1、第二章第二章 负负 债债重点：重点：1 1、应付职工薪酬的核算、应付职工薪酬的核算 2 2、应交税费的核算、应交税费的核算 3 3、长期借款利息的核算、长期借款利息的核算难点：难点：1 1、非、非货币性福利货币性福利的核算的核算 2 2、应付债券的核算、应付债券的核算负债概述负债概述1 1、定义、定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2 2、确认条件、确认条件（1 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2 2）未来流出经济利益的金
2、额能够可靠估计。）未来流出经济利益的金额能够可靠估计。负债概述负债概述3 3、负债的分类、负债的分类流动负流动负债：债：指自资产负债表日起指自资产负债表日起1 1年内或年内或超过超过1 1年的一个正常的营年的一个正常的营业周期内偿业周期内偿还、还、或主要为交易目的而持有、或企业无权或主要为交易目的而持有、或企业无权自主将清偿期限推迟至一年以上的自主将清偿期限推迟至一年以上的债务债务。非流动负债：非流动负债：流动负债以外的负债流动负债以外的负债。第一节第一节 短期借款短期借款思考：（1）短期借款的定义。（2）短期借款借入的会计处理。（3）短期借款的利息的会计处理。（4）短期借款的偿还的会计处理。
3、1 1、定义、定义 向银行或其他金融机构等借入的期限在向银行或其他金融机构等借入的期限在1 1年以年以下（含下（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。短期借款利息一般采用短期借款利息一般采用月末预提月末预提、按季度支按季度支付付方式方式，短期借款通常是为了满足正常生产经营，短期借款通常是为了满足正常生产经营的需要的需要，其，其利息利息计计入入“财务费用财务费用”科目。科目。账账 务务 处处 理理（1 1）借入时：）借入时：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款（2 2）每）每月末计月末计提利息提利息时：时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息（3 3）偿还利息时：）
4、偿还利息时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款（4 4）偿还本金时：）偿还本金时：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 98 98页页 例例2-12-1【单选题单选题】核算短期借款利息时，不会涉及核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（的会计科目是（）。）。A A应付利息应付利息B B财务费用财务费用C C银行存款银行存款D D短期借款短期借款【答案答案】D D【单选题单选题】20122012年年9 9月月1 1日向银行借入一笔期限日向银行借入一笔期限2 2个月，到期个月，到期一次还本付息的周转借款一次还本付息的周转借款200 000200 000元，年利率元，
5、年利率6%6%。借款利息。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。不采用预提方式，于实际支付时确认。1111月月1 1日，企业以银日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（）。（）。（20132013年）年）A.A.借：短期借款借：短期借款 200 000200 000 应付利息应付利息 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 202 000202 000B.B.借：短期借款借：短期借款 200 000200 000 应付利息应付利息 1 0001 000 财务费用财务费用 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 202 0002
6、02 000C.C.借：短期借款借：短期借款 200 000200 000 财务费用财务费用 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 202 000202 000D.D.借：短期借款借：短期借款 202 000202 000 贷：银行存款贷：银行存款 202 000202 000【答案答案】C C【解析解析】不采用预提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。不采用预提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。【例题例题 判断题判断题】短期借款利息在预提或实际支付时短期借款利息在预提或实际支付时均应通过均应通过“短期借款短期借款”科目核算。（科目核算。（）【答案答案】【解析解析
7、】短期借款预提的利息通过短期借款预提的利息通过“应付利息应付利息”科目核算。科目核算。【例题例题 判断题判断题】企业短期借款利息一定通过预提方企业短期借款利息一定通过预提方式进行会计核算。（式进行会计核算。（）【答案答案】【解析解析】如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。通知时，直接计入当期损益。思考：思考：（1 1）应付账款
8、的核算内容）应付账款的核算内容（2 2）应付账款的发生核算）应付账款的发生核算（3 3）应付账款的偿还（是）应付账款的偿还（是/否附折扣条件）否附折扣条件）（4 4）外购电力、燃气等动力的会计处理）外购电力、燃气等动力的会计处理（5 5）应付账款转销的会计处理）应付账款转销的会计处理（一）定义（一）定义 指指企业因购买材料、商品或接受劳务供企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项应等经营活动应支付的款项。（二）账务处理二）账务处理1 1、发生时、发生时:借：原材借：原材料料/材料采购材料采购/管理费用等管理费用等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：
