1、第五章第五章 出口货物退出口货物退(免免)税会计税会计一、出口货物退（免）税的概念一、出口货物退（免）税的概念 出口货物退出口货物退(免免)税，简称出口退税，是对税，简称出口退税，是对报关出口报关出口的的货物货物退还退还其在其在国内国内生产、流通环节按税法规定缴纳的生产、流通环节按税法规定缴纳的增值税、消费税增值税、消费税或或免征应纳税额免征应纳税额。第一节第一节 出口货物退出口货物退(免免)税概述税概述注意：注意：出口货物退出口货物退(免免)税从税法上理解有两个层面的含税从税法上理解有两个层面的含义：一是对出口环节不征税（免税），二是可以退还以义：一是对出口环节不征税（免税），二是可以退还以
2、前环节已纳的税款（退税）。前环节已纳的税款（退税）。二、出口货物退（免）税的基本要素二、出口货物退（免）税的基本要素(1)(1)外贸企业；外贸企业；(2)(2)自营生产企业和生产型集团公司；自营生产企业和生产型集团公司；(3)(3)外商投资企业；外商投资企业；(4)(4)委托外贸企业代理出口的企业；委托外贸企业代理出口的企业；注意：注意：委托方应是无出口经营资格的外贸企业、生委托方应是无出口经营资格的外贸企业、生 产企业产企业(5)(5)特定退（免）税企业。特定退（免）税企业。（一）出口货物退（一）出口货物退(免免)税的企业范围税的企业范围 对对报关出口的增值税和消费税应税货物报关出口的增值税
3、和消费税应税货物，除国家，除国家明确规定不予退明确规定不予退(免免)税的货物外，都是出口货物退税的货物外，都是出口货物退(免免)税的货物范围。税的货物范围。可以退可以退(免免)税的出口货物一般应具备以下四个条件税的出口货物一般应具备以下四个条件:1.1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。2.2.必须是报关离境的货物。必须是报关离境的货物。3.3.必须是在财务上作销售处理的货物。必须是在财务上作销售处理的货物。4.4.必须是出口收汇并已核销的货物。必须是出口收汇并已核销的货物。注意：注意：出口货物只有在同时具备上述四个条件的情况出口货物只有在同时具备
4、上述四个条件的情况下，才能向税务部门申报办理退（免）税，否则，不下，才能向税务部门申报办理退（免）税，否则，不予办理退（免）税。予办理退（免）税。（二）出口货物退（二）出口货物退(免免)税的货物范围税的货物范围 我国出口货物退我国出口货物退(免免)税的税种仅限于税的税种仅限于增值税增值税和和消费税消费税（三）出口货物退（三）出口货物退(免免)税的税种税的税种 退税率：出口货物的应退税额与计税依据之间的比例。退税率：出口货物的应退税额与计税依据之间的比例。(1)(1)我国现行增值税出口退税率主要有我国现行增值税出口退税率主要有:17%17%、16%16%、15%15%、13%13%、9%9%、5
5、%5%、3%3%等几档。等几档。(2)(2)消费税退税率与消费税的征税率一致。消费税退税率与消费税的征税率一致。(3)(3)特点：特点：政策性强，灵活多变政策性强，灵活多变(4)(4)实际出口时关注：实际出口时关注：国家税务总局网站国家税务总局网站 国家出口退税率文库国家出口退税率文库（四）出口货物退（四）出口货物退(免免)税的退税率税的退税率 （五）出口货物退（五）出口货物退(免免)税的计税依据税的计税依据 1.1.外贸企业外贸企业(1)(1)增值税退税计税依据：报关出口货物购进时取得的增值税退税计税依据：报关出口货物购进时取得的增值税专用发票注明的价格。增值税专用发票注明的价格。(2)(2
6、)消费税退税计税依据：消费税退税计税依据：从价：报关出口货物购进时征收消费税的价格从价：报关出口货物购进时征收消费税的价格 从量：报关出口额数量从量：报关出口额数量2.2.生产企业生产企业(1)(1)增值税退税计税依据增值税退税计税依据:报关出口货物的离岸价格。报关出口货物的离岸价格。(2)(2)生产企业出口消费税应税货物免征消费税。生产企业出口消费税应税货物免征消费税。（六）出口货物退（六）出口货物退(免免)税的期限税的期限退退(免免)税期限：自税期限：自报关出口之日起报关出口之日起9090天后天后的的第一个纳第一个纳税申报期截止之日税申报期截止之日向税务机关申报退向税务机关申报退(免免)税
