1、1审计 Auditingn 袁广达袁广达 (主讲老师主讲老师)n经济管理学院会计系2审计学(一)auditing Principles 主讲主讲:袁广达袁广达南京信息工程大学经济管理学院会计系3刘明辉教授刘明辉教授教材教材:审计审计刘明辉主编，东北财经刘明辉主编，东北财经大学出版社大学出版社2008年版年版参考资料：参考资料：n（1）刘明辉主编：）刘明辉主编：审计审计习题与案例习题与案例，东北财经大，东北财经大学出版社，学出版社，2004年版。年版。n（2）注册会计师考试指定）注册会计师考试指定教材教材审计审计4刘明辉为津桥商学院校训题词刘明辉为津桥商学院校训题词n治学有术，无术则学不精。学精
2、于勤，贵于用，止于骄。浩瀚乾坤，学海无涯，学无常师，学无止境。成才有道，无道则才不正。才贵于诚，贵于信，废于损。从古至今，正道沧桑，顺道者昌，劣道者亡。n基于此，我们崇尚砺学精神，倡导勤学勤思勤练；崇尚学以致用，倡导读书读人读事；崇尚孺子风范，倡导唯礼唯义唯信；崇尚品行诚笃，倡导致真致善致诚；崇尚务实严明，倡导严肃严格严谨；崇尚中正谦和，倡导戒偏戒骄戒惰；崇尚团结友爱，倡导互帮互助互学；崇尚师道尊严，倡导尊师遵道尊人；崇尚公平竞争，倡导重德重才重识；崇尚开拓创新，倡导唯勇唯新唯实。5n主讲者与教材作者合影主讲者与教材作者合影(2001年秋年秋)6n中国注册会计师协会秘书长：陈毓圭7教学计划教学
3、计划 n 课程简介 n 教学目标 n 预修课程 n 课程结构 n 教材及参考资料 n 成绩与考试 n 基本要求8课程简介课程简介n 审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与保证服务等内容。本教材的内容很丰富，有的内容适合于研究生教学。本课件主要针对本科生，因此对书中的有些内容将做适当的删减，那些适用于研究生和在本科教学中不拟详细讲解的内容，在本课件中将一带而过。9教学目标教学目标n通过本课程的教与学，要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法，为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。10预修课程n审
4、计学是会计学专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计、成本会计等课程之后学习。11考试与成绩考试与成绩n平日成绩10%_20%(不超过30%)n期中考试20%_30%(不超过40%)n期末考试70%_50%(不低于50%)12基本要求基本要求n保证出勤率，不无故旷课n上课认真听讲，积极参加讨论n独立完成个人作业；协作完成小组作业n诚实、严谨，考试不作弊。13课程内容课程内容第一编 审计与注册会计师职业第二编 审计程序与技术第三编 交易循环审计第四编 其他类型的审计与保证服务14第一编 审计与注册会计师职业第一章 审计概论第二章 注册会计师管理第三章 职业责任与法律责任第四章 注册
5、会计师职业准则体系15第二编 审计程序与技术第五章 审计目标与审计范围第六章 审计程序与审计证据第七章 审计计划与初步审计策略第八章 内部控制及其测试与评价第九章 审计测试中的抽样技术第十章 审计报告16第三编 交易循环审计第十一章 销售与收款循环审计第十二章 购货与付款循环审计第十三章 生产与服务循环审计第十四章 筹资与投资循环审计第十五章 货币资金审计第十六章 特殊项目审计第十七章 终结审计17第四编 其他类型审计与保证服务第十八章 其他类型的审计第十九章 电算化审计第二十章 保证服务18第一编 审计与注册会计师职业19一、独立审计的产生与发展一、独立审计的产生与发展二、审计的概念与种类二
6、、审计的概念与种类三、审计的动因与社会角色三、审计的动因与社会角色四、审计基本假设四、审计基本假设五、审计方法五、审计方法六、审计与会计的比较六、审计与会计的比较 第一章第一章 审计概论审计概论20一、独立审计的产生与发展独立审计的产生v萌芽时期可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。v确立时期英国工业革命以后，股份公司出现，1721年南海公司事件成为它的催化剂。英国公司法确立了会计师的法律地位（1844、1862）。v职业的形成1853年爱丁堡会计师协会的成立。21（一）（一）外国独立审计的发展民间审计产生与发展的几个过程（审计目标演变过程）：民间审计产生与发展的几个过程（审计目标演变过