9、应付账贷：应付账款款2 2、偿还时、偿还时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款/应付票据应付票据等等应付账款附有应付账款附有现金现金折扣折扣的应按照扣除的应按照扣除现金折扣现金折扣前前的应付的应付账款总额入账。账款总额入账。3 3、因某些原因确实无法支付时（转销）、因某些原因确实无法支付时（转销）借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入 4.4.附有现金折扣条件的应付账款偿还时：附有现金折扣条件的应付账款偿还时：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款（实际偿还的金额）贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）财务费用（享有的现金折扣）5.5.实务中，
10、企业外购电力、燃气等动力一般通过实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应应付账款付账款”核算，即在每月支付时先做暂付款处理。核算，即在每月支付时先做暂付款处理。借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款等贷：银行存款等 月末按用途分配：月末按用途分配：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：应付账款贷：应付账款6.6.应付账款如果出现借方余额代表的是应付账款如果出现借方余额代表的是“预付账款预付账款”【单选题】【单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。影响应付账款入账金额的是（）。A.A.商品价款商
11、品价款 B.B.增值税进项税额增值税进项税额C.C.现金折扣现金折扣 D.D.销货方代垫运杂费销货方代垫运杂费正确答案正确答案C C答案解析答案解析现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时记入现金折扣是在实际发生时记入“财务费用财务费用”科目。科目。【例题例题判断题判断题】应付账款附有现金折扣条款的，应应付账款附有现金折扣条款的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。（按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。（）（20142014年）年）【答案答案】思考：思考：（1 1）应付票据的含义及种类。）应付票据的含义及种类。（2 2）我国商业汇票的付款期限
12、。）我国商业汇票的付款期限。（3 3）应付票据发生的会计处理。）应付票据发生的会计处理。（4 4）应付票据的利息的会计处理。）应付票据的利息的会计处理。（5 5）应付票据银行承兑汇票的手续费的会计处）应付票据银行承兑汇票的手续费的会计处理。理。（6 6）应付票据偿还的会计处理。）应付票据偿还的会计处理。（7 7）应付票据转销的会计处理。）应付票据转销的会计处理。（一）定义（一）定义 指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的开出、承兑的商业汇票商业汇票。包括商业承兑汇票和银。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。行承兑汇票。我国商业汇票的付款期限不超
13、过我国商业汇票的付款期限不超过6 6个月。个月。（二）账务处理（二）账务处理1 1、开出商业汇票时：、开出商业汇票时：借：原材料借：原材料/应付账款等应付账款等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据2 2、企业支付银行承兑汇票的手续费时、企业支付银行承兑汇票的手续费时:借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款3 3、偿还应付票据时、偿还应付票据时 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款4 4、转销应付票据时（已到期但无力支付）、转销应付票据时（已到期但无力支付）借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款或或短期借款短
14、期借款 （商业承兑汇票商业承兑汇票或或银行承兑汇票银行承兑汇票）例例2-62-6、2-72-7补充知识：补充知识：带息票据的账务处理：带息票据的账务处理：带息票据与不带息票据的账务处理带息票据与不带息票据的账务处理不同之处不同之处是：带息票据需要按月计提利是：带息票据需要按月计提利息，其息，其利息利息计入当期计入当期财务费用财务费用。借：财务费用借：财务费用 贷：贷：应付票据应付票据【例题判断题】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。（）（2013年）【答案】【例题例题 单选题单选题】20122012年年2 2月月1 1日某企业购入原材料一批，开日某企业
15、购入原材料一批，开出一张面值为出一张面值为117 000117 000元，期限为元，期限为3 3个月的不带息的商业承个月的不带息的商业承兑汇票。兑汇票。20122012年年5 5月月1 1日该企业无力支付票款时，下列会计日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（处理正确的是（）。（）。（20122012年）年）A.A.借：应付票据借：应付票据 117 000117 000 贷：短期借款贷：短期借款 117 000117 000B.B.借：应付票据借：应付票据 117 000117 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 117 000117 000C.C.借：应付票据借：应付票据 117 0
16、00117 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000117 000D.D.借：应付票据借：应付票据 117 000117 000 贷：预付账款贷：预付账款 117 000117 000【答案答案】C C【解析解析】开出的是不带息的商业承兑汇票开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。无法支付要转，票面到期值与面值相等。无法支付要转销应付票据，同时增加一笔销应付票据，同时增加一笔“应付账款应付账款”。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔应付票据，同时增加一笔“短期借款短期借款”。【例题例题 多选题多选题】下列有关应付票据处