7、。税。注意：注意：未在规定申报期内申报的，除另有规定者外，未在规定申报期内申报的，除另有规定者外，一律视同内销征税，不再退税。一律视同内销征税，不再退税。（七）出口货物退（七）出口货物退(免免)税的地点税的地点退退(免免)税地点：出口企业按规定申报出口退税地点：出口企业按规定申报出口退(免免)税的税的所在地。具体划分为以下几种情况：所在地。具体划分为以下几种情况：(1)(1)外贸企业外贸企业自营自营(委托委托)出口的货物，由外贸企业出口的货物，由外贸企业向其向其所在地主管出口退税的税务机关所在地主管出口退税的税务机关申报办理。申报办理。(2)(2)生产企业生产企业自营自营(委托委托)出口的货物
8、，出口的货物，报经其主管征报经其主管征税的税务机关审核税的税务机关审核后，后，再向其主管出口退税的税务再向其主管出口退税的税务机关机关申报办理。申报办理。(3)(3)两个以上企业两个以上企业联营出口联营出口的货物，由的货物，由报关单报关单上列明上列明的经营单位向其所在地主管出口退税的税务机关申的经营单位向其所在地主管出口退税的税务机关申报报办理。办理。(4)(4)出口企业在异地设立非独立核算的分支机构，须出口企业在异地设立非独立核算的分支机构，须汇总到总机构所在地办理退汇总到总机构所在地办理退(免免)税；对于独立核算税；对于独立核算且且有出口经营权的分支机构可在其所在地申报办理退有出口经营权的
9、分支机构可在其所在地申报办理退(免免)税。税。(5)(5)其他特准予以退其他特准予以退(免免)税的出口货物，由企业向所税的出口货物，由企业向所在地主管出口退税的税务机关申报办理退在地主管出口退税的税务机关申报办理退(免免)税。税。我国新一轮出口退税机制应遵循的原则有：我国新一轮出口退税机制应遵循的原则有：1.1.公平税负原则公平税负原则 2.2.属地原则属地原则 3.3.宏观调控宏观调控三、出口货物退（免）税所遵循的原则三、出口货物退（免）税所遵循的原则四、出口货物退（免）税政策规定四、出口货物退（免）税政策规定（一）出口货物退（一）出口货物退(免免)税的税的政策形式政策形式 1.1.出口免税
10、并退税出口免税并退税 2.2.出口免税不退税出口免税不退税 3.3.出口不免税也不退税出口不免税也不退税（二）出口货物退（二）出口货物退(免免)税的办法税的办法退税退税 （免（免、退税）退税）免、抵、退免、抵、退 免、抵免、抵 免税免税 主要适用于外贸企业和执行主要适用于外贸企业和执行商品流通企业财务制度的工商品流通企业财务制度的工贸企业、企业集团等贸企业、企业集团等 主要适用于国家列名的钢铁主要适用于国家列名的钢铁企业销售企业销售“以产顶进以产顶进”钢材钢材 主要适用于生产企业和经主要适用于生产企业和经批准设立的生产型外商投批准设立的生产型外商投资企业资企业 主要适用于主要适用于 出口免税货
11、出口免税货物，来料加工贸易以及小规物，来料加工贸易以及小规模纳税人出口货物等。模纳税人出口货物等。1.1.出口货物出口货物退退(免免)增值税的办法增值税的办法补充补充:“:“以产顶进以产顶进”钢材钢材“以产顶进以产顶进”退退(免免)税，是指列名钢铁企业向税，是指列名钢铁企业向加加工出口企业销售工出口企业销售国产钢材、顶抵加工企业向国外购国产钢材、顶抵加工企业向国外购买钢材买钢材，其加工企业加工产品出口后，对列名钢铁，其加工企业加工产品出口后，对列名钢铁企业销售钢材的增值税采取企业销售钢材的增值税采取“免、抵免、抵”税办法，对税办法，对加加工出口企业购进钢材视同进口，按来料加工或进料工出口企业购
12、进钢材视同进口，按来料加工或进料加工贸易税收管理。其目的是落实国家加工贸易税收管理。其目的是落实国家“以产顶进以产顶进”政策，鼓励加工企业使用国产钢材，鼓励国内贸易政策，鼓励加工企业使用国产钢材，鼓励国内贸易的一项措施。的一项措施。2.2.出口货物出口货物退退(免免)消费税的办法消费税的办法 现行出口货物消费税，除规定不退税的应税消费现行出口货物消费税，除规定不退税的应税消费品外，分别采取免税和退税两种办法，即：品外，分别采取免税和退税两种办法，即：（1 1）对）对生产企业生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律应税消费品，一律免征免征消费税；消
13、费税；（2 2）对）对外贸企业外贸企业收购后出口的应税消费品实行收购后出口的应税消费品实行退税退税。第二节第二节 出口货物退出口货物退(免免)税会计核算税会计核算一、外贸企业出口货物退（免）税的会计核算一、外贸企业出口货物退（免）税的会计核算（一）外贸企业办理出口退税的基本流程（一）外贸企业办理出口退税的基本流程 (1)(1)在外经贸部门取得进出口经营权；在外经贸部门取得进出口经营权；(2)(2)取得一般纳税人资格；取得一般纳税人资格；(3)(3)向税务机关退税部门办理出口退向税务机关退税部门办理出口退(免免)税开业认定；税开业认定；(4)(4)购进货物；购进货物；(5)(5)取得增值税专用发
