1、增值税纳税申报讲解阳江市国家税务局2016年5月v一、增值税纳税申报相关政策v二、一般纳税人申报表讲解v三、申报案例讲解一、增值税纳税申报相关政策一、增值税纳税申报相关政策v1.国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（2016年第13号）v2.国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（2016年第27号）v3.国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告（国家税务总局公告2016年第30号）v4.广东省国家税务局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告（一）政策依据（一）政策依据（二）主要内容（
2、二）主要内容总局2016年第13号总局2016年第27号总局2016年第30号广东公告 1.适用范围：中华人民共和国境内增值税纳税人。2.申报资料：必报资料和其他资料。3.增值税预缴税款表 4.各表填报说明5.废止相关公告1.调整本期抵扣进项税额结构明细表 2.调整增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）及其附列资料 3.明确通行费抵扣方法4.各表填报说明增加营改增税负分析测算明细表，主要由四大行业一般纳税人填写1.明确我省纳税人申报必报资料和备查资料内容 2.明确必报资料的报送要求和备查资料的管理要求。3.明确增值税预缴税款表营改增税负分析测算明细表的报送要求 4.软件下载、宣传辅导5.废止相关
3、公告（三）广东申报公告（三）广东申报公告1.生效时间及适用范围（1）2016年6月1日 （2）我省所有增值税一般纳税人 2.增值税一般纳税人纳税申报必报资料、（1）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）主附各表单（2）其他申报表序号资料名称说明备注1增值税纳税申报表（一般纳税人适用）必报总局要求2增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）必报3增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）必报4增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）有扣除项目的营业税改征增值税纳税人填写。其他纳税人不填。5增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）发生相关业务的纳税人
4、填写。其他纳税人不填。6增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）分期抵扣不动产进项税额的纳税人填写 7固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表 必报8本期抵扣进项税额结构明细表 必报9增值税减免税申报明细表 享受增值税减免税优惠政策的一般纳税人填写。10完税凭证抵扣（减）清单 凭完税凭证抵扣进项税额或抵减应纳税额的一般纳税人填写。其他纳税人不填。省局增加11服务、不动产和无形资产扣除项目清单 有扣除项目的营业税改征增值税纳税人填写。其他纳税人不填。（1）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）（2）其他申报表vA 增值税预缴税款表 v 纳税人跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自
5、行开发的房地产项目、纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按规定需要在项目所在地或不动产所在地主管国税机关预缴税款的。vB 营改增税负分析测算明细表营改增税负分析测算明细表 v 从事建筑、房地产、金融或生活服务等业务（以下简称从事建筑、房地产、金融或生活服务等业务（以下简称“四大行四大行业业”）所有的一般纳税人填报）所有的一般纳税人填报。v 例外：例外：2016年年5月月1日以后新办理税务登记的试点一般纳税人，以及日以后新办理税务登记的试点一般纳税人，以及2016年年5月月1日以后首次发生四大行业业务的纳税人，不需要填报。日以后首次发生四大行业业务的纳税人，不需要填报。vC 其他总局
