1、国际会计准则国际会计准则2023-2-31国际会计标准委员会（IASC）根据公众利益，制定和公布编报财务报表时应当遵循的会计标准 基本框架：基本框架：国际财务报告准则第国际财务报告准则第1号号第二部分：第二部分：财产和收入财产和收入第三部分：负债第三部分：负债第四部分第四部分：企业合并涉及的准则：企业合并涉及的准则 第五部分第五部分：财务报表的列报表与披露：财务报表的列报表与披露第六部分第六部分：其它国际会计准则：其它国际会计准则 第二部分第二部分 财产和收入财产和收入 IAS 2 IAS 2 存货存货 IAS 11 IAS 11 建筑合同建筑合同 IAS 16 IAS 16 物产、工厂设备物
2、产、工厂设备 IAS 18 IAS 18 收入收入 IAS 20 IAS 20 政府补助的会计和披露政府补助的会计和披露 IAS 23 IAS 23 借款费用借款费用 IAS 32 IAS 32 金融工具：列报与披露金融工具：列报与披露 IAS 36 IAS 36 资产减值资产减值 IAS 38 IAS 38 无形资产无形资产 IAS 40 IAS 40 投资性房地产投资性房地产 第三部分第三部分 负债负债 IAS 10资产负债表日后事项资产负债表日后事项 IAS 12 所得税所得税 IAS 17 租赁租赁 IAS 19 雇员福利雇员福利 IAS 37 准备，或有负债及或有资产准备，或有负债及
3、或有资产 第四部分第四部分 企业合并涉及的准则企业合并涉及的准则 IFRS 3 IFRS 3 企业合并企业合并 IAS 28 IAS 28 联营中的投资联营中的投资 IAS 31 IAS 31 合营中的权益合营中的权益 IAS 21 IAS 21 汇率变动的影响汇率变动的影响 IAS 27 IAS 27 合并财务报表和单独财务报表合并财务报表和单独财务报表 IAS 29 IAS 29 在恶性通货膨胀经济中的财务报告在恶性通货膨胀经济中的财务报告 第五部分第五部分 财务报表的列报表与披露财务报表的列报表与披露 IFRS 5 IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营持有待售的非流动资产和终止经
4、营 IAS 1 IAS 1 财务报表的列报财务报表的列报 IAS 7 IAS 7 现金流量表现金流量表 IAS 8 IAS 8 会计政策、会计估计变更和差错会计政策、会计估计变更和差错 IAS 14 IAS 14 分部报告分部报告 IAS 24 IAS 24 关联方披露关联方披露 IAS 33 IAS 33 每股权益每股权益 IAS 34 IAS 34 中期财务报告中期财务报告 第六部分第六部分 其它国际会计准则其它国际会计准则 IFRS 2 IFRS 2 以股份为基础的支付以股份为基础的支付 IFRS 4 IFRS 4 保险合同保险合同 IAS 26 IAS 26 退休福利计划的会计和报告退
5、休福利计划的会计和报告 IAS 41 IAS 41 农业农业 资产负债表资产负债表收益表或损益表收益表或损益表现金流量表现金流量表财务报表附注、其他报表和说明材料财务报表附注、其他报表和说明材料财务报表向各方面的使用者，尤其是向股东和债权财务报表向各方面的使用者，尤其是向股东和债权人（现在的和潜在的）以及雇员提供信息。其他重要人（现在的和潜在的）以及雇员提供信息。其他重要的使用者还包括供应商、顾客、工会、财务分析员、的使用者还包括供应商、顾客、工会、财务分析员、统计人员、经济师以及税务和管理机构。统计人员、经济师以及税务和管理机构。1、持续经营、持续经营2、一致性、一致性3、权责发生制权责发生
6、制 在可以预见的将来在可以预见的将来会持续经营下去会持续经营下去 会计政策在各期相会计政策在各期相比比1、审慎性、审慎性(谨慎性谨慎性)2、实质重于形式、实质重于形式3、重要性、重要性4、明晰性、明晰性 5、可比性、可比性 通过审慎性的原则来通过审慎性的原则来确定不确定性的问题确定不确定性的问题存货的概念、范围存货的概念、范围取得存货的成本计量取得存货的成本计量发出存货的成本计量发出存货的成本计量期末存货的成本计量期末存货的成本计量存货包括为存货包括为再售再售目的而购入和持有的货物，包括：目的而购入和持有的货物，包括：在正常经营过程为在正常经营过程为销售销售而持有的资产；而持有的资产；为这种销