14、票；取得增值税专用发票；(6)(6)报关出口；报关出口；(7)(7)从海关取得出口货物报关单从海关取得出口货物报关单(出口退税专用联出口退税专用联)；(8)(8)作出口销售收入；作出口销售收入；(9)(9)收汇核销；收汇核销；(10)(10)凭有关单证向主管退税的税务机关申报出口退税；凭有关单证向主管退税的税务机关申报出口退税；(11)(11)主管退税的税务机关向国家金库开具收入退还书；主管退税的税务机关向国家金库开具收入退还书；(12)(12)取得出口退税款。取得出口退税款。1.1.原始凭证原始凭证:(两单两票两单两票)出口货物报关出口货物报关单单；出口收汇核销出口收汇核销单单或远期收汇证明
15、；或远期收汇证明；增值税专用发增值税专用发票票；出口外销发出口外销发票票等。等。（二）外贸企业申报退税的主要单证、资料（二）外贸企业申报退税的主要单证、资料 2.2.三种申报表：三种申报表：(1)(1)出口货物退税进货凭证申报明细表出口货物退税进货凭证申报明细表：反映出：反映出口货物购进征税情况；口货物购进征税情况；(2)(2)出口货物退税申报明细表出口货物退税申报明细表：反映出口货物报：反映出口货物报关出口、外汇核销等情况；关出口、外汇核销等情况；(3)(3)外贸企业出口退税汇总申报表外贸企业出口退税汇总申报表：反映本次申：反映本次申报的资料、报表、税额、商品、单证等综合汇总情报的资料、报表
16、、税额、商品、单证等综合汇总情况，也是退税机关审核签章的底表。况，也是退税机关审核签章的底表。应退税额应退税额 购进时的增值税专用发票货物价值购进时的增值税专用发票货物价值退税率退税率应计入成本的税额应计入成本的税额 购进时的增值税专用发票税额应退税额购进时的增值税专用发票税额应退税额 购进时的增值税专用发票货物价值购进时的增值税专用发票货物价值(征收率退税率征收率退税率)注意：注意：应计入成本的税额也就是出口货物不予退税的应计入成本的税额也就是出口货物不予退税的 税额。税额。（三）外贸企业出口应退增值税的计算与会计核算（三）外贸企业出口应退增值税的计算与会计核算 【例【例5-15-1】某外贸
17、公司购进出口用普通机床，专用发票】某外贸公司购进出口用普通机床，专用发票注明货值注明货值300300万元，增值税税率万元，增值税税率1717，进项税额，进项税额5151万万元。该批机床出口销售折成人民币元。该批机床出口销售折成人民币540540万元。假定退万元。假定退税率为税率为1515。要求：计算应退税额并编制退税相关分录。要求：计算应退税额并编制退税相关分录。应退税额应退税额300000030000001515450000450000元元应计入成本的税额应计入成本的税额5100005100004500004500006000060000元元申报退税的账务处理：申报退税的账务处理：准予退税部
18、分申报退税时：准予退税部分申报退税时：借：其他应收款借：其他应收款应退增值税应退增值税 450000 450000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)450000)450000不予退税部分计入成本时：不予退税部分计入成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本自营出口销售成本自营出口销售成本 60000 60000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)60000)60000收到税务机关退回的准予退税的税款时：收到税务机关退回的准予退税的税款时：借：银行存款借：银行存款 450000 450000 贷：其他应收款贷：其他应收款应退增值
19、税应退增值税 450000 450000【练习【练习1 1】某外贸公司购进供出口的商品一批，取得增】某外贸公司购进供出口的商品一批，取得增值税专用发票上的价款为值税专用发票上的价款为500 000500 000元，增值税元，增值税85 00085 000元，元，款项已开出转账支票支付，商品运到并验收入库。款项已开出转账支票支付，商品运到并验收入库。2 2月月2727日该批商品的一半已办理了出口报关手续，并已收日该批商品的一半已办理了出口报关手续，并已收到销货款到销货款USD40 000USD40 000，当日外汇汇率，当日外汇汇率1:6.341:6.34，出口商品，出口商品退税率为退税率为15