6、和省局要求的附列表单v国家税务总局规定的特定纳税人（如汇总纳税企业、成品油零售企业、机动车生产及经销企业、实行“农产品进项税额核定扣除办法”抵扣农产品进项税额企业等）填报的特定申报资料，仍按规定填报。3.增值税纳税人纳税申报备查资料序号资料名称与13号公告差异备注1已开具的税控机动车销售统一发票和普通发票的存根联。一致2符合抵扣条件且在本期申报抵扣的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）的抵扣联。一致3符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票的复印件。一致4符合抵扣条件且在本期申报抵扣的税收完税凭证及其清单清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或
7、者发票。一致清单作为必报资料，完税凭证抵扣（减）清单 5已开具的农产品收购凭证的存根联或报验联。一致6纳税人销售服务、不动产和无形资产，在确定服务、不动产和无形资产销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单清单。一致清单作为必报资料，服务、不动产和无形资产扣除项目清单 7纳税人提供建筑服务、销售不动产、出租不动产按规定预征缴纳增值税后，用于抵减应纳税额的预缴税款的完税凭证及其清单清单。省局增加清单作为必报资料，完税凭证抵扣（减）清单 8主管税务机关规定的其他资料。一致4.资料管理v（1）申报方式v 填报申报表，使用全省统一的电子申报软件系统“税友”软件。v 填
8、报完成后，可以登陆广东国税官方网站的网上办税大厅远程申报，也可以导出申报文件到国税办税大厅前台进行上门申报。v（2）必报资料管理vA 纸质资料报送时间v a 电子认证身份：不需报送v b 网上申报：年度终了后一个季度内报送v c 上门申报：直接报送vB 报送内容v 一般纳税人：增值税纳税申报表（一般纳税人适用）主表纸质档以及申报表和附录表格电子档。vC 归档管理v 纳税人在办理当期纳税申报后，所有必报资料应按照会计档案管理办法（中华人民共和国财政部 国家档案局令第79号）要求归档管理；符合条件的，可以电子形式保存，形成电子会计档案。v（3）备查资料管理vA 备查资料不需报送 vB 按单证种类和
9、所属时期分别装订 vC 按会计档案管理办法归档管理 5.废止相关文件v广东省增值税一般纳税人纳税申报办法（粤国税发2009115号）v广东省国家税务局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（广东省国家税务局公告2013年第11号）v注意：1.增值税销售货物及扣税凭证明细，不再要求纳税人报送 v 2.海关进口增值税专用缴款书抵扣清单、购进农产品扣税凭证清单（包括有抵扣联的收购发票和普通发票）、运输费用结算单据抵扣清单，不作为备查资料 v广东省国家税务局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税后纳税申报有关事项的公告（广东省国家税务局公告2014年第2号）（四）申报相关事项（四）申报相关事项v1、申报纳
10、税地点v（1）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。v（2）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。v2、预缴税款纳税地点v（1）转让不动产v A 其他个人转让其取得的不动产向不动产所在地主管地税机关地税机关申报纳税。v B 其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产向不动产所在地主管地税机关地税机关预缴的税款，向机构所在地主管国税机关国税机关申报纳税。v（2）不
11、动产经营租赁v A 不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人（不含其他个人）应不动产所在地主管国国税机关预缴税款，向机构所在地主管国国税机关申报纳税。v B 不动产所在地与机构所在地在同一县（市、区）的，纳税人（不含其他个人）应向机构所在地主管国税机关申报纳税。v C 其他个人出租不动产向不动产所在地主管地税机关申报纳税v 注意：B和C两种情况不涉及预缴v（3）跨县（市、区）提供建筑服务v 纳税人（单位和个体工商户）跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国国税机关预缴税款，向机构所在地主管国国税机关申报纳税。v3、纳税期限v 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10
