1、财务会计第四章第四章 存存 货货INVENTORYChapter 4财务会计第四章第四章 存货存货第一节第一节 存货的概述存货的概述第二节第二节 原材料原材料第三节第三节 周转材料周转材料第四节第四节 库存商品库存商品第五节第五节 委托加工物资委托加工物资第六节第六节 存货清查存货清查第七节第七节 存货的期末计量存货的期末计量财务会计l能理解能理解不同存货发出计价方法对企业资产、利润确定不同存货发出计价方法对企业资产、利润确定等方面的影响等方面的影响l能掌握能掌握存货按实际成本的核算和存货按计划成本的核存货按实际成本的核算和存货按计划成本的核算算 l能处理能处理存货跌价准备计算及其账务处理存货
2、跌价准备计算及其账务处理 l项目教学法项目教学法l启发式教学启发式教学l案例教学法案例教学法l归纳教学法归纳教学法l理论教学理论教学1010学时学时l实践教学实践教学6 6学时学时能力目标能力目标教学方法教学方法教学时间教学时间财务会计l存货数量的盘存方法存货数量的盘存方法l存货的入账价值存货的入账价值l存货计价方法的比较存货计价方法的比较l原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算l原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算l低值易耗品的核算低值易耗品的核算l发出包装物的核算发出包装物的核算l存货跌价准备计算及其账务处理存货跌价准备计算及其账务处理l存货的入账价值存货的入
3、账价值l存货计价方法的比较存货计价方法的比较l原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算l原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算l存货跌价准备计算及其账务处理存货跌价准备计算及其账务处理教学重点教学重点教学难点教学难点财务会计案案 例例 分分 析析理清费用理清费用 正确核算正确核算 财务会计财务会计案案 例例 分分 析析存货内容存货内容 品种繁多品种繁多财务会计资料：资料：小芳在光明家具厂实习，她想了解一下厂里小芳在光明家具厂实习，她想了解一下厂里的存货，跑遍厂里的各个地方，发现该厂材料、的存货，跑遍厂里的各个地方，发现该厂材料、产品等的存放情况如下：产品等的存放情况如
4、下：财务会计案案 例例 分分 析析成本计价成本计价 合理选择合理选择财务会计 光明家具厂的材料仓库里有一种柳光明家具厂的材料仓库里有一种柳桉夹板共桉夹板共300300张，由于是分三批购入，每张，由于是分三批购入，每批夹板的单价也不同。批夹板的单价也不同。财务会计第一节第一节 存货概述存货概述财务会计存货的概述存货的概述一、存货的定义及特征一、存货的定义及特征二、存货的确认二、存货的确认三、存货的计量三、存货的计量四、科目设置四、科目设置存货初始计量存货初始计量存货后续计量存货后续计量财务会计 是指企业在正常生产经营过程中是指企业在正常生产经营过程中持有持有以备出售以备出售的的产成品或商品产成品
5、或商品，或者，或者为了出售仍然处在生产过程中的为了出售仍然处在生产过程中的在产在产品品，或者将在生产过程或提供劳务过，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的程中耗用的材料、物料材料、物料等。等。存货的特征存货的特征:企业持有存货的企业持有存货的最终目的是最终目的是为出售为出售.财务会计1原材料原材料2在产品在产品3半成品半成品（1）在加工产）在加工产品品（2）已完工未已完工未验收入库产品验收入库产品（1）验收入半成品）验收入半成品库的库的中间产品中间产品（2）不包括车间之）不包括车间之间间转移加工转移加工和和不能单不能单独计算成本独计算成本的的自制的的自制半成品半成品4产成品产成品验收入库的验
6、收入库的代代制品和代修品制品和代修品视同产成品视同产成品5商品商品外购或委托加工外购或委托加工完完成验收入库的商品成验收入库的商品存货的内容存货的内容财务会计6包装物包装物（1 1）生产中作为生产中作为产品组成部分产品组成部分的包装物，的包装物，作作”生产成本生产成本”。（2 2）随同商品出售）随同商品出售不单独计价不单独计价的包装物，的包装物，作作“销售费用销售费用”。（3 3）随同商品出售）随同商品出售要单独计价要单独计价的包装物，的包装物，作作“其他业务成本其他业务成本”（4 4）出租或出出租或出借给购买单位使用的包装物借给购买单位使用的包装物分别作分别作“其他业务成本其他业务成本”与与
7、“销售费用销售费用”。不包括：不包括：（1 1）包装材料：作）包装材料：作“原材料原材料”；（；（2 2）不随）不随同产品或商品出租、出借或出售的包装物：作同产品或商品出租、出借或出售的包装物：作“固定资固定资产产”或或“低值易耗品低值易耗品”；（；（3 3）计划上单独列作产品生产）计划上单独列作产品生产的包装物，作的包装物，作“库存商品库存商品”。存货的内容存货的内容财务会计8委托代销商品委托代销商品！说明：工程物资、特准储！说明：工程物资、特准储备、专项储备等不是企业的备、专项储备等不是企业的存货存货不能作固定资产核算的各种用具物品不能作固定资产核算的各种用具物品特点：低值、易耗特点：低值