20、%15%。计算应退税额。计算应退税额。应退增值税应退增值税=500 000=500 00050%50%15%=37 500(15%=37 500(元元)应计入成本的税额应计入成本的税额=500 000=500 00050%50%(17%-15%)(17%-15%)=5 000(=5 000(元元)【练习【练习2 2】华兴进口外贸公司具进出口经营权，】华兴进口外贸公司具进出口经营权，20122012年年3 3月自营出口一批商品，购进该商品取得的专用发票上月自营出口一批商品，购进该商品取得的专用发票上注明的价款为注明的价款为1 000 0001 000 000元，增值税元，增值税170 00017
21、0 000元。该批元。该批商品均已报关出口，并已向主管税务机关办理出口退商品均已报关出口，并已向主管税务机关办理出口退税手续。收到外销货款税手续。收到外销货款160 000160 000美元，报关出口当日美美元，报关出口当日美元与人民币汇率为元与人民币汇率为16.316.3。甲商品增值税退税率为。甲商品增值税退税率为13%13%。计算应退税额。计算应退税额。应退增值税应退增值税=1 000 000=1 000 00013%=130 000(13%=130 000(元元)应计入成本的税额应计入成本的税额=1 000 000=1 000 000(17%-13%)(17%-13%)=40 000(=
22、40 000(元元)【例【例5-25-2】某外贸企业库存和销售均采用加权平均价核】某外贸企业库存和销售均采用加权平均价核算。该企业出口用甲商品算。该企业出口用甲商品6 6月初结余月初结余500500件件,单价单价1010元；元；2 2日购入日购入100100件件,单价单价11.511.5元；元；1010日购入日购入300300件，单价件，单价1111元；元；2020日购入日购入100100件，单价件，单价10.510.5元；元；3030日出口日出口800800件。假定甲商品征税率为件。假定甲商品征税率为1717，退税率为，退税率为1313。要求：计算该企业本月甲商品应退税额并编制退税相要求：计
23、算该企业本月甲商品应退税额并编制退税相关分录。关分录。应退税额应退税额=购进时的增值税专用发票货物价值购进时的增值税专用发票货物价值退税率退税率应计入成本的税额应计入成本的税额 =购进时的增值税专用发票税额购进时的增值税专用发票税额-应退税额应退税额 =购进时的增值税专用发票货物价值购进时的增值税专用发票货物价值(征收征收 率率-退税率退税率)思考：思考：此时用上述公式能否计算出应退税额和应计入成此时用上述公式能否计算出应退税额和应计入成本的税额？若不能该如何处理？本的税额？若不能该如何处理？若使用如下公式能否计算出应退税额和应计入成本的税若使用如下公式能否计算出应退税额和应计入成本的税额？额
24、？应退税额出口货物数量应退税额出口货物数量加权平均购进单价加权平均购进单价退税率退税率应计入成本的税额应计入成本的税额=出口货物数量出口货物数量加权平均购进单价加权平均购进单价征税率征税率-应退税额应退税额=出口货物数量出口货物数量加权平均购进单价加权平均购进单价(征收率征收率-退税率退税率)甲商品加权平均单价甲商品加权平均单价=(500=(50010+10010+10011.5+30011.5+30011+10011+10010.5)10.5)10001000=10.5=10.5元元应退税额应退税额80080010.510.5131310921092元元应计入成本的税额应计入成本的税额800
25、80010.510.5171710921092336336元元申报退税的账务处理：申报退税的账务处理：准予退税部分申报退税时：准予退税部分申报退税时：借：其他应收款借：其他应收款应退增值税应退增值税 1092 1092 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)1092)1092不予退税部分计入成本时：不予退税部分计入成本时：借：主营业务成本借：主营业务成本自营出口销售成本自营出口销售成本 336 336 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)336)336收到税务机关退回的准予退税的税款时：收到税务机关退回的准予退税的税款时：借：银行存
