应享有被投资单位资单位可辨认净资可辨认净资产公允价值产公允价值份额份额调整调整长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本差额差额计入当期损益计入当期损益（营业外收入）（营业外收入）计入计入第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-230 【例例5-4】A公司以公司以2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，取得投资时被的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价
39、值为投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司公司施加重大影响。施加重大影响。初始投资成本初始投资成本20002000万万净资产公允价值净资产公允价值18001800万元万元(6000(600030%)30%)借：长期股权投资借：长期股权投资(成本成本)2000万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 2000万元万元 假如投资时假如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则万元，则A公司公司应进行的处理为：应进行的处理为：初始投资成本初始投资成本20002000万万净资产公允价值净资产公允价值21002100万元万元(
40、7000(700030%)30%)差额差额:100:100万万 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-231 借：长期股权投资借：长期股权投资(成本成本)2100万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 2000万元万元 贷：营业外收入贷：营业外收入 100万元万元2.持有期间的处理持有期间的处理0 1 2 3 10万万 10万万 110万万106万万 持有期间的处理主要包括三个问题：持有期间的处理主要包括三个问题：一是一是，按照应享有或应分担的，按照应享有或应分担的被投资单位被投资单位实现的净损益的份额实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的确认投资损益并调整长期股权投资
41、的账面价值账面价值。二是二是，取得现金股利或利润取得现金股利或利润；三是三是，对被投资单位除净损益，对被投资单位除净损益以外所有者权益的以外所有者权益的其他变动其他变动，按，按比例调整长期股权投资的账面价值比例调整长期股权投资的账面价值并并计计入所有者权益入所有者权益。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-232(1)被投资单位实现净损益的处理被投资单位实现净损益的处理 在权益法下，被子投资单位在权益法下，被子投资单位当年实现的净利润当年实现的净利润或或发生的净亏损发生的净亏损都都会会引起所有者权益变动引起所有者权益变动。因此，。因此，投资企业长期股权投资的投资企业长期股权投资的
42、账面价值需账面价值需要相应的进行调整要相应的进行调整。投资投资企业企业被投资单位实现被投资单位实现净利润或亏损净利润或亏损按持股比例按持股比例调整长期股权投资调整长期股权投资账面价值账面价值，增减投增减投资收益。资收益。会计政策、期间不会计政策、期间不一致，应调整。一致，应调整。影响因素影响因素原以账面资料计提的原以账面资料计提的折旧额、摊销额，应调折旧额、摊销额，应调整为公允价值计算。整为公允价值计算。与其联营企业及合营企业之间发生与其联营企业及合营企业之间发生的的未实现内部交易损益未实现内部交易损益应予抵销应予抵销第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-233 第二、以取得第二
43、、以取得投资时投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础计提的折旧额、摊销额，以及以取得投资时的公允价值为基础计算确础计提的折旧额、摊销额，以及以取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值金额等对被投资单位净利润的影响。定的资产减值金额等对被投资单位净利润的影响。解释说明：解释说明：被投资单位实现净损益的调整被投资单位实现净损益的调整 第一、被投资单位采用的第一、被投资单位采用的会计政策及会计期间会计政策及会计期间与投资企业与投资企业不一致不一致的的，应，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进按投资企业的会计政策及会计期间对被投
44、资单位的财务报表进行调整，行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。在此基础上确定被投资单位的损益。投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关资产、负债的公允价资产、负债的公允价值为基础值为基础确定其投资成本确定其投资成本，取得投资后所确认的投资收益，也是按照被，取得投资后所确认的投资收益，也是按照被投资单位投资单位资产、负债以公允价值计量资产、负债以公允价值计量，通过经营产生的损益中归属于投，通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分。资企业的部分。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-234 但是，被投资单位个别利润表中的但是，被投资单位个别
45、利润表中的净利润净利润是以其持有的是以其持有的资产、负资产、负债账面价值债账面价值为基础持续计算的为基础持续计算的,当投资企业取得投资时被投资单位有当投资企业取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同时，在未来期间，计算归关资产、负债的公允价值与其账面价值不同时，在未来期间，计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，就属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，就需要对被投资需要对被投资单位计提的折旧额、推销额以及资产减值准备金额等进行调整单位计提的折旧额、推销额以及资产减值准备金额等进行调整。例：见教材例：见教材P101-102。投资企业在对被投资单位的净利润进
46、行调整时，应考虑投资企业在对被投资单位的净利润进行调整时，应考虑重要性原重要性原则则，不具有重要性的项目可不予调整。，不具有重要性的项目可不予调整。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-235 第三、在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企第三、在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益未实现内部交易损益应予抵销。应予抵销。投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，
47、应当予以抵销，在此基础上确照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。认投资损益。投资企业与被投资单位发生的投资企业与被投资单位发生的内部交易损失内部交易损失，按照，按照企业会计准则企业会计准则第第8号号资产减值资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。未实现内部交易损益的抵销包括未实现内部交易损益的抵销包括顺流交易顺流交易和和逆流交易逆流交易两种。两种。第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-236联营（合联营（合营）企业营）企业 顺流交易顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产。是指投资企业向
48、其联营企业或合营企业出售资产。逆流逆流交易交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。投资投资企业企业顺流交易顺流交易逆流交易逆流交易第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-237 【例例5-5】甲企业于持有乙公司有表决权股份的甲企业于持有乙公司有表决权股份的20%，能够对乙公司，能够对乙公司生产经营施加重大影响。生产经营施加重大影响。2007年年11月，甲公司将其账面价值为月，甲公司将其账面价值为600万元的万元的商品以商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司作商品未出售。假定甲企万元的价格出售给乙公司，乙公司作商品未出售。假定甲企业
49、取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2007年实现净利年实现净利润为润为1 000万元。假定不考虑所得税影响（万元。假定不考虑所得税影响（顺流交易顺流交易）。）。借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整（损益调整（1 000-300）20%1 400 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 400 000 甲企业在该项交易中实现利润甲企业在该项交易中实现利润300万元，其中的万元，其中的60（万元（万元30020%
50、）是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，甲企业应当进行的会计处理为：资损益时应予抵销，甲企业应当进行的会计处理为：第五章第五章 长期股权投资长期股权投资2023-2-238超额亏损的确认超额亏损的确认 被投资单位当年发生净亏损时，投资企业被投资单位当年发生净亏损时，投资企业按比例计算应分担的份额按比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值减少长期股权投资的账面价值，并，并确认为当期投资损失确认为当期投资损失。借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整