12、日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。v 以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。v 不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。v一、增值税纳税申报相关政策v二、一般纳税人申报表讲解v三、申报案例讲解二、一般纳税人申报讲解二、一般纳税人申报讲解v（一）表式与变化（一）表式与变化v（二）税负分析测算表填写说明（二）税负分析测算表填写说明v（三）表内逻辑关系（三）表内逻辑关系v（四）表间逻辑关系（四）表间逻辑关系v（五）填写要点（五）填写要点（一）表式与
13、变化（一）表式与变化1、主表：反映纳税人整体的应税业务情况和应纳税额信息。销售额部分填写未作扣未作扣除的销售额，除的销售额，税款计算部分直接反映附表信息。销售额销售额税款计算税款计算税款缴纳税款缴纳基本信息基本信息2、附表一：反映纳税人纳税期内的应税销售明细和销项税额信息。1到11列填写未作扣除的销未作扣除的销售额，售额，12到14列填写扣扣除项目除项目的相关内容。不同税率、征收率的销售额填写在不同行次。一般计税一般计税简易计税和预征简易计税和预征免抵退税免抵退税&免税免税（一）表式与变化（一）表式与变化3、附表二：反映纳税人纳税期的进项税额信息。分为申报抵扣的进项税额、进项税额转出额和待抵扣
14、进项税额三部分。所有已认证的抵扣凭证都应该反映在此表中。抵扣的进项抵扣的进项转出的进项转出的进项未抵扣进项未抵扣进项（一）表式与变化（一）表式与变化4、附表三：反映纳税人销售额中可以扣除部分。项目按不同的税率和来源分别填列，注意是否为含税数额。金融商品、融资租赁、分金融商品、融资租赁、分包工程等扣除包工程等扣除（一）表式与变化（一）表式与变化5、附表四：反映纳税人申报税款可抵减的部分。主要是购置和维护税控设备的费用等。税控设备支出减税税控设备支出减税预缴税款抵减预缴税款抵减（一）表式与变化（一）表式与变化6、附表五：反映纳税人取得不动产的分期抵扣情况。按不动产分期抵扣的相关规范填列。（一）表式
15、与变化（一）表式与变化7、固定资产表：反映纳税人本期申报抵扣固定资产的情况。分为取得专票的和海关进口的两类，据实填列即可。（一）表式与变化（一）表式与变化8、进项结构明细表：反映纳税人的本期取得的进项税额的来源和结构的信息（以（以27号公告版本为号公告版本为准）。准）。按不同税率、征收率和来源分别填列。仅反映本期实际申报抵扣的进项。分期抵扣的不动产进项分期抵扣的不动产进项不在此表反映。不在此表反映。适用税率适用税率适用征收率适用征收率（一）表式与变化（一）表式与变化9、增值税减免税申报明细表：反映纳税人适用减免税政策而得以减少的税额。分为减税和免税两个部分。填写时注意要填列左侧的性质和代码，选
16、择该项减免适用的政策。减税减税免税免税（一）表式与变化（一）表式与变化10、完税凭证抵扣（减）清单：反映纳税人本次申报使用完税凭证抵扣（减）税款的详细情形。省局公告要求的表格。省局公告要求的表格。分为代扣代缴的抵扣和预缴税款的抵减两个部分。预缴税款部分与附表四附表四各栏次“本期发生额”相等。代扣代缴代扣代缴预缴税款预缴税款（一）表式与变化（一）表式与变化11、服务、不动产和无形资产扣除项目清单：反映纳税人适用差额征税政策扣除的销售额明细。省局公告要求省局公告要求的表格。的表格。按不同项目不同收款方分别填列。各行金额与附附表三表三各栏次“本期发生额”相等。（一）表式与变化（一）表式与变化序号资料
17、名称说明1增值税纳税申报表（一般纳税人适用）表头变化，结构未作调整2增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）将“应税服务”等表述统一为“服务、不动产和无形资产”；增加“5%征收率的服务、不动产和无形资产”；结构未作调整3增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）增加增加“本期用于购建不动产的扣税凭证”“本期不动产允许抵扣进项税额”，修改“运输费用结算单据”为“其他”，删除“非应税项目用”，结构未作调整4增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）增加增加“6%税率的金融商品转让项目”“5%征收率的项目”，修改部分表述，结构未作调整5增值税纳税申报表附列
18、资料（四）（税额抵减情况表）增加增加“建筑服务预征缴纳税款”“销售不动产预征缴纳税款”“出租不动产预征缴纳税款”6增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）新增新增7固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表 不变8本期抵扣进项税额结构明细表 新增新增9增值税减免税申报明细表 增加增加“其中：跨境服务”10完税凭证抵扣（减）清单 在原代扣代缴税收缴款凭证抵扣清单基础上修改，增加“预征缴纳税款”项目11服务、不动产和无形资产扣除项目清单 修改个别表述（二）税负分析测算表填写说明（二）税负分析测算表填写说明增值税增值税税负税负营业税营业税税负税负1、营改增税负分析测算明细表：反映企业营改