26、款借：银行存款 1092 1092 贷：其他应收款贷：其他应收款应退增值税应退增值税 1092 1092【练习【练习3 3】某外贸进出口公司当期收购蘑菇罐头】某外贸进出口公司当期收购蘑菇罐头2 0002 000箱，箱，200200元元/每箱，并验收入库。增值税专用发票上注每箱，并验收入库。增值税专用发票上注明价款明价款400 000400 000元，增值税额为元，增值税额为68 00068 000元。全季共出口元。全季共出口蘑菇罐头蘑菇罐头1 8001 800箱，出口离岸价折合人民币箱，出口离岸价折合人民币540 000540 000元。元。出口报关后一个月办妥退税事宜，蘑菇罐头退税率为出口报
27、关后一个月办妥退税事宜，蘑菇罐头退税率为1313，增值税率为，增值税率为1717。计算应退税额。计算应退税额。应退增值税应退增值税=1 800=1 8002002001313=46 800(=46 800(元元)应计入成本的税额应计入成本的税额=1800=1800200200(17(17-13-13)=14 400(=14 400(元元)1.1.征多少退多少征多少退多少2.2.未征不退未征不退3.3.彻底退税彻底退税因此：具体消费税退税额取决于出口之前实际计算因此：具体消费税退税额取决于出口之前实际计算缴纳过多少消费税。缴纳过多少消费税。注意：实际办理退消费税账务处理如下：注意：实际办理退消费
28、税账务处理如下：申请退税时：申请退税时：借：其他应收款借：其他应收款应退消费税应退消费税 贷：主营业务成本贷：主营业务成本自营出口销售成本自营出口销售成本实际收到退回的税金时：实际收到退回的税金时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款应退消费税应退消费税（四）外贸企业出口应退消费税的计算与会计核算（四）外贸企业出口应退消费税的计算与会计核算 【例【例5-35-3】20102010年年2 2月，某外贸企业从花炮厂收购花炮月，某外贸企业从花炮厂收购花炮准备用于内销准备用于内销,取得花炮厂开具的增值税专用发票上取得花炮厂开具的增值税专用发票上注明的价款为注明的价款为2525万元，增
29、值税额为万元，增值税额为4.254.25万元，并以万元，并以银行存款支付。外贸企业收购后，因花炮国际市场银行存款支付。外贸企业收购后，因花炮国际市场开势好转，将该批发炮转为全部出口，该批花炮的开势好转，将该批发炮转为全部出口，该批花炮的出口销售额折合人民币出口销售额折合人民币3030万元。花炮的增值税税率万元。花炮的增值税税率为为1717，增值税出口退税率为，增值税出口退税率为1313，消费税税率为，消费税税率为1515。外贸企业将该批货物报并出口后，相关单证。外贸企业将该批货物报并出口后，相关单证齐全齐全,并在主管税务机关办理了出口退税的审批手续。并在主管税务机关办理了出口退税的审批手续。要
30、求：计算该批出口花炮应退税额要求：计算该批出口花炮应退税额,并编制退税相关并编制退税相关分录。分录。应退增值税应退增值税250 000250 000131332 500(32 500(元元)不予退回的增值税不予退回的增值税42 500-32 50042 500-32 50010 000(10 000(元元)应退消费税应退消费税250 000250 000151537 500(37 500(元元)(1)(1)申报退税时申报退税时 借：其他应收款借：其他应收款应退增值税应退增值税 32 50032 500 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)32 500)32 500
31、借：其他应收款借：其他应收款应退消费税应退消费税 37 50037 500 贷：主营业务成本贷：主营业务成本自营出口销售成本自营出口销售成本 37 50037 500(2)(2)结转不予退回的增值税：结转不予退回的增值税：借：主营业务成本借：主营业务成本自营出口销售成本自营出口销售成本 10 00010 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)10 000)10 000(3)(3)收到退税税额时：收到退税税额时：借：银行存款借：银行存款 70 00070 000 贷：其他应收款贷：其他应收款应退增值税应退增值税 32 50032 500 应退消费税应退消
32、费税 37 50037 500【练习【练习4 4】20122012年年2 2月，甲化妆品厂将自产的一批美容月，甲化妆品厂将自产的一批美容化妆品销售给乙外贸公司，开出增值税专用发票注明化妆品销售给乙外贸公司，开出增值税专用发票注明价款价款800 000800 000元，增值税元，增值税136 000136 000元，该批化妆品的成元，该批化妆品的成本为本为400 000400 000元，甲化妆品厂当月收到乙外贸公司转来元，甲化妆品厂当月收到乙外贸公司转来的款项。乙外贸公司将该批化妆品出口的款项。乙外贸公司将该批化妆品出口A A国，离岸价格国，离岸价格130 000130 000美元结算，当日美元