7、程）：n1）英式审计（详细审计）：）英式审计（详细审计）：1844年年20世纪初。世纪初。n2）美式审计（信用审计）：）美式审计（信用审计）：20世纪初世纪初20世纪世纪30年代。年代。n3）报表审计（多重审计）：）报表审计（多重审计）：20世纪世纪40年代年代20世纪世纪50年代。年代。n4）制度审计（抽样审计）：）制度审计（抽样审计）：10世纪世纪50年代年代20世纪世纪70年代。年代。n5）管理审计（效益审计）：）管理审计（效益审计）：20世纪世纪70年代年代20世纪世纪90年代。年代。n6）风险导向审计：）风险导向审计：20世纪世纪90年代以后。年代以后。22n审计产生和发展的客观依据
8、n （1）维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础（受托经济责任关系是审计产生的客观基础；经济监督导致审计行为发生）；n （2）加强经济管理和控制是审计发展的动力（动因）；n （3）现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段（抽样审计）。n 23现代审计发展趋势：n （1）体系方面：事前、事中和事后审计相结合。国家审计、社会审计和内部审计相结合。n （2）范围方面：传统财务审计扩大为财务、经营和管理审计并重。n （3）内容方面：审查和评价会计资料及其反映的经济活动，扩展到企业组织结构、外部环境、产品市场、经营决策和管理人员素质。n （4）方式和方法方面：抽样理论、数学方法及计算机审计。24v早
9、期阶段：早期阶段：n（1）1918年北洋政府时期，谢霖创办了正则会计师事务所，谢霖为中年北洋政府时期，谢霖创办了正则会计师事务所，谢霖为中国第一个注册会计师。国第一个注册会计师。n（2）1925年在上海成立全国会计师公会和年在上海成立全国会计师公会和1933年成立全国会计师协年成立全国会计师协会会n（3）1930年国民政府颁布了年国民政府颁布了会计师条例会计师条例n（4）1986年中华人民共和国颁布了年中华人民共和国颁布了中国注册会计师条例中国注册会计师条例n（5）1994年中华人民共和国发布了年中华人民共和国发布了中国注册会计师法中国注册会计师法n（6）80年代后中国的大华、天健、立信会计师
10、事务所年代后中国的大华、天健、立信会计师事务所v恢复发展阶段恢复发展阶段 以1980年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定为标志。v规范发展阶段规范发展阶段 以1994年中华人民共和国注册会计师法的颁布和实施为标志。（二）中国独立审计的发展（二）中国独立审计的发展 2526二、审计的概念与种类n（一）定义:n审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。27n审计审计:由独立的专职组织和人员接受委托或授权，依据公认的审计准则和会计准则，按照规定的审计程序，采用特定审计方法，对被审计单位一定
11、时期的财务收支及其有关的经营管理活动的公允性、真是性以及经济活动的合法性、公允性和一贯性，进行监督、评价和鉴证，以确认或解除被审单位经济责任的一项独立的经济监督活动。一个更为完整的表术一个更为完整的表术28理解:n(1)审计主体：审计机构和审计人员n(2)审计动因：接受委托或授权n(3)审计客体或对象：第一、对被审计单位一定时期财务收支及其有关的经营管理活动；第二、被审单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计报表和其他有关资料。n(4）审计内容：被审计单位经济活动极其有关经营管理活动的合法性、公允性、一贯性。（5）审计职能：经济监督、经济评价、经济签证。n（6）审计依据：法
12、律法规、审计准则、会计准则。n（7）审计程序：计划阶段、实施阶段、报告阶段。n（8）审计方法：检查、监盘、观察、查询、函证、计算、分析性复核。n（9）审计目的：确认或解除被审计单位的经济责任。n（10）审计属性：独立性29理解审计概念的关键词v经济活动和经济事项的认定v客观地获取和评价证据v系统的过程v与既定标准相符合的程度v审计结果v有利害关系的用户30思考思考:独立性是审计的本质属性独立性是审计的本质属性n1.审计是一项具有独立性的经济监督活动。审计的两个基本特征：独立性和权威性。审计的独立性是审计工作最本质的特征，权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证，经济监督是审计的性质。n2独立性体
13、现在审计的三种关系人上。（1）审计委托人；（2）被审计单位；（3）审计人。n3独立性的基本要求。（1）机构独立；（2）人员独立；（3）经费独立；（4）精神独立。n4美国注册公共会计师协会、国际最高审计机关组织和中国审计法规就审计独立性方面规定，独立性是审计法规的内在要求。31n上海国家会计学院的诚信柱3233v会计报表审计会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计的客体是会计报表和相关信息审计结束后要出具审计报告，就会计报表的公允性和合法性表示审计意见审计报告外发布（二）审计的种类34v合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同等为目的由审计机