17、理的表述中，下列有关应付票据处理的表述中，正确的有（正确的有（）。）。A.A.企业开出商业汇票时，按其票面金额贷记企业开出商业汇票时，按其票面金额贷记“应付应付票据票据”B.B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.C.企业支付的银行承兑汇票手续费，计入当期财务企业支付的银行承兑汇票手续费，计入当期财务费用费用D.D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入额转入“应付账款应付账款”【答案答案】ABCABC【解析解析】企业到期无力支付的银行承兑汇企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入票，
18、应按账面金额转入“短期借款短期借款”,选项选项D D不正确。不正确。【例题例题 单选题单选题】某公司某公司20162016年年5 5月月1 1日开具一张面日开具一张面值为值为150150万元，期限为万元，期限为3 3个月，票面年利率为个月，票面年利率为6%6%的的商业承兑汇票。则商业承兑汇票。则20162016年年5 5月月3131日该公司日该公司“应付票应付票据据”科目的账面余额为（科目的账面余额为（）万元。）万元。A.150A.150 B.150.75B.150.75 C.159C.159 D.152.25D.152.25【答案答案】B B【解析解析】“应付票据应付票据”科目的账面余额科目
19、的账面余额=15=150 0（1+6%/121+6%/12）=150.75(=150.75(万元万元)。应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。债券等应支付的利息。会计分录如下：会计分录如下：计提时：计提时：借：财务费用（研发支出或在建工程等）借：财务费用（研发支出或在建工程等）贷：应付利息贷：应付利息 实际支付时：实际支付时：借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款等贷：银行存款等 指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。指企业按照合同规定
20、向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。币偿付，而是以货物偿付。1 1、收到预收账款时、收到预收账款时借借:银行存款银行存款 贷：预收账款贷：预收账款2 2、发出货物时（风险和报酬兼转）、发出货物时（风险和报酬兼转）借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 3、多退少补结算、多退少补结算借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款（或借贷反过来）例例2-92-9收对收，付对付；资产为借，负债为贷！收对收，付对付；
21、资产为借，负债为贷！【单选题单选题】预收账款情况不多的企业，可以不预收账款情况不多的企业，可以不设设“预收账款预收账款”科目，而将预收的款项直接科目，而将预收的款项直接记入的账户是（）。记入的账户是（）。A.A.应收账款应收账款 B.B.预付账款预付账款C.C.其他应付款其他应付款 D.D.应付账款应付账款【答案答案】A A 例例2-102-10【例题单选题】如果企业不设置“预收账款”科目，应将预收的货款计入（）。A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方 C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方【答案】B【解析】企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接记入“应收账款”科目的贷方。思考：思考：
22、（1 1）职工薪酬的含义。）职工薪酬的含义。（2 2）职工的分类。）职工的分类。（3 3）职工薪酬的分类及内容。）职工薪酬的分类及内容。（4 4）工资、奖金、津贴、职工福利、社会保险的会计处理。）工资、奖金、津贴、职工福利、社会保险的会计处理。（5 5）短期带薪缺勤会计处理。）短期带薪缺勤会计处理。（6 6）非货币性职工薪酬会计处理。）非货币性职工薪酬会计处理。（7 7）设定提存计划的会计处理。）设定提存计划的会计处理。一、概述：一、概述：指企业指企业为获得职工提供的服务为获得职工提供的服务或或解除劳动关系解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。而给予各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括职工薪酬
23、包括短期薪酬、短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工：职工：1 1、与企业订立劳动合同的所有人员。、与企业订立劳动合同的所有人员。2 2、由企业正式任命的企业治理层和管理层人员。、由企业正式任命的企业治理层和管理层人员。3 3、在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动、在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但为其提供与职工类似服务合同或未由企业正
24、式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。的人员。（一）短期薪酬（一）短期薪酬 指指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：短期薪酬具体包括：1.1.职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴2.2.职工福利费职工福利费3.3.医疗保险、工伤保险和生育保险等社会保险费医疗保险、工伤保险和生育保险等社会保险费4.4.住房公积金住房公积金5.5.工会经费和职工教育经费工会经费和职