19、增前后，同等销售收入水平下税负的变化总局总局2016第第30号公告增加号公告增加的表格。的表格。分为增值税税负和营业税税负两部分。增值税税负部分与申报表联系紧密。表表头头2、填报范围：四大行业中所有的一般纳税人（包括营改增主行业为四大行业的一般纳税人，以及营改增主行业为“3+7”行业兼营四大行业业务的一般纳税人）在办理增值税纳税申报时，需要同时填报营改增税负分析测算明细表（以下简称测算明细表），作为跟踪测算试点纳税人税负变化情况的主要依据。注意：2016年5月1日以后新办理税务登记的试点一般纳税人，以及2016年5月1日以后首次发生四大行业业务的纳税人，不需要填报测算明细表。3、表样及填写说明
20、：营改增税负分析测算明细表营改增税负分析测算明细表税款所属时间：税款所属时间：年年 月月 日至日至 年年 月月 日日纳税人名称：（公章）纳税人名称：（公章）金额单位：元至角分金额单位：元至角分项目及栏次增值税营业税不含税销售额销项(应纳)税额价税合计服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额扣除后增值税应纳税额（测算）原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目应税营业额营业税应纳税额含税销售额销项(应纳)税额期初余额本期发生额本期应扣除金额本期实际扣除金额期末余额应税项目代码及名称增值税税率或征收率营业税税率1 2=1增值税税率或征收率3=1+24 5=3-46=5(100%+增值税
21、税率或征收率)增值税税率或征收率7 8 9 10=8+911（113且1110）12=10-1113=3-1114=13营业税税率合计-3、表样及填写说明：（应税项目）项目及栏次应税项目代码及名称增值税税率或征收率营业税税率合计-3、表样及填写说明：（应税项目）营改增税负分析测算项目与税率、差额征税项目对照表应税项目代码（营改增主征收品目代码）应税项目名称（营改增主征收品目名称）增值税税率/征收率营业税税率增值税差额征税标记营业税差额征税标记040400装饰服务11%、3%3%YY040500其他建筑服务11%、3%3%YY050100贷款服务6%、3%5%、3%YY050200直接收费金融服
22、务6%、3%5%、3%NY假设一个纳税人经营贷款服务，营改增前有两种适用不同营业税税率的业务，营改增后每种业务都分别可以适用一般计税和简易计税，则填报时应该分四行来填写：050100 贷款服务贷款服务 6%5%050100 贷款服务贷款服务 6%3%050100 贷款服务贷款服务 3%5%050100 贷款服务贷款服务 3%3%3、表样及填写说明：（增值税部分）增值税不含税销售额销项(应纳)税额价税合计服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额扣除后增值税应纳税额（测算）含税销售额销项(应纳)税额1 2=1增值税税率或征收率3=1+24 5=3-46=5(100%+增值税税率或征收率)增值
23、税税率或征收率7 第7列“增值税应纳税额（测算）”：反映纳税人按现行增值税规定，测算出的对应项目的增值税应纳税额。（1）按照一般计税方法计税的：本列各行次第6列对应各行次主表第11栏“销项税额”各列“本月数”之和主表第19栏“应纳税额”各列“本月数”之和。（2）简易计税方法计税的：本列各行次第6列对应各行次。3、表样及填写说明：（营业税部分）营业税原营业税税制下服务、不动产和无形资产差额扣除项目应税营业额营业税应纳税额期初余额本期发生额本期应扣除金额本期实际扣除金额期末余额8 9 10=8+911（113且1110）12=10-1113=3-1114=13营业税税率4、注意事项：（1）纳税人兼
24、营多种应税行为的，应根据营改增试点应税项目明细表分项目填报测算明细表，即多项应税行为分行填报对应“应税项目代码及名称”及相关栏次数据。（2）纳税人同期发生同类应税行为，适用不同计税方法的，应将不同计税方法的销售额、差额扣除额等数据分行填报测算明细表。例如：某纳税人提供工程服务，甲项目选择一般计税方法，乙项目选择简易计税方法，则测算明细表中应填报两行“040100工程服务”，分别反映适用11%税率和3%征收率甲、乙项目的数据。广东省国家税务局（3）纳税人同期发生同类应税行为，在原营业税政策下适用不同营业税税率的，确定其对应的增值税税率或征收率、营业税税率分行填报测算明细表。例如：某农业银行同期发