14、关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告的使用范围有限35v经营审计以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用36审计另一分类方法审计另一分类方法:n（一）基本分类是说明审计本质的分类，包括：（一）基本分类是说明审计本质的分类，包括：n 1按主体为标准分为政府审计、民间审计和内部审计；n 2按审计内容和目的为标准分为财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计。n（二）审计的其他分类是辅助分类，包括：（二）审计的其他分
15、类是辅助分类，包括：n 1按审计范围为标准分为全部审计和局部审计；综合审计和专题审计；n 2按审计实施时间为标准分为事前审计、事中审和事后审计；定期审计和不定期审计；期中审计和期末审计。n 3按审计计划性为标准分为定期审计和不定期审计；n 4按审计执行地点为标准分为报送审计和就地审计；n 5按审计动机为标准分为强制审计和任意审计；n 6按审计告知情况为标准分为预告审计和突击审计。37三、审计的动因与社会角色（一）审计的动因（一）审计的动因 概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。但对于审计的动因究竟是什么这一问题，理论界和职业界存在不同的观点，主要包括：1。受托经济责任论；2
16、。代理人学说；3。信息经济学说；4。保险论；5。冲突论；6。多因素论。38（二）审计人员的社会角色 早期的审计人员曾被赋予警犬的功能，认为审计人员的价值在于履行差错防弊的职能。后来审计人员又被定位为“看门人”，职责是对会计报表的公允性发表意见。之后审计人员又被誉为“经济警察”，不仅要对会计报表的公允性负责，还要揭露重大的错误和舞弊。现在通行的观点是，审计人员是信息风险的降低者或分摊者。39角色与作用n审计作用是履行审计职能，实现审计目标过程中产生的社会效果。n审计作用内容：包括审计的制约性作用和促进性作用。n（1）制约作用：揭示差错和舞弊；揭露损失浪费；揭露失职和渎职；维护财经纪律。n（2）促
17、进作用：促进受托经济责任切实履行；促进经济秩序的正常运行和经济利益的正确处理；促进经济效益的充分实现和社会效益的正当保障；促进经营经营管理的完善；促进廉正建设；促进宏观调控。n社会审计的一般作用概括为维护公众的权益，主要包社会审计的一般作用概括为维护公众的权益，主要包括投资者和债权人利益。括投资者和债权人利益。40四、审计基本假设 审计基本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。莫兹和夏拉夫、汤姆李、尚德尔、大卫费林特都对审计假设进行过研究。41自学:我国审计基本假设的内容信息不确定假设信息可验证假设审计主体独立性假设审计主体胜任性假
18、设审计主体理性假设内部控制相关性假设风险可控性假设认同一贯性假设责任明确性假设42五、审计方法n（一）、审计方法含义n 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。n（二）审计方法分类：n审计方法包括基本方法和技术方法两个方面。其中：审计技术方法是指为了证实被被审单位的实有资产、核实会计记录和会计报表的公允性和真确性的方法。包括：43n 审查书面资料的方法：审查书面资料的方法：n即是以会计凭证、会计账簿和会计报表为审查对象的方法。主要有：n审阅法、n核对法、n查询法、n比较法n分析法；n证实客观事物的方法：证实客观事物的方法：n即
19、是审计人员收集书面资料以外的收集证据，证明和落实客观事物的形态、性质、所有权、存放地点、数量和价值的方法。主要有：n盘存法n调节法n观察法n鉴定法。各种审计技术方法的含义、内容、选用要求及其优缺点和适用性。各种技术方法的具体应用。44六、审计与会计的比较：n名称：司书/司会n创始人：卢卡伯乔利/查尔斯斯耐尔n制度：复式记账法/上计制度n职能：核算、监督/监督、评价、签证制度n文献：簿记论/公司法n工作标准：会计准则/独立审计准则n书面载体：会计凭证记录账簿会计报表/审计证据审计工作底稿审计报告n方法程序：设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表/检查、