25、工教育经费6.6.短期带薪缺勤短期带薪缺勤7.7.短期利润分享计划短期利润分享计划8.8.其他短期薪酬其他短期薪酬（二二）离职后福利）离职后福利 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职职工退休或与企业解除劳动关系后工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利和福利，短期薪酬和辞退福利除外除外。（三）辞退福利（三）辞退福利辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职职工的劳动关系，或者为鼓励职工
26、自愿接受裁减而给予职工的补偿。工的补偿。（四）其他长期职工福利（四）其他长期职工福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。期残疾福利、长期利润分享计划等。【多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有（）。A.支付临时工的工资 B.发放困难职工的补助金C.缴纳职工的工伤保险费D.支付辞退职工的经济补偿金【答案】ABCD 二、短期薪酬的核算二、短期薪酬的核算（一）货币性职工薪酬（一）货币性职工薪酬1
27、1、计提：、计提：借：生产成本借：生产成本（生产人员薪酬）（生产人员薪酬）制造费用制造费用（车间管理人员薪酬）（车间管理人员薪酬）管理费用管理费用（公司管理人员薪酬）（公司管理人员薪酬）销售费用销售费用（销售人员薪酬）（销售人员薪酬）在建工程在建工程/研发支出等研发支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资/职工福利费职工福利费/社会保险费等社会保险费等 例例2-112-11、2-132-13、2-152-15、2-162-162 2、发、发放：放：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资等工资等 贷：银行存贷：银行存款款/库存现金库存现金 其其他应收款他应收款（扣还代垫的各种款项（扣还代垫
28、的各种款项）应应交税费交税费应交个人所得税应交个人所得税（代扣个人所得税（代扣个人所得税）其他应付款其他应付款社会保险费社会保险费个人部分个人部分（代扣（代扣个人个人承担医疗承担医疗、失业保险）、失业保险）例例2-122-12、2-142-143 3、缴纳社会保险：、缴纳社会保险：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬养老保险养老保险 应付职工薪酬应付职工薪酬医疗保险医疗保险 应付职工薪酬应付职工薪酬失业保险失业保险 应付职工薪酬应付职工薪酬生育保险生育保险 应付职工薪酬应付职工薪酬工伤保险工伤保险 其他应付款其他应付款社会保险费社会保险费个人部分个人部分 贷：银行存款贷：银行存款4 4、缴纳个人所
29、得税：、缴纳个人所得税：借：应交税费借：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（有（）。（）。（20112011年）年）A.A.设备采购人员差旅费设备采购人员差旅费B.B.公司总部管理人员的工资公司总部管理人员的工资C.C.生产职工的伙食补贴生产职工的伙食补贴D.D.材料入库前挑选整理人员的工资材料入库前挑选整理人员的工资【答案答案】CDCD【解析解析】差旅费、总部管理人员工资应当计入管差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用；生产职工的伙食补贴应当计入生产成本；理费用；生产职工的
30、伙食补贴应当计入生产成本；材料入库前挑选整理人员的工资应计入材料成本。材料入库前挑选整理人员的工资应计入材料成本。企业以现金支付行政管理人员生活困难补助企业以现金支付行政管理人员生活困难补助20002000元，元，下列各项中，会计处理正确的是（下列各项中，会计处理正确的是（）。（）。（20142014年）年）A.A.借：其他业务成本借：其他业务成本 20002000 贷：库存现金贷：库存现金 20002000B.B.借：营业外支出借：营业外支出 20002000 贷：库存现金贷：库存现金 20002000C.C.借：管理费用借：管理费用 20002000 贷：库存现金贷：库存现金 200020
31、00D.D.借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 20002000 贷：库存现金贷：库存现金 20002000【答案答案】D5 5、累计带薪缺勤：、累计带薪缺勤：累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期带薪累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期
32、支付金额计量。增加的预期支付金额计量。P109P109例：例：2-172-17丁企业共有丁企业共有20002000名职工，从名职工，从20162016年年1 1月月1 1日起，该企业实行累日起，该企业实行累积带薪制度。该制度规定，每个职工每年可享受积带薪制度。该制度规定，每个职工每年可享受5 5个工作日个工作日带薪休假。未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超带薪休假。未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过过1 1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，再从金支付；职工休年假时，首先
33、使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。上年结转的带薪年休假中扣除。20162016年年1212月月3131日，丁企业预计日，丁企业预计20172017年有年有19001900名职工将享受不名职工将享受不超过超过5 5天的带薪年休假，剩余天的带薪年休假，剩余100100名职工每人将平均享受名职工每人将平均享受6 6天天半年休假，假定这半年休假，假定这100100名职工全部为总部各部门经理，该企名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为业平均每名职工每个工作日工资为300300元。不考虑其他相关元。不考虑其他相关因素。因素。丁企业在丁企业在20162016年年1