7、售而处在为这种销售而处在生产过程生产过程中的资产；中的资产；在生产或提供劳务过程中在生产或提供劳务过程中需要消需要消耗耗的以材料和的以材料和物料形式存在的资产。物料形式存在的资产。存货的成本：使存货达到存货的成本：使存货达到目前场所和状态目前场所和状态所发生的所发生的采购成本、加工成采购成本、加工成本和其他成本本和其他成本所组成。所组成。采购成本：企业从采购到采购成本：企业从采购到入库前入库前所发生的全部所发生的全部支出。由支出。由采购价格、进口税和其他税采购价格、进口税和其他税以及可以以及可以直接归属于购买制成品、材料和劳务的直接归属于购买制成品、材料和劳务的运输费、运输费、手续费和其他费用
8、手续费和其他费用所组成。所组成。特别注意：商业折扣和现金回扣。特别注意：商业折扣和现金回扣。加工成本：加工成本：直接成本：直接成本：直接与单位产品直接与单位产品有关的费用，诸如有关的费用，诸如直接人工等。直接人工等。间接成本：在将材料转化成制成品的过程中，间接成本：在将材料转化成制成品的过程中，会发生各种固定和变动的生产会发生各种固定和变动的生产间接费用间接费用。下列内容不能列入存货成本：下列内容不能列入存货成本：（1 1）浪费的材料、人工或其他生产费用的不正常金额）浪费的材料、人工或其他生产费用的不正常金额（2 2）储存费用，）储存费用，除非是那些在进入下一生产阶段之前除非是那些在进入下一生
9、产阶段之前的生产过程中所必需的费用的生产过程中所必需的费用（3 3）无助于使存货达到目前场所和状态的）无助于使存货达到目前场所和状态的行政管理间行政管理间接接费用费用（4 4）销售费用）销售费用3、发出存货的计价方法、发出存货的计价方法u发出存货的计价方法：发出存货的计价方法：个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法期末一次加权平均法期末一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法u个别计价法个别计价法能准确地反映销货成本的实际情况能准确地反映销货成本的实际情况需要对发出存货和结存存货进行成本辨认需要对发出存货和结存存货进行成本辨认适用于不能替代使用的存货及为特定项目适用于不能替代使用的存货及为
10、特定项目专门取得的存货专门取得的存货u先进先出法先进先出法期末存货的成本按最近购入存货价值确定，期末存货的成本按最近购入存货价值确定，比较接近市价；比较接近市价；物价持续高涨时，会导致高估当期损益和相物价持续高涨时，会导致高估当期损益和相对虚增存货价值；反之，低估当期损益对虚增存货价值；反之，低估当期损益收入存货收入存货发出存货发出存货结存存货结存存货数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额1日日20005100004日日30005.1153005000253005日日200051000025005.1127505005.125508日日20005.210400
11、45002315010日日20005.1102005005.1255020005.2104002220005.31060045002355031日日5005.1255022001164018005.29360加权平均单位成本加权平均单位成本期末结存数量期末结存数量本期结存存货成本本期结存存货成本加权平均单位成本加权平均单位成本发出数量发出数量本期发出存货成本本期发出存货成本量量本期收入存货的实际数本期收入存货的实际数期初存货的实际数量期初存货的实际数量本本本期收入存货的实际成本期收入存货的实际成本本期初结存存货的实际成期初结存存货的实际成单位成本单位成本加权平均加权平均天津大学管理学院 谭庆美