20、审阅、监盘、观察、查询和函证、抽样、评价、分析性复核。45第二章 注册会计师管理 一、一、注册会计师注册会计师 二、会计师事务所二、会计师事务所 三、注册会计师协会三、注册会计师协会 四、注册会计师的行业管理四、注册会计师的行业管理46一、注册会计师（一）注册会计师审计注册会计师审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。（二）注册会计师考试与注册制度（二）注册会计师考试与注册制度 1.国外:美国加拿大英国日本 国际内部审计师（CIA）n美国：美国：n(1)全国统考。美国注册会计师协会组织。名称：注册会计师(CPA)n(2)考生要有会计、经济学
21、、商法等相应学科学分。（3）考试科目：财务会计和报告（盈利企业）、会计核算与报告（非盈利企业）、审计学、商法和职业责任。47n加拿大：加拿大：n （1）有三个会计师组织：加拿大特许会计师协会、加拿大公认会计师协会、加拿大管理会计师协会。n （2）最权威的考试是加拿大特许会计师考试。名称：特许会计师.n （3）考生要有会计课程规定的学分。n日本日本:公认的会计士。公认的会计士。n （2）三次考试：第一次考试合格参加第二次考试（基础学历），第二次考试合格有资格成为助理会计士（专业知识），第三次考试合格有资格成为公认会计士（应用能力）。482.国内:n1991年建立考试制度，1994年取得考试资格。
22、报考条件：（1）大学专科毕业2年或大学本科毕业（应届毕业生）；（2）会计学、审计学、财务管理、经济学、统计学等相应学科专业。考试科目：（1）会计；（2）审计；（3）财务成本管理；（4）经济法；（5）税法；（6）企业战略管理；（7）英语。资格取得和注册认定：考试全科合格并从事审计业务两年以上，向省级注册会计师协会申请注册。名称：注册会计师(CPA)资格注销：一般是违法注销。49（三）（三）注册会计师业务范围注册会计师业务范围n1。国外。国外n（1）审计业务。主要包括审计、审核、审阅和执行商定程序。n（2）审阅业务。审阅后，出示否定意见的业务。n（3）税务服务。主要包括税务代理、税务筹划。n（4）
23、管理咨询。主要包括对公司治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计、经营效率、效果和效益等提供诊断和专业意见和建议。n（5）资产评估。主要包括对存货、不动产的估价，企业兼并和合并业务。n（6）会计服务。主要包括代理记账、编制会计报表、处理工资单等。50n2。我国。我国n（1）审计业务（法定业务）审计业务（法定业务）n审查企业会计报表，出具审计报告；n验证企业资本，出具验资报告；n办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关审计的报告。n办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。n（2）会计咨询和会计服务业务（非法定业务）会计咨询和会计服务业务（非法定业务）n代理
24、记账；n代为编制会计报表；n对会计政策的选择和运用提供建议；n税务代理；n担任常年财务顾问。51二、会计师事务所n（一）会计师事务所含义（一）会计师事务所含义n 会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。是国家批准成立的依法独立承办注册会计师业务的单位，实行自收自支、独立核算、依法纳税，它是注册会计师的工作机构。n（二）会计师事务所主要组织形式（二）会计师事务所主要组织形式n 1独资个人对企业承当无限责任（中国不存在不许）；n 2普通合伙两人或两人以上组成，承当无限连带责任（中国无）。n 3有限公司制有限责任，（中国较多）。n 4有限责任合伙制西方（事务所承担有限责任，个人承担无限责任（西方
25、较多，是发展方向）。52n设立有限责任公司的会计师事务所的必备条件：n 第一，不少于人民币30万元注册资本；n 第二，有10名以上在国家规定的职龄以内的专职从业人员，至少有5名注册会计师；n 第三，有5名以上符合规定条件的发起人；n 第四，有固定的办公场所；n 第五，审批机关规定其他条件。（三）会计师事务所设立登记53三、注册会计师协会（一）中国注册会计师协会n 1中国注册会计师协会含义：n 是依法指导和管理注册会计师行业的全国性组织，接受财政部的监督和指导。n 2历史：1995年由1988年成立的注册会计师协会和1992年成立的注册审计师协会合并而成。n 3。会员：有三类：个人会员、团体会员