8、、易耗7低值易耗品：低值易耗品：存货的内容存货的内容财务会计二、存货的确认二、存货的确认 与该存与该存货有关的经货有关的经济利益很可济利益很可能流入企业能流入企业存货的确认存货的确认 该存货的该存货的成本能够可成本能够可靠地计量靠地计量财务会计 存货的计量包括：存货的计量包括：初始计量初始计量（入账价值的确定）（入账价值的确定）后续计量后续计量（发出计量、期末计量）（发出计量、期末计量）三、存货的计量三、存货的计量财务会计存货初始计价存货初始计价取得方式取得方式入账价值入账价值外购存货外购存货购货价格购货价格+附加成本（相关税费）附加成本（相关税费）自制存货自制存货直接材料直接材料+直接人工直
9、接人工+制造费用制造费用委托外单位加工的存货委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本 +加工费加工费+相关税费相关税费投资者投入的存货投资者投入的存货合同或协议价、评估价合同或协议价、评估价盘盈的存货盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货接受捐赠的存货 发票单据价格发票单据价格+企业承担的相关税费企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。货的市场价值。入账价值基础入账价值基础：历史成本：历史成本财务会计外购存货成本的构成如下图所
10、示：外购存货成本的构成如下图所示：财务会计注意：存货成本不包括：注意：存货成本不包括：、非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工的直接材料、直接人工和制造费用，作和制造费用，作“营业外支出营业外支出”。、仓储费用仓储费用（不含生产性必须仓储费（不含生产性必须仓储费用），作用），作“管理费用管理费用”。、商品流通企业的采购过程的商品流通企业的采购过程的运输费、运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的整理挑选费等采购费用，作的整理挑选费等采购费用，作“销售费用销售费用”。财务会计 某公司为增值税一般纳税人。购入某公司为增值税一般纳税人。购入A材料材料2
11、500吨，收到吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税元，增值税率为率为17，另发生运费，另发生运费30000元（按元（按7抵扣增值税额），抵扣增值税额），装卸搬运费装卸搬运费10000，途中保险费，途中保险费9000元。元。A材料运抵企材料运抵企业后，验收入库业后，验收入库2498吨，运输途中发生合理损耗吨，运输途中发生合理损耗2吨。吨。则则A材料的入账价值为（材料的入账价值为（）元。）元。A.3049000 B.3046900 C.3046000 D.3046192 B财务会计 某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，某增值税一般纳税企业
12、本期购入一批商品，进货价格为进货价格为100万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为17万元。万元。所购商品到达后验收发现商品短缺所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合，其中合理损失理损失5%，另，另25%的短缺尚待查明原因。该商品的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（应计入存货的实际成本为（）万元。）万元。A.117B.100C.75 D.70 C财务会计 （20042004年考题）某工业企业为增值税一年考题）某工业企业为增值税一般纳税企业，般纳税企业，20042004年年4 4月购入月购入A A材料材料1 0001 000公公斤，增值税专用发票上注明的买价为斤，增值税
13、专用发票上注明的买价为30 00030 000元，增值税额为元，增值税额为5 1005 100元。该批元。该批A A材料在运输材料在运输途中发生途中发生1%1%的合理损耗，实际验收入库的合理损耗，实际验收入库990990公斤；在入库前发生挑选整理费用公斤；在入库前发生挑选整理费用300300元。元。该批入库该批入库A A材料的实际总成本为（材料的实际总成本为（）元。元。A.29 700A.29 700B.29 997B.29 997C.30 300C.30 300 D.35 400D.35 400C财务会计 （20062006年考题）乙工业企业为增值税一般纳税年考题）乙工业企业为增值税一般纳税
14、企业。本月购进原材料企业。本月购进原材料200200公斤，货款为公斤，货款为60006000元，增元，增值税为值税为10201020元；发生的保险费为元；发生的保险费为350350元，入库前的挑元，入库前的挑选整理费用为选整理费用为130130元；验收入库时发现数量短缺元；验收入库时发现数量短缺10%10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（实际单位成本为每公斤（）元。）元。A.32.4 B.33.33A.32.4 B.33.33C.35.28 D.36C.35.28 D.36D财务会计存货发出的计价方法存货发出的
