1、第三章商品交易和商业企业的会计业务第一节第一节 商业企业的业务特点商业企业的业务特点和收益表和收益表商业企业的业务循环购货购货商品商品存货存货赊销赊销应收账款应收账款收回现金收回现金购货购货商品商品存货存货现销现销现销现销赊销赊销商业企业的收益表n多步式收益表多步式收益表n 分别计算一些非常重要的小计（收益）分别计算一些非常重要的小计（收益）销售净额销售净额$销售成本销售成本 销售毛利销售毛利 营业费用营业费用 营业收益营业收益 其他收益其他收益 税前收益税前收益 所得税费用所得税费用 净收益净收益$第二节第二节 商品销售业务及账务处理商品销售业务及账务处理销售条件n商业折扣（商业折扣（Tra
2、de discount）n指从企业商品价目单上规定的价格中指从企业商品价目单上规定的价格中扣减的一定数额。扣减的一定数额。n通常用百分数表示。通常用百分数表示。n会计处理不反映商业折扣。会计处理不反映商业折扣。销售条件n现金折扣现金折扣（cash discounts）n指企业为了鼓励客户在一定期限内早指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优待。日偿还货款而给予客户的折扣优待。n商业信用：商业信用：n信用期限（信用期限（credit period）：偿还全部款）：偿还全部款项的期限，一般为项的期限，一般为30天。天。n折扣期限（折扣期限（discount period）：比信
3、用期）：比信用期限短，表示方式：限短，表示方式：1/10，n/30。商品销售收入的确认n确认收入已经实现，应符合两个条件：确认收入已经实现，应符合两个条件：n赚取收入的过程已经完成，如商品已赚取收入的过程已经完成，如商品已交付、劳务已提供；交付、劳务已提供；n收入能客观计量：交易已经发生，已收入能客观计量：交易已经发生，已收到账款或收取账款的权利已经确立。收到账款或收取账款的权利已经确立。商品销售收入的确认n现销商品时：现销商品时：借：现金借：现金 贷：销售收入贷：销售收入 n赊销商品时：赊销商品时：借：应收账款借：应收账款 公司公司 贷：销售收入贷：销售收入 销售运费n交货条件交货条件n明确
4、运费由谁承担，有两种方式：明确运费由谁承担，有两种方式：n起运站交货（起运站交货（F.O.B.shipping point）n到达站交货（到达站交货（F.O.B.destination）n运费支付方式：预付、货到付费两种。运费支付方式：预付、货到付费两种。销售运费销售运费的账务处理n到达站交货，运费预付。到达站交货，运费预付。n由销售方负担运费，销售方应设由销售方负担运费，销售方应设“销售销售运费运费”账户。账户。借：销售运费借：销售运费 贷：现金贷：现金 销售退回与折让n当商品有缺陷时允许购买方退回，或可当商品有缺陷时允许购买方退回，或可不退回，但要求销售方给予一定的价格不退回，但要求销售方
5、给予一定的价格折让，属于销售收入减少。折让，属于销售收入减少。n销售方应单设销售方应单设“销售退回和折让销售退回和折让”账户。账户。n它是销售收入账户的备抵账户，发生它是销售收入账户的备抵账户，发生额记该账户借方。额记该账户借方。借：销售退回和折让借：销售退回和折让 贷：应收账款贷：应收账款 销售折扣n为了反映给予客户的现金折扣，销售方为了反映给予客户的现金折扣，销售方应设应设“销售折扣销售折扣”（sales discounts）账）账户，它是销售收入账户的备抵账户，发户，它是销售收入账户的备抵账户，发生额记该账户借方。生额记该账户借方。借：现金借：现金 销售折扣销售折扣 贷：应收账款贷：应收
6、账款销售净额n“销售折扣销售折扣”和和“销售退回和折让销售退回和折让”是是“销销售收入售收入”的对销账户，可据以确定当期的的对销账户，可据以确定当期的销售净额，计算公式：销售净额，计算公式：n销售净额销售收入（销售退回和折让销售净额销售收入（销售退回和折让 销售折扣）销售折扣）n销售运费：属于企业营业费用，单独列入销售运费：属于企业营业费用，单独列入收益表。收益表。第三节第三节 购货与销售成本购货与销售成本购货n与存货盘存制相关。与存货盘存制相关。n在定期盘存制下，设置在定期盘存制下，设置“购货购货”（purchases）账户，购货价款记入账户，购货价款记入“购货购货”账户。账户。n赊购（或现