26、和名誉会员。个人会员分为执业会员和非执业会员。n 4。常设办事机构：秘书处。秘书长：陈毓圭（国际会计师联合会理事）。54（二）外国会计师职业组织n 1。英国六大会计职业团体（CA）：n 英格兰和威尔斯特许会计师协会(ICAEW)、苏格兰特许会计师协会(ICAS)、爱尔兰特许会计师协会(ICAI)、特许注册会计师协会(ACCA)、特许管理会计师协会(CIPFA)、特许公共财务与会计协会(CIMA)。55n2。美国(AICPA)：n 美国原先注册会计师协会没有团体会员，而只有个人会员。1977年美国会计师公会成立了一个管理部会计师事务所管理部，使会计师事务所开始有了自己的会员资格。后来名为美国注册
27、会计师协会。美国“四大”会计公司：普华永道、德勤、毕马威、安永国际、56四、注册会计师的行业管理n（一）含义：v注册会计师行业管理体制注册会计师行业管理体制是对注册会计师行业进行管理所形成的管理体系和管理制度的总称。57（二）国外注册会计师行业的管理体制的两种最具代表的模式n英国模式：n1。特点：n 英国注册会计师职业团体高度自律，政府很少干预。n1853年爱丁堡会计师公会成立，标志着英国首开注册会计师行业自律的先河，成为世界注册会计师行业自律的典范。因为英国的注册会计师职业团体得到皇家授权或“特许”，所以英国的注册会计师被称为“特许会计师”。n 2。法律对注册会计师的影响n 除公司审计、投资
28、业务和破产清算，英国的法律没有规定对注册会计师进行其他监管，在这三个服务领域，注册会计师职业团体充当了主要监管角色，并接受贸工部或财政部的监督。58思考:高度自律的英国注册会计师行业如何维护社会公共利益？依赖和通过如下四个方面：第一，注册会计师职业团体对会员资格和注册的控制；第二，注册会计师职业团体对会员的监管（制定3项准则和惩戒措施）；第三，注册会计师职业团体制定和实施审计准则；第四，法律对公司审计、投资业务和破产清算的规定。可见：社会公众的利益维护如何主要取决于注册会计师行业自律的好坏，而公众的利益与注册会计师职业团体的利益不尽一致，所以公众承当着较高的审计风险。因此，这种模式应当加以改革
29、。592。美国模式n1。特点：n 美国注册会计师职业团体相对自律。美国对注册会计师资格的要求是以法律形式固定下来的而与英国不同。事实上，美国第一个会计师职业团体美国公共会计师协会（AICPA），其本身就是依法成立的。而美国注册会计师名称中“注册”二字，就体现了官方的认可。n2。自律：n 美国注册会计师行业自律表现在，第一，要求会员严格遵守会员管理条例；第二，会员每三年要接受一次强制性的同业互查；第三，对从事证券业务的会员，有质量控制调查委员会通过调查予以监督；第四，所有会员必须遭受职业行为准则。n3。法律对注册会计师的影响n 美国法律对注册会计师职业有着非常重要的影响。美国政府在注册会计师管理
30、中扮演着重要角色。美国的证券法和证券交易委员会等对注册会计师行业也承担监管之责。60（二）中国注册会计师行业的管理体制（二）中国注册会计师行业的管理体制 1。法律规范n国家制定法律规范进行管理。2。政府监管n （1）财政部门的业务监督、违纪处理；制定收费标准。（2）税务、工商部门的注册登记和业务范围监督。（3）中国证监委对从事证券业务的资格审核确认。3。行业自律。n中国注册会计师协会通过制定一系列的审计准则进行行业管理。61n（三）中国注册会计师协会的改革方（三）中国注册会计师协会的改革方向向会计国际化会计国际化n（1）健全组织；）健全组织；n（2）明确职责；）明确职责；n（3）提高效能。）提
31、高效能。（会计领军人物的培养）（会计领军人物的培养）62课后阅览并思考:n中西方审计差异(政府审计民间审计内部审计)63第三章 职业责任和法律责任一、一、职业责任职业责任与审计责任与审计责任二、错误和舞弊二、错误和舞弊三、法律责任三、法律责任三、三、避免法律诉讼的对策避免法律诉讼的对策64一、职业责任与审计责任v关于职业责任的几个概念关于职业责任的几个概念v会计责任v审计责任v审计失败v经营失败v审计风险v应有的职业谨慎65（一）会计责任与审计责任n1。会计责任会计责任n是被审计单位管理当局在企业经营管理和会计报表披露时应尽的义务。n会计责任的内容：n建立和健全本单位的内部控制制度；n保证本单
32、位的资产安全和完整；n保证所提交审计的会计资料真实、合法和完整。n2。审计责任审计责任n是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。n审计责任的内容：n按照审计准则的要求实施审计；n按独立审计准则出具审计报告并保证所出具的审计报告的真实性、合法性。66会计报表审计中审计人员应负的职业责任v发现错误与舞弊的责任v关注违法行为的责任v关注持续经营情况的责任v充分披露与保密责任67二、揭露重大错误和舞弊是注册会计二、揭露重大错误和舞弊是注册会计师的重要审计责任师的重要审计责任（一）（一）错误与舞弊错误与舞弊1错误：n错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。n错误的表现