15、计价方法个别计价法个别计价法1先进先出法先进先出法2移动加权平均法移动加权平均法3月末一次加权平均法月末一次加权平均法4财务会计 某市地税稽查局在某市地税稽查局在20032003年税收财务大检查中，发现某年税收财务大检查中，发现某五金厂五金厂20022002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从20022002年年7 7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变
16、存月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使货计价方法而采用了加权平均法法，致使20022002年产品销售年产品销售成本上升了将近成本上升了将近400400万元，企业该年度的应纳税所得额也万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了相应减少了400400万元，少缴企业所得税万元，少缴企业所得税132132万元。万元。资料来源：中国税网资料来源：中国税网 20062006年年1 1月月1313日日讨论题：讨论题：1 1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？2 2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果
17、是什么？、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？引导案例：引导案例：存货计价方法不存货计价方法不得随意改变得随意改变财务会计2 2、优缺点及适用范围、优缺点及适用范围（1 1）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。（2 2）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。工作量大。（3 3）适用范围：）适用范围：不能替代使用不能替代使用的存货、为的存货、为特定项目特定项目专门购入或制造的存货。专门购入或制造的存货。（一）个别计价法（一）个别计价法1 1、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致。、作
18、法：假设存货的实物流转与成本流转相一致。财务会计（二）先进先出法（二）先进先出法1 1、作法、作法（二）先进先出法（二）先进先出法1 1、作法、作法2 2、优缺点及适用范围优缺点及适用范围（1 1）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。（2 2）缺点：）缺点：工作量较大；工作量较大；涨价涨价高估高估当期利润与期末存货，当期利润与期末存货，跌价低估跌价低估（3 3）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。财务会计存货单存货单位成本位成本=月初库存存货月初库存存货的实际成本的实际成
19、本+本月某批本月某批 本月某本月某 进货的进货的 批进货批进货实际成本实际成本 数量数量月初库存存货月初库存存货的数量的数量+本月各批进本月各批进货数量之和货数量之和本月发出存货成本本月发出存货成本=本月发出存货数量本月发出存货数量 存货单位成本存货单位成本月末库存存货成本月末库存存货成本=月末库存存货数量月末库存存货数量存货单位成本存货单位成本（三）月末一次加权平均法三）月末一次加权平均法 1 1、作法、作法财务会计2 2、优缺点和适用范围、优缺点和适用范围（1 1）优点优点：月末一次平均，较简便月末一次平均，较简便 ；平均化的分摊方法可平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而折中。排出物价涨跌
20、影响而折中。（2 2）缺点缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。不便管理。（3 3）适用范围适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。财务会计（四）移动加权平均法（四）移动加权平均法1 1、作法、作法存货单位存货单位成本成本=原有库存存原有库存存货实际成本货实际成本+本次进货的本次进货的实际成本实际成本原有原有库存存库存存货数量货数量+本次进货本次进货数量数量本次发货成本本次发货成本=本次发货数量本次发货数量本次本次发货前存货发货前存货的单位成本的单位成本本月末库存本月末库存存货成本存货成
21、本=月末库存月末库存存货数量存货数量本月末存货本月末存货单位成本单位成本财务会计特点：收货一次算单价；发货特点：收货一次算单价；发货一次算成本。一次算成本。2 2、优缺点和适用范围、优缺点和适用范围（1 1）优点优点：能及时反映存货的发出与结存；能及时反映存货的发出与结存；计算的单位成本、发出与结存成本较为客观。计算的单位成本、发出与结存成本较为客观。（2 2）缺点缺点：计算工作量较大。：计算工作量较大。（3 3）适用范围适用范围：不适用于存货收发较频繁的企业。：不适用于存货收发较频繁的企业。财务会计 例题例题 例：某公司对例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，商品采用账面盘存制进行核算，