12、23收入存货收入存货发出存货发出存货结存存货结存存货数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1日日20005100004日日30005.11530050005日日250025008日日20005.210400450010日日2000250022日日20005.310600450031日日23002200合计合计7000363006800天津大学管理学院 谭庆美241130814.522003495214.5680014.5700020003630010000期末结存材料实际成本期末结存材料实际成本本期发出材料成本本期发出材料成本加权平均单位成本加权平均单位成本天
13、津大学管理学院 谭庆美25量量本次收入存货的实际数本次收入存货的实际数期初存货的实际数量期初存货的实际数量本本本次收入存货的实际成本次收入存货的实际成本本期初结存存货的实际成期初结存存货的实际成单位成本单位成本加权平均加权平均天津大学管理学院 谭庆美26收入存货收入存货发出存货发出存货结存存货结存存货数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1日日20005100004日日30005.11530050005.06253005日日25005.061265025005.06126508日日20005.21040045005.12230401020005.1210240
14、25005.12128002220005.31060045005.20234003123005.21196042005.211440天津大学管理学院 谭庆美27存货的预计售价减去至完工时估存货的预计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的余额。费后的余额。会计期末，存货应按成本与可变现净值中的低会计期末，存货应按成本与可变现净值中的低者来加以计量者来加以计量 若成本若成本 可变现净值，应计提可变现净值，应计提“存货跌价准备存货跌价准备”u可变现净值地确定可变现净值地确定(1)为执行销售合同为执行销售合同(劳务合同劳务合同)持有的存
15、货，通常应以持有的存货，通常应以产成品或商品的产成品或商品的合同价格合同价格为可变现净值的计算基础为可变现净值的计算基础(2)若企业持有的存货数量若企业持有的存货数量超过超过购货合同约定的数量，购货合同约定的数量，超过部分存货超过部分存货的可变现净值以产成品或商品的的可变现净值以产成品或商品的一般一般销售价格销售价格为计算基础。为计算基础。Eg2007年年9月月1日，日，A公司与公司与B公司签订了一份不可公司签订了一份不可撤销销售合同约定，撤销销售合同约定，08年年1月月8日，日，A按每台按每台30万万元的价格向元的价格向B提供提供W型机器型机器12台。台。07年年12月月31日，日，A公司公
16、司W型机器帐面成本型机器帐面成本28万万/台，数量台，数量14台。台。根据两公司签订的合同，向根据两公司签订的合同，向B销售该机器平均运销售该机器平均运杂费等销售费用杂费等销售费用0.12万万/台，向其他客户销售的平台，向其他客户销售的平均销售费用均销售费用0.1万万/台。台。07年年12月月31日，市场销售价格日，市场销售价格32万万/台。台。建筑合同的概念、范围建筑合同的概念、范围建筑合同收入的计量建筑合同收入的计量建筑合同成本的计量建筑合同成本的计量建筑合同，建筑合同，为了建造一项资产为了建造一项资产或者一项在设计上、或者一项在设计上、工艺上、功能上以及最终目的或用途上相互关联或工艺上、