33、：1）原始记录和会计数据的计算、抄写错误；2）对事实的疏忽和误解；3）对会计政策的误用。2舞弊：n舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为。n舞弊主要包括：1）伪造、编造记录或凭证；2）侵占资产；3）隐瞒或删除交易或事项；4）蓄意使用不当的会计政策。n错误和舞弊的区别：错误是无意的，舞弊是故意的。68错误和舞弊具体审计准则错误和舞弊具体审计准则中关于会计责任和审中关于会计责任和审计责任的确认：计责任的确认：n1注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来，应当负审计责任。n 2由于被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师不可能保证将所有的错误和舞弊都揭示出来，只能保证合理的确信程
34、度。n合理的确信就是注册会计师不对会计报表正确性负责。注册会计师不是会计报表正确性的保险人和担保人，因为那是会计责任。n 3注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。69（二）变化中的法律环境（二）变化中的法律环境1。法律环境变化的主要表现：法律环境变化的主要表现：针对注册会计师的法律诉讼大量增加扩大了注册会计师对第三方的责任扩充了注册会计师法律责任的内涵702。导致法律环境变化的主要原因导致法律环境变化的主要原因已审会计报表的使用人对注册会计师责任的了解增加，“期望差”增大法律判例中注册会计师赔偿范围扩大证券管理部门保护投资人利益的
35、意识增强会计和审计业务日趋复杂“深口袋”现象法庭对注册会计师的不利判决法律允许使用“集体诉讼”方式71思考：思考：法律责任成因：法律责任成因：n来源于他方n （1）对注册会计师法律诉讼大量增加。诉讼人将企业经营失败或管理当局舞弊造成的破产倒闭也归于是注册会计师责任n （2）司法制度扩大注册会计师对第三方利益集团或人士的责任。n （3）报表使用人扩大注册会计师法律责任的内涵。由对会计报表公允性责任增加到对委托单位的会计记录、管理舞弊、经营破产可能性及违法行为都承担检查和报告责任。n 上述成因责任要具体情况具体分析：第一、是要看未能查出的错误、舞弊和违法行是否源于注册会计师本身的过错。第二、要区分
36、经营失败和审计失败。经营失败是由于经营风险而导致无法达到投资人和债权人的期望的收益。审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认的审计准则而形成或提出了错误的审计意见。来源于本身n职业道德素质低下；n专业胜任能力不够；n对客户经营情况不了解；n审计程序不妥；n未能保持应有的职业谨慎；n所收集的证据明显不足；n未能将审计证据恰当地记录于工作底稿；n对客户重视和研究不够；n审计欺诈的存在。7273三、导致三、导致CPACPA的法律责任认定的法律责任认定n1 违约。是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。n2 过失。是指在一定的条件下，缺少应具有的合理的谨慎。n （1）普通过失。n （2）重大过失。要
37、注意区别上述过失：n3欺诈。是指以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对注册会计师而言是指为了达到欺骗他人为目的的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。74注册会计师法律责任种类n行政责任；n民事责任；n刑事责任。75四、避免法律诉讼的对策（一）可能导致法律责任的原因v审计人员职业道德素质低下v审计人员专业胜任能力不够v审计人员对客户了解不够v审计程序不当v没有保持应有的职业谨慎v审计证据不充分v没有恰当的审计工作底稿v对查找舞弊不重视v欺诈行为76（二）（二）避免法律责任的对策避免法律责任的对策v谨慎选择合伙人v招收合格审计人员v与正直的客户打
38、交道v恪守职业技术准则和职业道德准则v深入了解客户的业务v签定业务约定书，索要管理当局声明书v正确运用分析性复核程序v执行合格的审计v保持应有的职业谨慎v保持审计独立性v建立健全质量控制制度v提取风险基金或购买责任保险v聘请熟悉注册会计师法律责任的律师77第四章第四章 注册会计师职业准则体系注册会计师职业准则体系一、注册会计师职业准则体系概述一、注册会计师职业准则体系概述二、独立审计准则二、独立审计准则三、质量控制准则三、质量控制准则四、职业道德准则四、职业道德准则五、后续教育准则五、后续教育准则78一、注册会计师职业准则体系概述（一）注册会计师职业准则体系及其各部分的关系v职业技术准则与职业