22、12月月份份A商品的购入、销售（销售单价均为商品的购入、销售（销售单价均为10元元/件）和结存情件）和结存情况如下表所示。况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、加权平均法要求：分别按个别计价法、先进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。财务会计2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120
23、 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 6060 6 360 8 480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账个别计价法个别计价法财务会计本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）本期本期A A商品销售成本商品销售成本=20=206+406+407+607+606+606+608 8）=1240=1240（元）（元）期末结
24、存的期末结存的A A商品成本商品成本=2100-1240=860=2100-1240=860（元）（元）财务会计本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 1
25、00 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+406+（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账先进先出法先进先出法财务会计 某企业采用先进先出法计算发出材料某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。的成本。20062006年年3 3月月1 1日结存日结存A A材料材料200200吨，吨，每吨实际成本为每吨实际成本为200200元；元；3 3月月4 4日和日和3 3月月1717日日分
26、别购进分别购进A A材料材料300300吨和吨和400400吨，每吨实际吨，每吨实际成本分别为成本分别为180180元和元和220220元；元；3 3月月1010日和日和3 3月月2727日分别发出日分别发出A A材料材料400400吨和吨和350350吨。吨。A A材料材料月末账面余额为（月末账面余额为（）元。（）元。（20062006年考年考题）题）A.30000 B.30333 C.32040 A.30000 B.30333 C.32040 D.33000D.33000D财务会计2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量
27、数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 180 6.56 1180 140 6.56 918 6.56 262 240 7.16 1718 120 120 7.16 8597.16 859计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账移动加权平均法移动加权平均法财务会计2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量单
28、单价价金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进10077007126015销售销售407140798018购进购进10088002407168025销售销售120784012078407 140 80 7 560 180 140 计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账月末一次加权平均法月末一次加权平均法财务会计某企业采用月末一次加权平均法计算发出存某企业采用月末一次加权平均法计算发出存货的成本。货的成本。20072007年年2 2月月1 1日，甲材料结存日，甲材料结存200200公公斤，每公斤实
29、际成本为斤，每公斤实际成本为100100元；元；2 2月月1010日购入日购入甲材料甲材料300300公斤，每公斤实际成本为公斤，每公斤实际成本为110110元；元；2 2月月2525日发出甲材料日发出甲材料400400公斤。公斤。2 2月末，甲材料月末，甲材料的库存余额为的库存余额为()()元。（元。（20072007年考题）年考题）A A10000 B10000 B10500 C10500 C10600 10600 D D1100011000C财务会计 存货期末计量在第七节介绍存货期末计量在第七节介绍 资产负债表中存货项目以存货账面余额减资产负债表中存货项目以存货账面余额减去存货跌价准备后
