1、存货存货准则讲解准则讲解 一、一、存货存货准则有关内容的理解准则有关内容的理解 （1）取消了发出存货实际成本的“后进先出法后进先出法”、“移动加权移动加权平均法平均法”。（2）取消了对商品流动企业存货采购的有关内容。不再区分商品流动企业和工业企业等。【注释【注释】企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存
2、销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益。对于未。对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。（3）将借款费用资本的范围扩大到了存货。（见借款费用准则解释第1页。）（4）增加了企业为提供劳务而发生的费用为提供劳务而发生的费用记入存货成本记入存货成本。（5）对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入货制造的存货以及提供的劳务以及提供的劳务，通常采用个别计价法个别计价法确定发
3、出存货的成本。（6）取消了接受捐赠接受捐赠和盘盈的存货的成本的规定。（我的理解按公允价值来确定这些存公允价值来确定这些存货的成本货的成本。）（7）存货毁损的规定更明确。企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。（8）投资者投入的存货原来按投资双方确定的价值入账。新准则规定：投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。但合同或协议约定价值不公允的除外。n但不公允时如何确定投资者投入的存货。但不公允时如何确定投资者投入的存货。（我的理解按公允价值来确定投资者投
4、入存货的成公允价值来确定投资者投入存货的成本本）（9）存货的期末计量）存货的期末计量 资产负债表日，存货按成本与可变现净值孰低计量，存货成本高于其可变现净值而计提的存货跌价准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。已计提存货跌价准备的存货，在以后会计期间存货价值得以恢复时，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按应恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。n注释：存货可变现净值的确凿证据，是注释：存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销的客观证明，如产成品或商品的市场
5、销售价格、与产成品或商品相同或类似商售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。（准则第十六资料和生产成本资料等。（准则第十六条）条）（10）不同存货可变现净值的确定）不同存货可变现净值的确定 可变现净值是指未来净现金流入，而不是指存货的售价或合同价。产成品、商品和用于出售的材料等直产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定计的销售费用和相关税费后
6、的金额，确定其可变现净值。其可变现净值。需要经过加工的材料存货，在正常生产需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。金额，确定其可变现净值。资产负债表日，同一项存货中一部分有资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定与
7、其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。存货跌价准备的计提或转回的金额。（11）表明可变现净值低于成本的迹象）表明可变现净值低于成本的迹象 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已经不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5）其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形。（12）表明可变现净值为零的迹象（全额计提）表明可变现净值为零的迹象（全额
8、计提）1）已经霉烂变质的存货；2）已经过期且无转让价值的存货；3）生产中已经不再需要，并且已经无使用价值和转让价值的存货；4）其他足以证明已经无使用价值和转让价值的存货。（13）存货跌价准备的计提与转回）存货跌价准备的计提与转回 1）成本与可变现净值进行比较 成本可变现净值 计提跌价准备 成本可变现净值 不计提跌价准备或转回跌价准备 2）不同计提方法 单项、类别、合并（见准则第十八条的规定）3）转回的条件（见准则第十九条）二、存货核算有关业务举例二、存货核算有关业务举例 例1，某有限责任公司2007年5月28日接受东方公司投入的原材料，投资各方协议确认的投资者投入原材料价值为1000000元，
9、专用发票上注明的增值税额为170000元，东方公司协议的出资额1100000元，该批材料已验收入库。借：原材料材料 1000000 应交税费应交增值税进项税额 170000 贷：实收资本法人资本 1100000 资本公积资本溢价 70000 例2，公司2007年4月8日销售给乙公司产成品一批，售价金额800000元，专用发票上注明的增值税额136000元。同年5月6日，乙公司因财务困难无法偿还上述债务。经协商，公司同意乙公司以原材料B抵偿该笔款项。该批原材料的公允价值为700000元，专用发票上注明的增值税额91000元。公司为该项债务计提坏账准备10000元。借：原材料 700000 坏账准
10、备 10000 应交税费应交增值税进项税额 91000 营业外支出债务重组损失 135000 贷：应收账款 936000 例3，公司以一台塔吊与乙公司进行非货币性资产交换，换入检修专用工具一批。假定换出的设备与换入的专用工具的公允价值均能可靠计量。换出设备的账面价值原价为200万元，累计折旧为10万元，未计提减值准备，假定换出资产的公允价值为150万元，换入资产的公允价值为160万元。公司并支付该专用工具运杂费2000元。（1 1）假定该非货币性资产交换不涉及补价）假定该非货币性资产交换不涉及补价 借：固定资产清理 1900000 累计折旧 100000 贷：固定资产 2000000 借：周转
11、材料低值易耗品 1502000 应交税费应交增值税进项税额 272000 营业外支出非货币性资产交换损失 128000 贷：固定资产清理 1900000 银行存款 2000（2）假定公司在该项非货币性资产交换中，支付补价支付补价48000元。借：周转材料低值易耗品 1550000 应交税费应交增值税进项税额 272000 营业外支出非货币性资产交换损失 128000 贷：固定资产清理 1900000 银行存款 50000（3）假定公司在该项非货币性资产交换中收到补价收到补价42000元。借：周转材料低值易耗品 1460000 银行存款 42000 应交税费应交增值税进项税额 272000 营业
12、外支出非货币性资产交换损失 128000 贷：固定资产清理 1900000 银行存款 2000 例4，某有限责任公司2007年12月31日，期末按规定应提取丁存货的跌价准备15000元，该存货原已提取存货跌价准备10000元。借：资产减值损失存货跌价准备 5000 贷：存货跌价准备 5000 2008年6月30日，已计提跌价准备的丁存货价值又得以恢复4000元。借：存货跌价准备 4000 贷：资产减值损失存货跌价准备 4000 例5，公司于2007年10月20日由于自然灾害毁损的原材料实际成本10000元，该批毁损原材料的进项税额为1700元，其残值处置收入为2000元。借：待处理财产损溢待处
13、理流动资产损溢 11700 贷：原材料 10000 应交税费应交增值税进项税额转出 1700借：银行存款 2000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2000借：营业外支出非常损失 9700 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 9700 例6，假定A 公司207年12 月31 日库存W 型机器12 台，成本（不含增值税）为360 万元，单位成本为30 万元。该批W 型机器全部销售给B 公司。与B 公司签订的销售合同约定，208 年1 月20 日，A 公司应按每台30 万元的价格（不含增值税）向B 公司提供W 型机器12 台。A 公司销售部门提供的资料表明，向长期客户B 公司销售的W 型机
14、器的平均运杂费等销售费用为0.12 万元/台；向其他客户销售W 型机器的平均运杂费等销售费用为0.1 万元/台。207 年12 月31 日，W 型机器的市场销售价格为32 万元/台。在本例中，能够证明W 型机器的可变现净值的确凿证据是A 公司与B 公司签订的有关W 型机器的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和A 公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。根据该销售合同规定，库存的12 台W 型机器的销售价格全部由销售合同约定。在这种情况下，W 型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30 万元/台为基础确定。据此，W 型机器的可变现净值3012-0.1212360-1.44358.56（万元）低于W 型机器的成本（360 万元），应按其差额1.44 万元计提存货跌价准备（假定以前未对W 型计提存货跌价准备）。如果W 型机器的成本为350 万元，则不需计提存货跌价准备。