39、道德准则的关系v职业技术准则与质量控制准则的关系v职业技术准则与后续教育准则的关系（下图）79注册会计师执业准则体系注册会计师注册会计师执业执业准则体系准则体系职业道德准则职业道德准则职业技术准则职业技术准则质量控制准则质量控制准则后续教育准则后续教育准则鉴证服务准则鉴证服务准则独立审计准则独立审计准则保证服务准则保证服务准则会计咨询与服务准则会计咨询与服务准则独立审计基本准则独立审计基本准则独立审计具体准则独立审计具体准则独立审计实务公告独立审计实务公告一般准则一般准则外勤准则外勤准则报告准则报告准则80二、独立审计准则（一）独立审计准则含义（一）独立审计准则含义又称独立审计标准，又称独立审
40、计标准，是用来规范注册会计师执行审计是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。只要注册会计师执行审计业务是以发表的专业标准。只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的，均应遵守执行。审计意见为目的，均应遵守执行。独立审计准则的性质：n1。是规范注册会计师执业的行为准则；n2。对注册会计师的业务素质提出了要求，也向社会提供审计质量保证。n3。是通过注册会计师执行审计程序体现出来的。n4。是注册会计师发表审计意见的客观依据。81国际审计准则（ISA）n是1977年成立的国际会计师联合会(IFAC)下属国
41、际审计实务委员会（IAPC）代表国际会计师联合会制定发布的。美国的独立审计准则叫公认审计准则（GAAS），是美国注册会计师协会指定的。上两者的基本结构框架基本相同。内容包括：n一般准则。是对审计人员的素质和行为的基本要求。n外勤工作准则。是对审计人员开展审计工作的基本方法和必要条件提出的要求n报告准则。是对审计人员提出的审计报告的形式和内容提出具体要求。82中国独立审计准则的结构和框架1。独立审计基本准则（法定要求）。n 独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师的资格条件、执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据。2。独立审计具体准则与独立审计实
42、务公告（法定要求）。n独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的，对注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。n 独立审计实务公告是依据独立审计基本准则制定的，对注册会计师执行各项特殊行业、特殊性质的审计业务的具体规范。3。执业规范指南（不具有强制性）。n执业规范指南是依据第一、二层次准则制定的。对独立审计基本准则和具体准则和实务公告的解释和补充说明。83（二）独立审计准则的作用v为评价审计工作提供依据v为规范审计工作提供标准v有助于审计界与外界沟通v有助于维护审计组织和审计人员的正当权益v有利于理论研究和人才培养84（三）独立审计基本准则内容v一般准则v外勤准则v报告准则85
43、1。一般准则。一般准则v审计总目标v胜任能力v独立、客观、公正v保密v审计责任与会计责任v审计意见的使用862。外勤准则。外勤准则 v签定约定书v审计计划v内部控制和管理建议书v抽样审计v可运用的审计程序v审计工作底稿v业务助理与专家v期后事项、或有损失、持续经营能力v电子数据处理环境v重要性与审计风险873。报告准则。报告准则形成审计意见、出具审计报告应报告审计范围、会计责任、审计责任、审计程应序报告被审报表与既定标准的符合程度审计意见的类型88三、质量控制准则n（一）质量控制准则含义（一）质量控制准则含义n质量控制准则质量控制准则是会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而建立和
44、实施的控制政策和程序的总称。n（二）质量控制准则的作用（二）质量控制准则的作用n 1是保证独立审计准则得到遵守和落实和重要手段。n 2是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，并居于核心地位。n 3是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。89国际审计质量控制准则（一）单项质量控制准则v委派工作v指导v监督v检查与复核（二）全面质量控制准则v人员质量v专业技能v委派工作v指导和监督v委托人的接受和续约v检查90美国注册会计师审计质量控制准则v独立性v委派审计人员v咨询v督导v职工招聘v专业发展v晋升v客户接受和续约v检查91（三）中国注册会计师审计质量控制