34、212月月3131日应当预计由于职工累积未使用的带日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于150150天天10100 0(6.5-5)(6.5-5)天天 的年休假工资金额的年休假工资金额45 00045 000（150150300300）元。）元。应编制的会计分录为：借：管理费用 45000 贷：应付职工薪酬带薪缺勤短期带薪缺勤累积带薪缺勤 45000非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤
35、权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关的职工薪酬。应当计提相关的职工薪酬。【提示提示】企业确认职工薪酬享有的与非累积带薪缺勤企业确认职工薪酬享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相权利相关的薪酬，视同职工出勤确认
36、的当期损益或相关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的关资产成本。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。（二二）非非货币性职工薪酬货币性职工薪酬1.1.企业以企业以自产产品自产产品作为非货币性福利作为非货币性福利发放给职工发放给职工：（1 1）确认收入确认收入借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2 2）结转产品
37、成本结转产品成本借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品电暖器电暖器（3 3）确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用销售费用等销售费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利【单选题单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为作为福利。该饮料市场售价为1212万元（不含增万元（不含增值税），增值税适用税率为值税），增值税适用税率为17%17%，实际成本为，实际成本为1010万元。假定不考虑其他因
38、素，该企业应确认万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（的应付职工薪酬为（）万元。）万元。A.10 A.10 B.11.7B.11.7 C.12 C.12 D.14.04D.14.04【答案答案】D D【解析解析】应确认的应付职工薪酬应确认的应付职工薪酬=12+12=12+1217%=14.0417%=14.04【单选题单选题】某企业将自产的某企业将自产的300300台空调作为福台空调作为福利发放给职工，每台成本为利发放给职工，每台成本为0.180.18万元，市场售万元，市场售价为价为0.20.2万元（不含增值税），该企业适用的万元（不含增值税），该企业适用的增值税税率为增值税
39、税率为17%17%，假定不考虑其他因素，该，假定不考虑其他因素，该企业由此而贷记企业由此而贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目的发生科目的发生额为（）万元。额为（）万元。A.70.2A.70.2 B.63.18 B.63.18 C.54 C.54 D.60D.60【答案答案】A A【解析解析】应确认的应付职工薪酬应确认的应付职工薪酬=0.2=0.2300+0.2300+0.230030017%=70.217%=70.22.2.企业以企业以外购商品外购商品作为福利作为福利发放给职工发放给职工：（1 1）购买时）购买时 借：库存商品等借：库存商品等 贷：银行存款等贷：银行存款等 （2 2）发放时）
40、发放时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：库存商品等贷：库存商品等 （3 3）确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用销售费用等销售费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利或不通过库存商品核算，（1）（2）合并成一个分录：借：应付职工薪酬 贷：银行存款3.3.将企业将企业拥有的房屋拥有的房屋等资产等资产无偿提供给职工使用无偿提供给职工使用：（1 1）确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬 借：管理费用借：管理费用/生产成本等生产成本等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 （2 2）计提折旧）计
41、提折旧 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧 4.4.将企业将企业租赁租赁的的住房住房等资产等资产无偿提供给职工使用无偿提供给职工使用：（1 1）确认应付职工薪酬时）确认应付职工薪酬时借：管理费用、生产成本、制造费用借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利（2 2）支付房租时）支付房租时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款贷：银行存款 例例2-182-18、2-192-19、2-202-20甲公司决定为公司的部门经理每人租赁住房一套，并甲公司决定为公司的部门经理每人
42、租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为1 1万万元，所有外租住房的月租金为元，所有外租住房的月租金为1.51.5万元，则甲公司的万元，则甲公司的账务处理如下：账务处理如下：【答案】【答案】（1 1）计提轿车折旧时）计提轿车折旧时借：管理费用借：管理费用10 00010 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬10 00010 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬10 00010 000贷：累计折旧贷：累计折旧10 00010 000（2 2）确认租金费用）确认租金费用借：管理费用借：管理费用15 00015 000贷：应付职工薪酬贷