33、与人民币汇率为美元结算，当日美元与人民币汇率为1:6.31:6.3。出口货物增值税退税率为出口货物增值税退税率为9%9%。化妆品消费税率。化妆品消费税率30%30%。计。计算应退税额。算应退税额。应退增值税应退增值税=800 000=800 0009%=72 000(9%=72 000(元元)不予退回的增值税不予退回的增值税=800 000=800 000(17%-9%)=64 000(17%-9%)=64 000(元元)应退消费税应退消费税=800 000=800 00030%=240 000(30%=240 000(元元)二、生产企业自营出口货物免、抵、退税的会计核算二、生产企业自营出口货
34、物免、抵、退税的会计核算art免免税税抵抵税税 退退税税生产企业出口的生产企业出口的自产货物自产货物，在当月内应，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。抵顶完的部分予以退税。生产企业出口的生产企业出口的自产货物自产货物，免征，免征本企业生产销售环节的增值税本企业生产销售环节的增值税生产企业出口生产企业出口自产货物自产货物所耗用的原材料，所耗用的原材料，燃料、动力等所含应予退还的进项税额，燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶本企业内销货物的应纳税额。抵顶本企业内销货物的应纳税额。（一）（一）“免、抵、退免、抵、退”税的概念税的概念
35、 （二）（二）“免、抵、退免、抵、退”税的适用范围税的适用范围 “免、抵、退免、抵、退”税管理办法适用于独立核算税管理办法适用于独立核算,经主管国税经主管国税机关认定为增值税一般纳税人机关认定为增值税一般纳税人,并且具有实际生产能力并且具有实际生产能力的企业和企业集团。包括有出口经营权的生产企业和的企业和企业集团。包括有出口经营权的生产企业和无出口经营权的生产企业及生产型外商投资企业。无出口经营权的生产企业及生产型外商投资企业。注意：注意：生产企业可以办理生产企业可以办理“免、抵、退免、抵、退”税的出口货税的出口货物是指：物是指：自产货物自产货物(包括视同自产货物包括视同自产货物)视同自产货物
36、具体包括以下四种：视同自产货物具体包括以下四种：1.1.外购与本企业生产的产品名称、性能相同，且使用外购与本企业生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；本企业注册商标的产品；2.2.外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；3.3.收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司(或或总厂总厂)成员企业成员企业(或分厂或分厂)的产品；的产品；4.4.委托加工收回的产品。委托加工收回的产品。（三）生产企业办理出口退（三）生产企业办理出口退(免免)税的基本流程税的基本流程 (1)(1)在外经贸部门取得进出口
37、经营权；在外经贸部门取得进出口经营权；(2)(2)取得一般纳税人资格；取得一般纳税人资格；(3)(3)向税务机关退税部门办理出口退向税务机关退税部门办理出口退(免免)税开业认定；税开业认定；(4)(4)报关出口；报关出口；(5)(5)进行纳税申报进行纳税申报(预免抵预免抵)；(6)(6)从海关取得出口货物报关单从海关取得出口货物报关单(出口退税专用联出口退税专用联)；(7)(7)作出口销售收入；作出口销售收入；(8)(8)收汇核销；收汇核销；(9)(9)单证齐全向退税机关申报单证齐全向退税机关申报“免、抵、退免、抵、退”税；税；(10)(10)主管退税的税务机关向国家金库开具收入退还书；主管退
38、税的税务机关向国家金库开具收入退还书；(11)(11)取得出口退税款。取得出口退税款。1.1.原始凭证原始凭证：出口货物报关单出口货物报关单 出口收汇核销单或远期收汇证明出口收汇核销单或远期收汇证明 出口货物外销发票出口货物外销发票出口企业出口企业增值税纳税申报表增值税纳税申报表、消费税纳税申报表消费税纳税申报表2.2.三种申报表：三种申报表：出口货物免、抵、退税申报明细表出口货物免、抵、退税申报明细表出口货物免、抵、退税申报表出口货物免、抵、退税申报表出口货物退税汇总申报表出口货物退税汇总申报表（四）生产企业申报免、抵、退税的主要单证、资料（四）生产企业申报免、抵、退税的主要单证、资料 5