45、准则（三）中国注册会计师审计质量控制准则1。全面质量控制全面质量控制v职业道德v专业胜任能力v工作委派v督导v咨询v业务承接v监控2。审计项目的质量控制。审计项目的质量控制v指导v监督v复核92独立审计准则与质量控制准则关系n 1联系n （1）两者都是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，互相体现对方的要求。n （2）两者目的相同。质量控制的目的是要符合独立审计准则的要求。n 2区别n （1）两者性质不同。前者是针对注册会计师，是一个技术标准；后者是针对会计师事务所，是一个公认标准。n （2）两者内容不同。前者围绕审计专业胜任能力和审计过程及报告要求，针对每个审计项目；后者围绕质量控制，针对每
46、个审计实务。93四、职业道德准则（一）注册会计师职业道德含（一）注册会计师职业道德含义与作用义与作用n是指注册会计师是指注册会计师职业品德、职职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业业纪律、专业胜任能力及职业责任责任的总称。的总称。94注册会计师职业道德准则的重要性n注册会计师的职业性质决定了他所担负的是对社会公众责任。他要站在独立的立场对企业当局编制的会计报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，作为企业会计信息外部使用人，即社会公众进行决策的依据，其服务的对象从本质上讲是社会公众，面对的是社会公众的责任。为使注册会计师切实担负起这样的职责，为社会提供高质量的、可以信赖的专业服务，在公众中树立
47、起良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育，强化会计师的道德意识，提高职业道德水准。95美国注册会计师协会职业道德规范第一层次：职业道德原则第二层次：行为守则第三层次：行为守则解释第四层次：职业道德裁决96国际会计师联合会职业道德规范第一层次：适用于所有执业会计师第二层次：适用于执行公共业务的注册会 计师第三层次：适用于受雇执业会计师97（三）中国注册会计师职业道德规范（三）中国注册会计师职业道德规范职业道德基本准则的基本职业道德基本准则的基本内容内容v一般原则一般原则（独立、客观、公正）v专业能力与技术标准v对客户的责任v对同行的责任v其他责任职业道德规范指导意见的
48、职业道德规范指导意见的基本内容基本内容v独立性v专业胜任能力v保密v收费与佣金v与执行鉴证业务不相容的工作v接任前任注册会计师的工作v广告、业务招揽和宣传98思考思考:独立、客观和公正的独立审计原则意义与实现1996年发布的中国注册会计师职业道德基本准则首先提出：独立、客观和公正的三项原则n（1）独立原则：是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。n（2）客观原则：是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右，在分析问题、处理问题时，不能
49、以个人的饿好恶或成见、偏见行事。n（3）公正原则：是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直，不偏不倚地对待利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。99五、后续教育准则n1。意义：后续教育后续教育是指注册会计师为保持和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握和应用相关新知识、新技能、新法规所进行的学习和研究。n 2。后续教育要求n（1）执业会员接受后续教育的时间3年累计不得少于180学时，其中每年不得少于40学时。n（2）接受脱产教育的时间3年累计不得少于120学时，其中每年不得少于20学时。100第二编 审计程序与技术审计程序与技术101第五章 审计目标与审计范围一、一、审计目标概述
50、审计目标概述二、二、具体审计目标具体审计目标三、三、审计过程审计过程四、四、审计业务约定书审计业务约定书五、审计范围五、审计范围六、审计程序六、审计程序102一、审计目标概述一、审计目标概述n（一）审计的目标（一）审计的目标n审计的目标审计的目标是审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，是指导审计工作的指南。n（二）审计目标的演变（二）审计目标的演变n 审计自诞生以来，先后经过详细审计、资产负债表审计、报表审计和管理审计等几个阶段，每一个阶段都有其相应的审计目标，而审计目标及其采纳的审计方法不同是划分审计各阶段的依据。不过注册会计师对被审计单位会计报表的审计始终是注册会计师的主要职责103（三