30、的净值填列。去存货跌价准备后的净值填列。财务会计科目设置科目设置见见P74P74财务会计第二节第二节 原材料原材料财务会计原材料原材料二、二、三、三、原材料取得核算原材料取得核算原材料发出核算原材料发出核算原材料取得核算原材料取得核算原材料发出核算原材料发出核算材料成本差异的核算材料成本差异的核算财务会计 指企业在生产过程中经加工改变其指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。料等。一、原材料的概念一、原材料的
31、概念 原材料收发过程中的原材料收发过程中的原始凭证原始凭证包括：收包括：收料单、交库单、领料单、限额领料单、内部料单、交库单、领料单、限额领料单、内部转移凭证、专用发票等。转移凭证、专用发票等。财务会计科目设置科目设置二、原材料按实际成本法核算二、原材料按实际成本法核算原材料原材料3 1在途物资在途物资2财务会计原材料原材料 验收入库原材验收入库原材料的实际成本料的实际成本生产领用材料生产领用材料出售材料出售材料发出委托外单位加发出委托外单位加工的材料工的材料 借方余额反映企借方余额反映企业库存原材料的实际业库存原材料的实际成本成本财务会计在途物资在途物资 企业购入的企业购入的在途物资的实在途
32、物资的实际成本际成本 已验收入库已验收入库在途物资的实在途物资的实际成本际成本 借方余额反映企借方余额反映企业在途物资的实际采业在途物资的实际采购成本购成本财务会计 原材料购进的核算原材料购进的核算原材料发出的核算原材料发出的核算会计处理会计处理其他方式取得原材料的核算其他方式取得原材料的核算财务会计原材料原材料生产成本生产成本 制造费用制造费用银行存款银行存款应付票据应付票据应付账款应付账款 预付账款预付账款应交税费应交增值税应交税费应交增值税进项税额进项税额管理费用管理费用 在途物资在途物资原材料实际成本一般核算流程图原材料实际成本一般核算流程图实际实际成本成本实际实际成本成本实际实际成本
33、成本 其他货币资金等其他货币资金等（一）原材料购进的核算（一）原材料购进的核算财务会计银行存款等银行存款等原材料原材料应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）购入原材料购入原材料（1）发票账单与材料同时到达）发票账单与材料同时到达（一）原材料购进的核算（一）原材料购进的核算借：原材料借：原材料甲甲 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据/其他货币资金其他货币资金案例：见案例：见P 76 财务会计银行存款等银行存款等在途物资在途物资应交税费应交税费应交应交增值税（进项税增值税（进项税额）额）原材
34、料原材料购入时购入时材料到达验收材料到达验收入库时入库时（2）发票账单已到，材料未到）发票账单已到，材料未到借：在途物资借：在途物资甲甲 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据/其他货币资金其他货币资金案例：见案例：见P77 借：原材料借：原材料甲甲 贷：在途物资贷：在途物资财务会计应付账款应付账款原材料原材料月末，按材料的月末，按材料的估计价值入账估计价值入账下月初用红下月初用红字金额冲回字金额冲回 （3）材料已到，发票账单未到）材料已到，发票账单未到财务会计月末：月末：借：原材料借：原材料甲甲 贷：应付账款贷
35、：应付账款（3）材料已到，发票账单未到）材料已到，发票账单未到案例：见案例：见P78 下月初：用红字冲回或做相反的分录下月初：用红字冲回或做相反的分录借：应付账款借：应付账款 贷：原材料贷：原材料甲甲收到：收到：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款财务会计（4 4）采用预付货款的方式采购原材料）采用预付货款的方式采购原材料银行存款银行存款预付账款预付账款原材料等原材料等应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）补付货款补付货款预付货款预付货款收到货物收到货物收到退回收到退回多预付的款项多预付的款项借：预付账
36、款借：预付账款公司公司 贷：银行存款贷：银行存款借：原材料借：原材料甲甲 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款公司公司案例：见案例：见P78 借：借：银行存款银行存款 贷：贷：预付账款预付账款公司公司财务会计 小结：小结：掌握原材料掌握原材料采用实际成本法采用实际成本法进行核算使用进行核算使用的会计科目有：的会计科目有：原材料、在途物资原材料、在途物资。“材料尚未运到材料尚未运到”决定会计科目为决定会计科目为“在途物资在途物资”，待验收入库时再转入原材料科目。待验收入库时再转入原材料科目。“材料已运到并已验收入库材料已运到并已验收入库”的条件决定