17、功能上以及最终目的或用途上相互关联或依赖的依赖的资产的组合项目资产的组合项目而专门签订的合同。而专门签订的合同。诸如建造桥梁、建筑物、水坝、管道、道路、船舶诸如建造桥梁、建筑物、水坝、管道、道路、船舶或隧道等。或隧道等。建筑合同还包括以下两项：建筑合同还包括以下两项：（1 1）与建造资产直接有关的提供劳务的合同，例如）与建造资产直接有关的提供劳务的合同，例如提供项目管理人员和设计师的服务；提供项目管理人员和设计师的服务；（2 2）拆除或重建资产的合同以及拆除资产后修复环）拆除或重建资产的合同以及拆除资产后修复环境的合同。境的合同。建筑合同收入应包括：建筑合同收入应包括：合同中最初议定的价款；合
18、同中最初议定的价款；在以下的限度内由于建筑工程的在以下的限度内由于建筑工程的变更、索赔和变更、索赔和奖励奖励可能带来的收入：可能带来的收入：它们可能产生收益；它们可能产生收益；它们能够可靠地计量。它们能够可靠地计量。建筑合同收入的确认条件：建筑合同收入的确认条件：合同的总收入能够可靠地计量；合同的总收入能够可靠地计量；与合同有关的经济利益可能流入企业；与合同有关的经济利益可能流入企业；在资产负债表日，完成合同的成本和合同完工进在资产负债表日，完成合同的成本和合同完工进度能够可靠地计量；度能够可靠地计量；归属于合同的成本可以清楚地认定并且可靠地计归属于合同的成本可以清楚地认定并且可靠地计量。量。
19、建筑合同成本应包括：建筑合同成本应包括：与特定合同直接有关的费用：与特定合同直接有关的费用：在一般的情况下能够在一般的情况下能够归属于归属于合同所从事的活合同所从事的活动并且能够分配给该合同的费用：动并且能够分配给该合同的费用：根据合同的条款应由客户负担的其他费用。根据合同的条款应由客户负担的其他费用。与一个特定合同直接有关的费用包括：与一个特定合同直接有关的费用包括：施工现场的人工费用，包括现场监管费用；施工现场的人工费用，包括现场监管费用；工程用料成本；工程用料成本；合同所用的厂房和设备的折旧费用；合同所用的厂房和设备的折旧费用；将机器、设备和材料移至和移离施工现场的费用；将机器、设备和材
20、料移至和移离施工现场的费用；厂房和设备的租赁费用；厂房和设备的租赁费用；与该施工合同直接有关的设计和技术援助费用；与该施工合同直接有关的设计和技术援助费用；预计的改正和保证费用，包括预计保养费用；预计的改正和保证费用，包括预计保养费用；第三方的索赔款。第三方的索赔款。在一般的情况下能够归属于合同所从事的活动并在一般的情况下能够归属于合同所从事的活动并且能够分配给特定合同的费用包括：且能够分配给特定合同的费用包括：保险费；保险费；与特定合同没有直接关系的设计和技术援助费用；与特定合同没有直接关系的设计和技术援助费用；施工管理费。施工管理费。概念、范围概念、范围确认与计量确认与计量成本的构成成本的
21、构成后续计量后续计量折旧折旧资产减值资产减值报废报废符合下列条件的有形资产：符合下列条件的有形资产：（1 1）企业为了在生产或供应商品或劳务时）企业为了在生产或供应商品或劳务时使用使用、出租出租给其他人，或为了给其他人，或为了管理管理的目的而持有；的目的而持有；（2 2）预期能在）预期能在不止一个的期间不止一个的期间内使用内使用一项不动产、厂房和设备在以下条件下应确一项不动产、厂房和设备在以下条件下应确认为一项资产：认为一项资产：（1 1）与该资产有关的未来经济利益可能流入企业；）与该资产有关的未来经济利益可能流入企业；（2 2）该资产对企业的成本能可靠地计量。）该资产对企业的成本能可靠地计量
22、。符合确认为资产条件的不动产、厂房和设备符合确认为资产条件的不动产、厂房和设备项目，最初应按其成本进行计量。项目，最初应按其成本进行计量。购买的不动产、厂房、设备成本购买的不动产、厂房、设备成本：成本应由其购买价格，包括进口税和不能退回的购买成本应由其购买价格，包括进口税和不能退回的购买税，以及任何使资产达到预期工作状态的直接可归属税，以及任何使资产达到预期工作状态的直接可归属成本所组成。在计算购买价格时，成本所组成。在计算购买价格时，应减去任何有关的应减去任何有关的商业折扣和回扣商业折扣和回扣。直接可归属成本的内容如下：。直接可归属成本的内容如下：1 1）场地整理费用；）场地整理费用；2 2