39、5分钟时间：分钟时间：P90-91“P90-91“免、抵、退免、抵、退”税相关计算公式。税相关计算公式。具体分析：具体分析：出口退税是销项税额为零出口退税是销项税额为零,退国内进项税额。分为：退国内进项税额。分为：(1)(1)国内采购材料加工出口：一价格一指标国内采购材料加工出口：一价格一指标 (一价格是离岸价格一价格是离岸价格,一指标是免抵退税额一指标是免抵退税额)(2)(2)进口免税材料加工出口：双价格双抵减额，一指标进口免税材料加工出口：双价格双抵减额，一指标(价格一个是离岸价格、一个是购进免税原材料价格；价格一个是离岸价格、一个是购进免税原材料价格；抵减额一个在不予退的进项税上，一个在
40、退上；一指抵减额一个在不予退的进项税上，一个在退上；一指标是免抵退税额标是免抵退税额)（五）（五）“免、抵、退免、抵、退”税的计算税的计算 购料购料自产货物自产货物外销外销(免税免税)生产企业生产企业进项进项内销进项内销进项外销进项外销进项征税率退税率征税率退税率不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额 可抵或退税额可抵或退税额内销内销 (交税交税)具体计算：具体计算：可分解为可分解为“免、剔、抵、退免、剔、抵、退”四个步骤四个步骤第一步：免第一步：免(记在脑子里，并不需要真正计算记在脑子里，并不需要真正计算)第二步：剔第二步：剔(实质：计算不得免征和抵扣的税额实质：计算不得免征和抵扣的税额)当期
41、免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价(征税率征税率-退税率退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料免税购进原材料价格价格(征税率征税率-退税率退税率)注意：此步骤是为了剔除一部分进项税来减少免抵退税注意：此步骤是为了剔除一部分进项税来减少免抵退税额，以体现退税率低于征税率。额，以体现退税率低于征税率。还针对本环节适用免税还针对本环节适用免税原材料未计过进项税，而不曾影响增值税进项税的因原材料未计过进项
42、税，而不曾影响增值税进项税的因素，对不可免抵退税金额进行修正。素，对不可免抵退税金额进行修正。第三步：抵第三步：抵（实质：计算生产企业在既有内销业务、又有外销业务（实质：计算生产企业在既有内销业务、又有外销业务的情况下是否存在应纳增值税税额）的情况下是否存在应纳增值税税额）当期应纳税额当期应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额=内销销项内销销项-内销进项内销进项 (外销进项不得免征和抵扣税额外销进项不得免征和抵扣税额)期初留抵税额期初留抵税额内销销项内销销项-【内销进项【内销进项+(+(外销进项不得免征和抵扣外销进项不得免征和抵扣 税额税额)】-期初留抵税额期初留抵税额内销销项内销销项-
43、(-(内销进项内销进项+外销进项不得免征和抵扣税外销进项不得免征和抵扣税 额额)-)-期初留抵税额期初留抵税额=内销销项内销销项(全部进项全部进项-不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额)-)-期初期初 留抵税额留抵税额注意：计算抵，目的是让外销进项抵减内销产品应纳税注意：计算抵，目的是让外销进项抵减内销产品应纳税额，让生产企业用内销少缴税的方式得到出口退税的实额，让生产企业用内销少缴税的方式得到出口退税的实惠。惠。第二步骤计算的第二步骤计算的当期应纳税额当期应纳税额从最终结果来看，从最终结果来看，可能可能大于零、等于零、小于零大于零、等于零、小于零。计算结果不同其意义也会。计算结果不同其意义也
44、会有所不同。有所不同。应纳税额应纳税额0 0，说明企业准予抵扣的进项不足抵扣，说明企业准予抵扣的进项不足抵扣内销销项，该不足抵扣部分的差额为企业应缴纳的增内销销项，该不足抵扣部分的差额为企业应缴纳的增值税。值税。结论：交税，不退税，但享受抵税。结论：交税，不退税，但享受抵税。应纳税额应纳税额0 0，说明企业准予抵扣的进项刚好抵扣内，说明企业准予抵扣的进项刚好抵扣内 销销项。销销项。结论：不交税，不退税，但享受抵税。结论：不交税，不退税，但享受抵税。应纳税额应纳税额0 0（即出现留抵税额）（即出现留抵税额）,说明企业准予抵说明企业准予抵 扣的进项抵扣内销销项后仍有余额扣的进项抵扣内销销项后仍有余