37、使用的的条件决定使用的会计科目是会计科目是“原材料原材料”。财务会计 例题例题 A A公司系增值税一般纳税人企业，公司系增值税一般纳税人企业，20112011年年6 6月月2828日以银日以银行汇票从行汇票从S S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为的价款为100100万元、增值税万元、增值税1717万元。现材料已验收入库。万元。现材料已验收入库。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 100万万 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）17万万 贷：其他货币资金银行汇票存款贷：其他货币资金银行汇票存款 117万万财务会计
38、续前例续前例 假定假定A公司以公司以商业承兑汇票商业承兑汇票购进该批材料，但至月末购进该批材料，但至月末该批材料仍该批材料仍未运抵未运抵A公司。公司。借：在途物资借：在途物资 100万万 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）17万万 贷：应付票据贷：应付票据 117万万 续前例续前例 假定假定7月月3日该材料运抵日该材料运抵A公司。公司。借：原材料甲借：原材料甲 100万万 贷：在途物资贷：在途物资 100万万财务会计 续前例续前例 假定假定6月月30日该批材料已运抵日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为据过去
39、交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。万元。借：原材料甲借：原材料甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万下月初（下月初（7月月1日）红字冲回（或做相反的分录）日）红字冲回（或做相反的分录）借：原材料甲借：原材料甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万财务会计2 2、自制、投资者投入、接受捐赠原材料、自制、投资者投入、接受捐赠原材料（1 1）自制）自制借：原材料借：原材料 （实际成本）（实际成本）贷：生产成本贷：生产成本（2 2）投资者投入）投资者投入借：原材料借：原材料 （确认价）（确认价）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本贷
40、：实收资本或股本 （出资额）（出资额）资本公积资本公积 （差额）（差额）（3 3）*企业（含外资企业）接受捐赠企业（含外资企业）接受捐赠 通过通过“营业外收入营业外收入”账户核算账户核算财务会计3.3.外购材料损耗与短缺外购材料损耗与短缺 （1 1）途中合理损耗，计入材料的采购成本；）途中合理损耗，计入材料的采购成本；（2 2）供应单位少发货或外部运输部门造成的损失，）供应单位少发货或外部运输部门造成的损失，借记借记“应收账款应收账款”或或“其他应收款其他应收款”账户账户 。（3 3）遭受意外灾害等非常原因造成的损失，借记）遭受意外灾害等非常原因造成的损失，借记“营业外支出营业外支出”账户账户
41、 。（4 4）其他损失，借记）其他损失，借记“管理费用管理费用”账户。账户。财务会计【例【例】泰山公司从北方公司购入泰山公司从北方公司购入A A材料材料l 000l 000千克，单千克，单价价4545元，增值税元，增值税76507650元，垫付运费元，垫付运费500500元（其中可以元（其中可以抵扣的进项税额抵扣的进项税额3535元），结算凭证已收到，款项已通元），结算凭证已收到，款项已通过银行支付，材料尚未运到。过银行支付，材料尚未运到。若上述若上述A A材料运达企业，经验收发现短缺材料运达企业，经验收发现短缺1010千克，经千克，经查属于定额内损耗，则按实际数量验收入库，查属于定额内损耗，
42、则按实际数量验收入库，借：借：在途物资在途物资A材料材料 45 465 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)7 685 贷：贷：银行存款银行存款 53 150借：原借：原材料材料AA材料材料 45 46545 465贷：贷：在途物资在途物资 45 46545 465财务会计 若上述若上述A A材料运达企业时，企业实收材料运达企业时，企业实收800800千克入库，短缺千克入库，短缺的的200200千克，其中应由运输部门赔偿千克，其中应由运输部门赔偿100100千克，其余千克，其余100100千克，千克，保险公司赔偿保险公司赔偿5050，数量数量单价单价货款货款增值税增值税运费
43、运费运费抵扣运费抵扣应收应收10004545000765046535实收实收8004536000612046535损失损失2004590001530其中其中100454500765504522503825借：原材料借：原材料 36 465 其他应收款其他应收款运输部门运输部门 5 2655 265 保险公司保险公司 2 632.502 632.50 营业外支出营业外支出 2 632.502 632.50 贷：贷：在途物资在途物资 4546545465 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1 5301 530财务会计（三）原材料发出的核算（三）原材料发出的核算 原