7、购）商品时，按发票价：赊购（或现购）商品时，按发票价：借：购货借：购货 贷：应付账款（或现金）贷：应付账款（或现金）购货运费n如果由买方负担购货运费，买方设置如果由买方负担购货运费，买方设置“购货运费购货运费”账户，是账户，是“购货购货”的附加的附加账户，增加购货成本。账户，增加购货成本。n会计分录：会计分录：借：购货运费借：购货运费 贷：现金（货到付款）贷：现金（货到付款）购货退回和折让n买方要求退货或折让货款时，通常单独买方要求退货或折让货款时，通常单独设置设置“购货退回和折让购货退回和折让”账户反映，是账户反映，是“购货购货”账户的备抵账户。账户的备抵账户。n发生退货与折让时：发生退货与
8、折让时：借：应付账款借：应付账款 贷：购货退回和折让贷：购货退回和折让 购货折扣n折扣期内付款，取得的现金折扣通过折扣期内付款，取得的现金折扣通过“购货折扣购货折扣”账户反映，是账户反映，是“购货购货”账账户的备抵账户。户的备抵账户。借：应付账款借：应付账款 贷：购货折扣贷：购货折扣 现金现金 总价法和净价法n“购货购货”的两种计价方法：的两种计价方法：n总价法：按发票总额入账。（前面举总价法：按发票总额入账。（前面举例）例）n净价法：按扣除现金折扣后的净额入净价法：按扣除现金折扣后的净额入账。未获得的现金折扣，应记入账。未获得的现金折扣，应记入“现现金折扣损失金折扣损失”账户。账户。定期盘存
9、制的存货模型n定期盘存制下，存在四方面的存货数据定期盘存制下，存在四方面的存货数据关系：关系：期初存货成本（数量）期初存货成本（数量）本期购货成本本期购货成本（数量）（数量）可供销售商品成本（数量）可供销售商品成本（数量）期末存货成本（数量）期末存货成本（数量）销售成本（数量）销售成本（数量）期初存货期初存货$20本期购货本期购货$100可供销售可供销售商品成本商品成本$120期末存货期末存货$30销售成本销售成本$90销售成本的确定n（1）购货成本的确定：）购货成本的确定：n购货净额购货（购货退回和折让购购货净额购货（购货退回和折让购 货折扣）货折扣）n 购货成本购货净额购货运费购货成本购货
10、净额购货运费n（2）销售成本的确定：）销售成本的确定：期初存货本期购货成本期初存货本期购货成本=可供销售商品成本可供销售商品成本 销售成本可供销售商品成本期末存货销售成本可供销售商品成本期末存货“存货”与“销售成本”的账务处理n平时，平时，“存货存货”账户只反映期初余额。账户只反映期初余额。期末盘点后，将其调整为期末实际余额，期末盘点后，将其调整为期末实际余额，同时根据存货模型确定当期销售成本。同时根据存货模型确定当期销售成本。n期末，通过调整分录确定销售成本。期末，通过调整分录确定销售成本。第四节第四节 商业企业的收益表商业企业的收益表商业企业的收益表n销售净额（销售净额（Net Sales
11、）n销售成本（销售成本（Cost of goods sales）n指企业已销售给顾客的商品存货成本。指企业已销售给顾客的商品存货成本。n营业费用（营业费用（Operating expenses）n企业在日常经营过程中发生的销售费用和企业在日常经营过程中发生的销售费用和管理费用，包括销售及管理人员薪金、广管理费用，包括销售及管理人员薪金、广告费、折旧费、场地租金、仓储费、销售告费、折旧费、场地租金、仓储费、销售运费、水电费、办公费等。运费、水电费、办公费等。商业企业的收益表n销售毛利（销售毛利（Gross profit）n是指销售净额超过销售成本的差额。是指销售净额超过销售成本的差额。n销售毛利
12、销售净额销售成本销售毛利销售净额销售成本n营业净利销售毛利营业费用营业净利销售毛利营业费用n净收益营业净利利得损失净收益营业净利利得损失毛利率和净利润率销销售售净净额额销销售售毛毛利利毛毛利利率率 销销售售净净额额净净收收益益净净利利润润率率毛利率n美国：美国：软件及编程软件及编程 74.8%药品药品 70.9%半导体半导体 51%鞋袜鞋袜 44.5%食品加工食品加工 30.4%化学制品化学制品 21.4%n商场：行业平均商场：行业平均26.7%沃尔玛沃尔玛23.4%（2007年）年）净利润率n美国：美国：软件及编程软件及编程 19.7%药品药品 15%半导体半导体 15.3%鞋袜鞋袜 10%食品加工食品加工 6.4%化学制品化学制品 7.6%n商场：行业平均商场：行业平均3.8%沃尔玛沃尔玛3.3%（2007年）年）第三章结束