25、生的农户贷款、其他贷款，则测算明细表中应填报两行“050100贷款服务”，分别反映原营业税3%税率和5%税率的数据。（4）纳税人享受增值税差额征税政策且发生差额扣除额的，才能按实际扣除额填报第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”。（5）纳税人当期发生的应税项目，按国家统一的原营业税政策规定享受差额扣除政策的，可以填报对应行次第9列“本期发生额”。（三）表内逻辑关系（三）表内逻辑关系1、平行项目、平行项目并列关系的项目。如：附表二不同计税方式分别核算的销售收入和销项税额、附表三适用不同税率的收入扣除等。2、总分项目、总分项目从属关系的项目。如：主表2、3、4栏为1栏的子项目（不
26、同来源的收入）等。3、跨期项目、跨期项目上期影响本期，本期影响下期的项目。如：主表本期13栏与上期20栏（上期留抵与本期未抵）、附表三本期2列与上期6列（上期未扣数与本期初可扣数）等。1、销项（以及扣除）信息：主表、销项（以及扣除）信息：主表附表一附表一附附表三表三服务、不动产和无形资产扣除项目清单服务、不动产和无形资产扣除项目清单v主表“销售额”附表一“合计销售额”v主表“销项税额”“简易计税办法计算的应纳税额”“按简易计税办法计算的纳税检查应补缴税额”附表一“扣除后销项(应纳)税额”v附表一“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”附表三（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）服务、
27、不动产和无形资产扣除项目清单（四）一般纳税人申报表表间逻辑关系（四）一般纳税人申报表表间逻辑关系2、进项信息：主表、进项信息：主表附表二附表二附表五附表五固定资产固定资产表表&进项结构明细表进项结构明细表完税凭证抵扣（减）清完税凭证抵扣（减）清单（代扣代缴抵扣部分）单（代扣代缴抵扣部分）v主表“进项税额”附表二“申报抵扣的进项税额”v主表“进项税额转出”附表二“进项税额转出额”v附表二附表五（不动产分期抵扣）v附表二本期抵扣进项税额结构明细表v固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表相对独立v附表二“代扣代缴税收缴款凭证”完税凭证抵扣（减）清单“代扣代缴”（四）一般纳税人申报表表间逻辑关系（四
28、）一般纳税人申报表表间逻辑关系3、减免税信息：主表、减免税信息：主表附表四附表四减免税申报明减免税申报明细表细表完税凭证抵扣（减）清单完税凭证抵扣（减）清单v主表“免税销售额”增值税减免税申报明细表“免税项目”v主表“应纳税额减征额”附表四“增值税税控系统专用设备费及技术维护费”+增值税减免税申报明细表“减税项目”v主表“分次预缴税额”附表四2-5栏v附表四3-5栏完税凭证抵扣（减）清单“预征缴纳税款”（四）一般纳税人申报表表间逻辑关系（四）一般纳税人申报表表间逻辑关系（五）填写要点（五）填写要点v1.主表v（1）留抵挂账问题v 原增值税一般纳税人仅兼有销售服务、无形资产或者不动产（即四大行业
29、业务）的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。v同时满足下列条件：vA 所属期2016年4月“一般项目”列期末留抵期末留抵税额0vB 试点前，缴纳增值税的项目仅有销售货物、加工修理修配劳务vC 仅兼有缴纳营业税的销售服务、无形资产和不动产v注意事项：v原已兼营货物、加工修理修配劳务和“3+7”应税服务的纳税人不需留抵挂账v留抵挂账仅针对2016年5月（如：原缴纳增值税的销售仅有销售货物，2016年5没有应税行为收入，6月或以后才发生应税行为收入的，6月或以后也不需留抵挂账）v仅针对一般计税项目，即征即退不留抵挂账v截止到纳入营改增
30、试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣销项税额中抵扣v（2）主表“应纳税额减征额 v属于税收优惠，包括：v A 销售旧固定资产按简易办法3%减按2%、高速公路通行费（不动产经营租赁）简易办法5%减按3%、个人出租住房5%征收率减按1.5%计算应纳税额等v B 税控设备费用及维护费抵减税款v C 财税【2016】36号附件3规定的扣减增值税政策：退役士兵创业就业、重点群体创业就业v逻辑关系：v A 填写本期数时“应纳税额减征额”应纳税额+简易计税办法计算的应纳税额v 即保证“应纳税额合计0”v B 不足抵减部分，留待