23、）首次运输和装卸费用；）首次运输和装卸费用；3 3）安装费用；）安装费用；4 4）专业人员（例如建筑师、工程师等）的服务费用。）专业人员（例如建筑师、工程师等）的服务费用。符合确认为资产条件的不动产、厂房和设备符合确认为资产条件的不动产、厂房和设备项目，最初应按其成本进行计量。项目，最初应按其成本进行计量。自营自营建造不动产、厂房、设备的成本：自营建建造不动产、厂房、设备的成本：自营建造过程中所花费的全部成本费用；造过程中所花费的全部成本费用；通过资产交换通过资产交换获得的：所放弃资产的公允价值获得的：所放弃资产的公允价值符合确认为资产条件的不动产、厂房和设备符合确认为资产条件的不动产、厂房和
24、设备项目，最初应按其成本进行计量。项目，最初应按其成本进行计量。管理和其他一般间接费用管理和其他一般间接费用不属于不动产、厂房和设备不属于不动产、厂房和设备成本的组成部分，除非它们是能直接归属于资产的购成本的组成部分，除非它们是能直接归属于资产的购买或使资产达到其工作状态的成本。买或使资产达到其工作状态的成本。开办费和类似的生产前准备费用开办费和类似的生产前准备费用也不形成一项资产的也不形成一项资产的成本，除非它们是使资产达到其工作状态所必需的。成本，除非它们是使资产达到其工作状态所必需的。符合确认为资产条件的不动产、厂房和设备符合确认为资产条件的不动产、厂房和设备项目，最初应按其成本进行计量
25、。项目，最初应按其成本进行计量。用于不动产、厂房和设备的后续支出，当它能改善资用于不动产、厂房和设备的后续支出，当它能改善资产的状况，并超过其原先确定的业绩标准时，应确认产的状况，并超过其原先确定的业绩标准时，应确认为一项资产。为一项资产。不动产、厂房和设备的维修或维护方面的支出，在发不动产、厂房和设备的维修或维护方面的支出，在发生时应确认为费用。生时应确认为费用。直线法直线法余额递减法余额递减法单位合计法单位合计法会计期末应分析资产的可收回金额是否低于账面金会计期末应分析资产的可收回金额是否低于账面金额；额；若不动产、厂房、设备的可收回金额低于该资产的若不动产、厂房、设备的可收回金额低于该资
26、产的帐面金额，应计提相应的资产减值准备，计入相关帐面金额，应计提相应的资产减值准备，计入相关成本费用；成本费用；若该资产的可收回金额随后增加，应将计提的减值若该资产的可收回金额随后增加，应将计提的减值准备冲回。准备冲回。由一项不动产、厂房和设备的报废或处置产生的利由一项不动产、厂房和设备的报废或处置产生的利得或损失，应确认为估计的处置净收入与资产的帐得或损失，应确认为估计的处置净收入与资产的帐面金额之间的差额，并且应在损益表中确认为收益面金额之间的差额，并且应在损益表中确认为收益或费用。或费用。无形资产的概念、范围无形资产的概念、范围无形资产的确认与计量无形资产的确认与计量无形资产摊销无形资产
27、摊销无形资产的残值无形资产的残值用于商品或劳务的用于商品或劳务的生产生产或或供应、出租供应、出租给其它给其它单位、或单位、或管理管理目的而持有的、目的而持有的、没有实物形态没有实物形态的、的、可辨认可辨认非货币资产。非货币资产。资产，指由于过去事项而由企业控制的、预期会导资产，指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源。致未来经济利益流入企业的资源。货币资产，持有的货币以及将以固定或可确定金额货币资产，持有的货币以及将以固定或可确定金额的货币收到的资产。的货币收到的资产。（1 1）符合无形资产的定义；）符合无形资产的定义；（2 2）归属于该资产有关的未来经济利益可能流入
28、）归属于该资产有关的未来经济利益可能流入企业；企业；（3 3）该资产对企业的成本能可靠地计量。）该资产对企业的成本能可靠地计量。无形资产应以成本进行初始计量无形资产应以成本进行初始计量购买的无形资产：包括其购买价指（含进口税和不能购买的无形资产：包括其购买价指（含进口税和不能退还购进税）以及可直接归属于使资产达到预定使用退还购进税）以及可直接归属于使资产达到预定使用状态的支出。可直接归属支出包括法律服务费等。任状态的支出。可直接归属支出包括法律服务费等。任何销售折扣和折让均应在计算成本时扣除。何销售折扣和折让均应在计算成本时扣除。无形资产是以权益工具交换获得：该资产的成本应是无形资产是以权益工