45、额(当月进项有剩当月进项有剩),),该余额为办理该余额为办理退税之前的留抵税额退税之前的留抵税额 。结论：不交税，可退税。结论：不交税，可退税。(具体具体退多少需要继续计算退多少需要继续计算)注意：只有在注意：只有在“抵抵”的步骤计算的当期应纳税额的步骤计算的当期应纳税额0 0（即（即出现退税之前的留抵税额）时，才会涉及出口退税。出现退税之前的留抵税额）时，才会涉及出口退税。第四步：退第四步：退（即：计算、比较并确定退税额和抵税额）（即：计算、比较并确定退税额和抵税额）（1 1）计算免抵退税总额：）计算免抵退税总额：当期免抵退税额当期免抵退税额=出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌外汇人民
46、币牌价价退税率退税率-免抵退税抵减额免抵退税抵减额其中：免抵退税抵减额其中：免抵退税抵减额=免税购进原材料价格免税购进原材料价格退税率退税率注意：注意：当期免抵退税额是准予退税的上限，但是当期当期免抵退税额是准予退税的上限，但是当期免抵退税额是否准予全部退税还取决于出口抵减内销免抵退税额是否准予全部退税还取决于出口抵减内销销项后是否还有没抵扣完的进项销项后是否还有没抵扣完的进项(即有没有退税之前的即有没有退税之前的留抵税额留抵税额)。由此可知，最终的退税额既不能超过当期免抵退税额，由此可知，最终的退税额既不能超过当期免抵退税额，也不能超过退税之前的留抵税额。也不能超过退税之前的留抵税额。（2
47、2）通过比较当期免抵退税额和退税之前的留）通过比较当期免抵退税额和退税之前的留抵税额的大小，确定退税额和抵税额：抵税额的大小，确定退税额和抵税额：取小退税取小退税留抵税额当期免抵退税额，则：留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期应退税额=留抵税额留抵税额(退税之前的留抵税额退税之前的留抵税额)当期免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额-当期应退税额当期应退税额退税之后的留抵税额退税之后的留抵税额0 0留抵税额留抵税额=当期免抵退税额，则：当期免抵退税额，则：当期应退税额当期应退税额=留抵税额留抵税额=当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额=0=0退税之后的留抵税
48、额退税之后的留抵税额0 0留抵税额当期免抵退税额，则：留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额=0=0退税之后的留抵税额退税之后的留抵税额 =退税之前的留抵税额当期应退税额退税之前的留抵税额当期应退税额将不得免征和抵扣税额转入外销成本将不得免征和抵扣税额转入外销成本借：主营业务成本借：主营业务成本自营出口销售成本自营出口销售成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)申报准予退回的税款申报准予退回的税款借：其他应收款借：其他应收款应退增值税应退增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税
49、）应交增值税（出口退税）准予抵扣的税额准予抵扣的税额（即出口抵减内销产品应纳税额）（即出口抵减内销产品应纳税额）借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）收到退税款时收到退税款时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款应退增值税应退增值税（六）（六）“免、抵、退免、抵、退”税的账务处理税的账务处理 【例】某自营出口的生产企业为增值税一舰纳税人，【例】某自营出口的生产企业为增值税一舰纳税人，出口货物的征税率为出口货物的征税率为1717，退税率为，退税率为131
50、3。20092009年年4 4月有关业务如下：月有关业务如下：(1)(1)购进原材料一批，专用发票注明价款购进原材料一批，专用发票注明价款200200万元，进万元，进项税额项税额3434万元已通过认证，当月可抵扣万元已通过认证，当月可抵扣 (上月末留上月末留抵税款抵税款3 3万元万元););(2)(2)内销货物售价内销货物售价300300万元，增值税万元，增值税5151万元；万元；(3)(3)出口货物的销售额折合人民币出口货物的销售额折合人民币200200万元。万元。要求：计算当月应纳或应退增值税，并编制缴纳税款要求：计算当月应纳或应退增值税，并编制缴纳税款或申报退税的相关会计分录。或申报退税