43、：应付职工薪酬15 00015 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬15 00015 000贷：银行存款贷：银行存款15 00015 000【判断题判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记记“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。（科目。（）【答案答案】【解析解析】应贷记应贷记“应付职工薪酬非货币性福应付职工薪酬非货币性福利利”科目
44、；并且同时借记科目；并且同时借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非非货币性福利货币性福利”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。三、设定提存计划的核算（三、设定提存计划的核算（了解了解）对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金。的提存金。借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬设定提存计划设定提存计划 例例2-212-21不定项不定项选择题选择题某棉纺企业为增值税一般纳税人
45、，使用的增值税税率为某棉纺企业为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%17%，20122012年年3 3月月1 1日，日，“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目贷方余额为科目贷方余额为516 000516 000元（全部为工资），该企业元（全部为工资），该企业20122012年年3 3月份发生的有关职工薪月份发生的有关职工薪酬业务如下：酬业务如下：（1 1）1 1日，企业租入房屋日，企业租入房屋4 4套供管理人员免费使用，月租金套供管理人员免费使用，月租金共计共计12 00012 000元，每月末支付租金，企业于当月元，每月末支付租金，企业于当月3131日以银行存日以银行存款支付本月租金款支付本
46、月租金12 00012 000元。元。（2 2）5 5日，从月初应付职工薪酬中扣除企业代扣由职工承担日，从月初应付职工薪酬中扣除企业代扣由职工承担的个人所得税的个人所得税8 9008 900元（尚未缴纳），为职工代垫的家属医元（尚未缴纳），为职工代垫的家属医药费药费5 0005 000元，通过银行转账实际发放工资元，通过银行转账实际发放工资502 100502 100元。元。（3 3）2424日，企业以其生产的毛巾作为福利发放给直接从事日，企业以其生产的毛巾作为福利发放给直接从事生产活动的职工，该批毛巾市场售价总额为生产活动的职工，该批毛巾市场售价总额为45 00045 000元（不含元（不含
47、税价格），成本总额为税价格），成本总额为30 00030 000元元续上页续上页 （4 4）3131日，本月各部门工资计算结果如下表：日，本月各部门工资计算结果如下表：20122012年年3 3月份部门工资计算简表月份部门工资计算简表 假定该企业社会保险费的计提比例为工资总额的假定该企业社会保险费的计提比例为工资总额的20%20%。住。住房公积金的计提比例为工资总额的房公积金的计提比例为工资总额的15%15%。部部门门车间车间生生产产部部门门车间车间管理管理部部门门行政管行政管理部理部门门 销销售部售部门门施工部施工部门门 合合计计金金额额 258 000258 000 29 700 29 7
48、00 63 40063 400 74 10074 10059 80059 80048 50048 5000 0不定项不定项选择题选择题 某棉纺企业为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为某棉纺企业为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为1 17%7%，20122012年年3 3月月1 1日，日，“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目贷方余额为科目贷方余额为516 0516 00000元（全部为工资），该企业元（全部为工资），该企业20122012年年3 3月份发生的有关职工薪月份发生的有关职工薪酬业务如下：酬业务如下：（1 1）1 1日，企业租入房屋日，企业租入房屋4 4套供管理人员免费使用，月租套供管
49、理人员免费使用，月租金共计金共计12 00012 000元，每月末支付租金，企业于当月元，每月末支付租金，企业于当月3131日以银行日以银行存款支付本月租金存款支付本月租金12 00012 000元。元。1.1.根据资料（根据资料（1 1），下列各项中，），下列各项中，分录分录正确的是（正确的是（）。）。A.A.借：管理费用借：管理费用12 00012 000贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 000B.B.借：管理费用借：管理费用 12 000 12 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利12 00012 000C.C.借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币
50、性福利非货币性福利 12 000 12 000贷：银行存款贷：银行存款12 00012 000D.D.借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 12 000 12 000贷：管理费用贷：管理费用 12 000 12 000BC续上页续上页 （2 2）5 5日，从月初应付职工薪酬中扣除企业代扣由职工承日，从月初应付职工薪酬中扣除企业代扣由职工承担的个人所得税担的个人所得税8 9008 900元（尚未缴纳），为职工代垫的家属医元（尚未缴纳），为职工代垫的家属医药费药费5 0005 000元，通过银行转账实际发放工资元，通过银行转账实际发放工资502 100502 100元。元。（3