29、具交换获得：该资产的成本应是所发行权益工具的公允价值。所发行权益工具的公允价值。无形资产应以成本进行初始计量无形资产应以成本进行初始计量资产交换方式获得无形资产：成本应以所放弃资产的资产交换方式获得无形资产：成本应以所放弃资产的公允价值经过转出的现金或现金等价物金额调整后的公允价值经过转出的现金或现金等价物金额调整后的数额。数额。无形资产应以成本进行初始计量无形资产应以成本进行初始计量无形资产研发：无形资产研发：当且仅当企业可证明以下所有各项时，开发（或内部当且仅当企业可证明以下所有各项时，开发（或内部项目的开发阶段）产生的无形因产应予确认：项目的开发阶段）产生的无形因产应予确认：（1 1）完
30、成该无形资产在技术上可行；）完成该无形资产在技术上可行；（2 2）有意完成该无形资产并使用或销售它；）有意完成该无形资产并使用或销售它；（3 3）有能力使用或销售该无形资产；）有能力使用或销售该无形资产；（4 4）该无形资产可以产生可能未来经济利益。）该无形资产可以产生可能未来经济利益。无形资产应以成本进行初始计量无形资产应以成本进行初始计量无形资产研发成本无形资产研发成本直接归属或依合理和一致的基础分摊于该资产的创造、生直接归属或依合理和一致的基础分摊于该资产的创造、生产并使其达到预定使用状态的所有支出。产并使其达到预定使用状态的所有支出。（1）产生无形资产时使用或消耗的材料和劳务费支出；）
31、产生无形资产时使用或消耗的材料和劳务费支出；（2）直接参与产生无形资产的人员的薪金、工资和其它）直接参与产生无形资产的人员的薪金、工资和其它与雇员有关的成本；与雇员有关的成本；（3）直接归属于产生该资产的支出，如注册费；）直接归属于产生该资产的支出，如注册费；（4）产生该资产所需并可依合理和一致的基础分摊给该）产生该资产所需并可依合理和一致的基础分摊给该资产的间接费用资产的间接费用无形资产应以成本进行初始计量无形资产应以成本进行初始计量无形资产研发成本无形资产研发成本以下各项不构成无形资产的成本：以下各项不构成无形资产的成本：（1）销售费用、管理费用和其它一般性间接费用，）销售费用、管理费用和
32、其它一般性间接费用，但当其可以直接归属于使资产达到预定使用状态时则但当其可以直接归属于使资产达到预定使用状态时则除外；除外；（2）资产达到预定运行状态前发生的可清楚辨认的）资产达到预定运行状态前发生的可清楚辨认的无效和初始运作损失；无效和初始运作损失；（3）为运作该资产而培训职员所发生的支出。）为运作该资产而培训职员所发生的支出。无形资产应在其使用年限内系统地摊销：无形资产应在其使用年限内系统地摊销：摊销应自无形资产可利用之日起开始，不超过摊销应自无形资产可利用之日起开始，不超过2020年。年。摊销方法包括：直线法、递减余额法和生产总摊销方法包括：直线法、递减余额法和生产总量法。量法。摊销金额
33、一般确认为费用。摊销金额一般确认为费用。无形资产的残值应假定为零，除非：无形资产的残值应假定为零，除非：（1 1）存在第三方，其承诺在无形资产的使用年限结）存在第三方，其承诺在无形资产的使用年限结束时购买该无形资产；束时购买该无形资产；（2 2）该无形资产存在活跃市场，并且残值可以根据）该无形资产存在活跃市场，并且残值可以根据该市场确定，而且这种市场在该无形资产的使用年限该市场确定，而且这种市场在该无形资产的使用年限末很可能存在。末很可能存在。企业至少应在每个财务年度末对下列无形资产的可企业至少应在每个财务年度末对下列无形资产的可收回金额进行估计，若减值应计提无形资产减值准备收回金额进行估计，