31、下期继续抵减v C 对应填写附列资料四“增值税税控系统专用设备费及技术维护费”或增值税减免税申报明细表“减税项目”v（3）主表“分次预缴税额”v A 服务、不动产和无形资产按规定汇总计算缴纳增值税的总机构，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的分支机构抵减的分支机构已缴纳的税款已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。v B 销售建筑服务销售建筑服务并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。v C 销售不动产销售不动产并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减
32、的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。v D 出租不动产出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人，其可以从本期增值税应纳税额中抵减的已缴纳的税款，按当期实际可抵减数填入本栏，不足抵减部分结转下期继续抵减。v附列资料一（本期销售情况明细）v（）销售按对应的适用税率或征收率填写v（）营改增差额扣除项目v（）营改增简易征收项目v营改增税负分析测算项目与税率、差额征税项目对照表v（）营改增即征即退项目（36号文项）v（）营改增免税项目（36号文40项+39号文7项）v（6）特殊开票情况申报处理vA 已申报缴纳营业税但未开票v 纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，20
33、16年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）va 不需再次缴纳增值税vb 申报在“开具其他发票”列，并在“未开具发票”填写对应的红字销售额v（见例业务6）vB 过渡期使用地税发票v 试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。v申报在“开具其他发票”列v（见例业务3）vC “差额扣除”功能申报表填写（如转让非自建不动产，发票开具与申报）v 按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的
34、（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。v例（业务5）：某一般纳税人转让商铺收入400万元（含税），该商铺于2012年以200万元（含税）购入，选择简易计税，自行开具差额普票v开票：v预缴税款=票面税款=（400-200)（1+5%）5%=9.52v发票票面金额=400-9.52=390.46v申报：v销售额=400/1.05=380.95v差额扣除金额=200v应纳税额=（400-200)（
35、1+5%）5%=9.52v3.附列资料二（本期进项税额明细）v（1）不动产分期抵扣v 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。v 60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税的部分为待抵扣进项税额额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。vA 取得（见例业务10）v 购入新办公房，价款200万元，取得11%税率专票。v进项税额=200 11%=22v本期允许抵扣=200 11 60%
36、=13.2v待抵扣进项=200 11 40%=8.8v本期填写附表二第1、9栏（取得的总额）、第10栏（本期抵扣税额）、第26栏（未抵扣税额）及附表五各栏目；第13期再将剩余部分税额抵扣vB 原已全额抵扣，转用于不动产在建工程时转出40%作为待抵扣（如材料，见例业务11）v将原已全额抵扣进项税额的建材50万用于装修新办公房（假设符合分期抵扣条件）v进项税额转出=50 17%40%=3.4v本期填写附表二第13、23、33栏（待抵扣进项税额）及附表五各栏目；第13期再将剩余部分税额抵扣vC 用途变化不符合抵扣条件v政策依据：税务总局2016第15号公告第十七条v购入办公房，价款200万元，取得1
37、1%税率专票，第一期已抵扣进项13.2万，有8.8万待抵扣。预计使用10年，按平均年限法计提折旧，无残值。但在使用6个月后将该办公用房改为员工宿舍。v不动产净值率=（120-6）12 0 100%=95%v不得抵扣的进项税额=22 95%=20.913.2（不可抵扣的税额大于已抵扣的税额）vC 用途变化不符合抵扣条件v步骤：v（1）需将已抵扣的进项税额13.2万全部进项税额转出，填在附表二“其他应作进项税额转出的情形”v（2）同时计算应转出的待抵扣进项税额=20.9-13.2=7.7万元，核减附表二“待抵扣进项税额”，同时核减附表五“本期转出的待抵扣不动产进项税额”v（3）待抵扣进项税额=8.