44、材料原材料 取得取得实际实际成本成本 发出发出 移动平均法移动平均法 加权平均法加权平均法 先进先出法先进先出法 个别计价法个别计价法 实际实际 成本成本发出原材料的成本应按前述的存货计价方法计发出原材料的成本应按前述的存货计价方法计算确定。核算时，应根据发出材料汇总。算确定。核算时，应根据发出材料汇总。借：借：XXXX费用费用 贷：原材料贷：原材料 财务会计原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用生产产品领用生产产品领用车间一般耗用车间一般耗用行政管理部门耗用行政管理部门耗用（三）原材料发出的核算（三）原材料发出的核算材料因非生产经营而发出时，要将所用材料的材料因非生产经
45、营而发出时，要将所用材料的进项税进项税额转出额转出,借借:在建工程在建工程/长期股权投资长期股权投资 贷贷:原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）财务会计序号序号发出原材料的用途发出原材料的用途应借记的成本费用账户应借记的成本费用账户应贷记的账户应贷记的账户1产品生产耗用材料费用产品生产耗用材料费用生产成本生产成本原材料原材料2车间一般耗用材料费用车间一般耗用材料费用制造费用制造费用3企业行政部门一般耗用材料费用企业行政部门一般耗用材料费用管理费用管理费用4销售产品时领用包装材料的费用销售产品时领用包装材料的费用销售费用销售费用5销售材料时结转其材料
46、的成本销售材料时结转其材料的成本其他业务支出其他业务支出6委托加工发出材料的费用委托加工发出材料的费用委托加工物资委托加工物资7在建工程领用材料在建工程领用材料在建工程在建工程8材料对外投资材料对外投资长期股权投资长期股权投资原材料发出与成本费用账户关系表原材料发出与成本费用账户关系表（三）原材料发出的核算（三）原材料发出的核算月末，编制月末，编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”财务会计借：借：银行存款或应收账款银行存款或应收账款 贷：贷：其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结转结转出售材料的实际成本，出售材料的实际成本，借：借：其他业务支出其
47、他业务支出 贷贷 ：原：原材料材料（四）出售材料（四）出售材料财务会计科目设置科目设置三、原材料三、原材料按计划成本法按计划成本法核算核算原材料原材料3 1材料采购材料采购2材料成本差异材料成本差异3 3财务会计账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的实际成本反映企业购入原材料的实际成本原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额调整计划与实际成本间的差额归归 纳纳财务会计材料采购材料采购企业购入的材料企业购入的材料采购的采购的实际成本实际成本结转节约差结转节约差（实（实际成本小于计划成际成本小于计划成本
48、）转入本）转入“材料成材料成本差异本差异”贷方贷方已验收入库材料已验收入库材料采购的采购的计划成本计划成本结转超支差结转超支差（实（实际成本大于计划成际成本大于计划成本）转入本）转入“材料成材料成本差异本差异”借方借方 借方余额反映企业借方余额反映企业的实际采购成本的实际采购成本财务会计原材料原材料 验收入库验收入库原原材料的材料的计划成本计划成本生产领用材料生产领用材料出售材料出售材料发出委托外单位加发出委托外单位加工的材料工的材料 借方余额反映企借方余额反映企业库存原材料的计划业库存原材料的计划成本成本发出计划成本发出计划成本财务会计材料成本差异材料成本差异入库结转超支差异入库结转超支差异
49、入库结转节约差异入库结转节约差异借方余额反映企业库存材借方余额反映企业库存材料的实际成本大于计划成料的实际成本大于计划成本的本的超支超支差异差异发出材料应负担的发出材料应负担的节约差异节约差异发生材料应负担的发生材料应负担的超支差异超支差异贷方余额反映企业库存材贷方余额反映企业库存材料的实际成本小于计划成料的实际成本小于计划成本的本的节约节约差异差异财务会计 原材料购进的核算原材料购进的核算原材料发出的核算原材料发出的核算会计处理会计处理其他方式取得原材料的核算其他方式取得原材料的核算财务会计借：材料采购借：材料采购甲甲 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款
50、贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据/其他货币资金其他货币资金借：原材料借：原材料甲甲（计划）（计划）材料成本差异材料成本差异（超支）（超支）贷：材料采购贷：材料采购甲甲（实际）（实际）材料成本差异材料成本差异（节约）（节约）（1）发票账单与材料同时到达）发票账单与材料同时到达案例：见案例：见P 89 财务会计【例】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。借：材料采购借：材料采购3 000 0003 000 000应交税费应交税费应交增值税（进项税