34、若减值应计提无形资产减值准备无形资产的报废或处置形成的利因或损失，应根据无形资产的报废或处置形成的利因或损失，应根据净处置收入和资产的帐面金额之间的差额确定；并在净处置收入和资产的帐面金额之间的差额确定；并在收益表中确认为收益或费用。收益表中确认为收益或费用。借款费用的含义借款费用的含义借款费用的确认借款费用的确认借款费用资本化借款费用资本化指企业发生的与借入资金有关的利息和其他指企业发生的与借入资金有关的利息和其他费用：费用：短期借款和长期借款的利息；短期借款和长期借款的利息；与借款有关的折价或溢价的摊销；与借款有关的折价或溢价的摊销；安排借款所发生的附加费用的摊销；安排借款所发生的附加费用
35、的摊销；与融资租赁有关的财务费用；与融资租赁有关的财务费用；作为利息费用调整的外币借款产生的汇兑差额部分作为利息费用调整的外币借款产生的汇兑差额部分借款费用应在发生的当期确认为费用，而不借款费用应在发生的当期确认为费用，而不管借款是如何运用的。管借款是如何运用的。直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借直接归属于相关资产的购置、建造或生产的借款费用，应作为该项资产成本的一部分予以资款费用，应作为该项资产成本的一部分予以资本化。本化。资本化的开始：资本化的开始：该资产的开支发生时；该资产的开支发生时；借款费用发生时；借款费用发生时；资产达到预定使用或销售状态所必要的准备工作正资产达到预定使用或销
36、售状态所必要的准备工作正在进行时。在进行时。资本化的暂时中止：资本化的暂时中止：在开发活动发生中断的一个较长期间内，应暂停对在开发活动发生中断的一个较长期间内，应暂停对借款费用资本化。借款费用资本化。资本化的中止：资本化的中止：当为使相关资产达到预定用途或销售状态的所有准当为使相关资产达到预定用途或销售状态的所有准备工作实际上已完成时，应停止对借款费用的资本备工作实际上已完成时，应停止对借款费用的资本化。化。案例案例 渝钛白渝钛白(攀渝钛业攀渝钛业)19931993年年7 7月月1212日，渝钛白在深交所挂牌上市。公司上市时日，渝钛白在深交所挂牌上市。公司上市时正值钛白粉项目建设期，而上市仅融
37、资正值钛白粉项目建设期，而上市仅融资7 0007 000万元，近万元，近1010亿元的工程建设资金几乎全靠银行贷款，平均每年负担银亿元的工程建设资金几乎全靠银行贷款，平均每年负担银行利息高达行利息高达8 0008 000多万元。多万元。仅仅19971997年，为该项工程发生的年，为该项工程发生的借款利息及应付债券利息就有借款利息及应付债券利息就有8 0648 064万元万元。钛白粉项目于钛白粉项目于19921992年年1 1月破土动工，月破土动工，19951995年年6 6月完成主体月完成主体工程建设，工程建设，8 8月月1818日投料试生产，日投料试生产，1111月月2020日生产出金红石日
38、生产出金红石型高档钛白粉产品，并经国家指定检验部门检测，质量达型高档钛白粉产品，并经国家指定检验部门检测，质量达到国家标准。由于该钛白粉装置还不够完善和当时缺乏流到国家标准。由于该钛白粉装置还不够完善和当时缺乏流动资金及与英国动资金及与英国ICIICI公司合资谈判的需要，公司自公司合资谈判的需要，公司自19961996年年3 3月起停车整改，月起停车整改，直至直至19971997年年6 6月开始批量生产月开始批量生产。19971997年度年度共生产出共生产出1 6801 680吨钛白粉。吨钛白粉。公司公司19971997年年报显示该年度由于钛白粉工程而发生的借款年年报显示该年度由于钛白粉工程而发生的借款利息及应付债券利息利息及应付债券利息80648064万元，计入了钛白粉工程成本。万元，计入了钛白粉工程成本。注册会计师审计认为：从该事项的经济实质来看，工程既注册会计师审计认为：从该事项的经济实质来看，工程既已投入使用，而且能够生产合格产品，创造效益，说明该已投入使用，而且能够生产合格产品，创造效益，说明该工程已经达到预定可使用状态。工程已经达到预定可使用状态。19971997年发生的利息支出应年发生的利息支出应调整计入财务费用。调整计入财务费用。案例案例 渝钛白渝钛白(攀渝钛业攀渝钛业)