38、8-7.7=1.1v填写附表二第13、23栏（转出已抵扣但不可扣进项税额）、第26栏（减少待抵扣中不可抵扣的进项）以及附表五有关就按项目；第13期后续处理。v（2）重新允许抵扣“其他”v纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入“税额”栏。v若为不动产，需同时填附表二第9栏（转回的总额）、第10栏（转回且本期抵扣的税额）、第33栏（转回但未抵扣的税额）；不动产分期抵扣表“本期转入的待抵扣不动产进项税额”v（3）通行费“其他”v 2016年5月1日至7月31日，增值税
39、一般纳税人支付道路、桥、闸通行费，按照政策规定，以取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费金额计算的可抵扣进项税额，填入国家税务总局公告2016年第13号附件1中增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第8栏“其他”。v v 高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额（1+3%）3%v 一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额（1+5%）5%v（见例业务13）v（4）“代扣代缴税收缴款凭证”v 一般纳税人接受境外单位或个人在境内提供的应税行为，按规定扣缴增值税、并凭从税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税
40、凭证抵扣进项税额的，在本栏填写本期按规定准予抵扣的完税凭证上注明的增值税额。v应扣缴税额=购买方支付的价款（1+税率）税率v 同时，应填写完税凭证抵扣（减）清单中“抵扣（减）类型”为“代扣代缴”栏次。v4.附列资料三（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）（见例业务5、8）v（1）仅针对营改增应税行为v（2）发生扣除项目才填写v（3）所有栏次（不含免税）均按含税销售额填写v（4）“6%税率的金融商品转让项目”“期初余额”年初首期填报时应填“0”（年末仍出现负差的，不得转入下一个会计年度）v（5）同时填写服务、不动产和无形资产扣除项目清单 v5.附列资料四（税额抵减情况表）v填报范围vA 税控设备
41、费用和维护费抵减应纳税额vB 汇总纳税的总机构反映分支机构预缴税款情况vC 跨县（市）提供建筑服务、转让其取得的不动产、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，按规定预缴税款并抵减应纳税额的 v 其中，C类情况还需填写完税凭证抵扣（减）清单 v（见例业务4、5、7）v6.附列资料五（不动产分期抵扣计算表）v（1）“本期不动产进项税额增加额”=附列资料（二）第9栏“（三）本期用于购建不动产的扣税凭证”v（2）“本期可抵扣不动产进项税额”=附列资料（二）第10栏“（四）本期不动产允许抵扣进项税额”v（3）“本期转入的待抵扣不动产进项税额”附列资料（二）第2
42、4栏“税额”v 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务（设计服务、建筑服务），转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，填在本列v（4）“本期转出的待抵扣不动产进项税额”v 已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失、或改变用途等情形，需要扣减不动产待抵扣进项税额的，填在本列v（见例业务10、11）v7.固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表v 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。v8.本期抵扣进项税额结构明细表v（1）按税率或征收率归集（不包括购建不动产、通行费）的进项（17%、13%、11%、6%、5%、3%、
43、减按1.5%征收率的进项）v*（2）本表不包括不动产分期抵扣进项税额和外贸）本表不包括不动产分期抵扣进项税额和外贸企业进项税额抵扣证明企业进项税额抵扣证明 v（3）第一栏“合计”“税额”列=附列资料（二）第12栏“税额”列-附列资料（二）第10栏“税额”列-附列资料（二）第11栏“税额”列v（4）纳税人执行农产品增值税进项税额核定扣除办法的，按照农产品增值税进项税额扣除率所对应的税率，将计算抵扣的进项税额填入相应栏次。v（5）纳税人取得通过增值税发票管理新系统中差额征税开票功能开具的增值税专用发票，按照实际购买的服务、不动产或无形资产对应的税率或征收率，将扣税凭证上注明的税额填入对应栏次。v（
44、6）“用于购建不动产并一次性抵扣的进项”包括房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物v（7）“通行费的进项”反映纳税人支付道路、桥、闸通行费，取得的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额 v9.增值税减免税申报明细表v（1）同时有多个减征、免征项目的，应分别填写v*（2）“免税销售额对应的进项税额免税销售额对应的进项税额”v A 纳税人兼营应税和免税项目的，按当期免税纳税人兼营应税和免税项目的，按当期免税销售额对应的进项税额填写；销售额对应的进项税额填写；v B 纳税人本期销售收入全部为免税项目，且当纳税人本期销售收入全部为免税项目，且当期取得
45、合法扣税凭证的，按当期取得的合法扣税凭期取得合法扣税凭证的，按当期取得的合法扣税凭证注明或计算的进项税额填写；证注明或计算的进项税额填写；v C 当期未取得合法扣税凭证的，纳税人可根据当期未取得合法扣税凭证的，纳税人可根据实际情况自行计算免税项目对应的进项税额；无法实际情况自行计算免税项目对应的进项税额；无法计算的，本栏次填计算的，本栏次填“0”。v一、增值税纳税申报相关政策v二、一般纳税人申报表讲解v三、申报案例讲解三、申报案例讲解详见申报指引！房地产业P203-P210、P233-P242建筑安装业P188-P202金融服务业P268-P278（分业务）生活服务业P297-P302、P310-P316（旅游业扣除，可类比劳务派遣）、P338-P345（免税业务）公共邮箱：公共邮箱：密码：密码：123456789谢谢！
