1、国家审计程序国家审计程序2审计程序概述审计程序概述31内部审计的程序内部审计的程序3社会审计的程序社会审计的程序4章审计程序第一节第一节 审计程序概述审计程序概述审计程序的作用审计程序的作用2审计程序的涵义审计程序的涵义3 1 指审计监督活动中，审计机关和被审计单位双指审计监督活动中，审计机关和被审计单位双方必须遵循的顺序、形式和期限等。方必须遵循的顺序、形式和期限等。一般包含三个阶段：一般包含三个阶段：准备、实施和终结阶段准备、实施和终结阶段有时还包括：有时还包括：行政复议阶段和后续审计阶段行政复议阶段和后续审计阶段一、审计程序的含义一、审计程序的含义 注意以下几点：注意以下几点：审计程序应
2、该与审计项目相联系；审计程序应该与审计项目相联系；准备、实施和终结阶段，是审计程序包括的基本阶段；准备、实施和终结阶段，是审计程序包括的基本阶段；对重大审计事项有时需进行后续审计；另外，行政对重大审计事项有时需进行后续审计；另外，行政 复议是一个重要内容；复议是一个重要内容；审计程序的含义可以分为实际、理论和规范三个层次；审计程序的含义可以分为实际、理论和规范三个层次；审计程序的执行程序，会影响审计风险的高低。审计程序的执行程序，会影响审计风险的高低。一、审计程序的涵义一、审计程序的涵义 保证审计质量保证审计质量 提高审计工作效率提高审计工作效率 有助于提高熟练程度有助于提高熟练程度审计工作规
3、范化审计工作规范化 降低审计风险降低审计风险二、审计程序的作用二、审计程序的作用三、审计程序要求：规范、合法三、审计程序要求：规范、合法24审计的准备阶段审计的准备阶段3 13 3 第二节第二节 国家审计程序国家审计程序 审计的实施阶段审计的实施阶段审计的报告阶段审计的报告阶段审计听证审计听证5审计行政复议审计行政复议审计法的第三十八条规定审计法的第三十八条规定审计机关根据审计项目计划确定的审计事项组成审计机关根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计审计组，并应当在实施审计三日前三日前，向被审计单位，向被审计单位送达审计通知书；送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府遇有
4、特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必要的工作条件。要的工作条件。审计机关应当提高审计工作效率。审计机关应当提高审计工作效率。一、审计的准备阶段一、审计的准备阶段审计准备阶段的工作内容审计准备阶段的工作内容编制审计项编制审计项目计划目计划建立审计组建立审计组了解被审单了解被审单位情况位情况编制审计方编制审计方案案下达审计通下达审计通知书知书（一）（一）根据年度审计项目计划建立审计项目根据年度审计项目计划建立审计项目v国家审计基本准则第十六
5、条规定：国家审计基本准则第十六条规定：审计机关根据法律、法规和国家其他有关审计机关根据法律、法规和国家其他有关规定，按照上级审计机关和本级人民政府规定规定，按照上级审计机关和本级人民政府规定的职责，确定审计工作重点，编制年度审计项的职责，确定审计工作重点，编制年度审计项目计划。目计划。v编制年度项目计划应遵循的原则编制年度项目计划应遵循的原则重要性原则重要性原则风险原则风险原则谨慎原则谨慎原则国家审计基本准则第十七条规定：国家审计基本准则第十七条规定：审计机关根据年度审计项目计划确定审计审计机关根据年度审计项目计划确定审计事项，选派审计人员组成审计组，并指定审计组长。事项，选派审计人员组成审计
6、组，并指定审计组长。审计组实行审计组实行审计组组长审计组组长或者或者主审负责制。主审负责制。审计组成立应考虑的因素审计组成立应考虑的因素指定审计组组长考虑的因素指定审计组组长考虑的因素（二）建立审计项目组、明确分工（二）建立审计项目组、明确分工国家审计基本准则第十八条规定国家审计基本准则第十八条规定 审计组在实施审计前应当熟悉与审计事项审计组在实施审计前应当熟悉与审计事项有关的法律、法规和政策，了解被审单位的基本有关的法律、法规和政策，了解被审单位的基本情况，编制审计方案。情况，编制审计方案。审前调查应了解的情况和调查方法审前调查应了解的情况和调查方法（了解）（了解）审前调查的时间审前调查的时
7、间（三）审前调查、了解被审单位基本情况（三）审前调查、了解被审单位基本情况 审计组实施审计前，应当编制审计方案审计组实施审计前，应当编制审计方案（四）编制审计方案（四）编制审计方案 审计实施方案审计实施方案 审计组审计组具体承办审计项目或具体承办审计项目或者实施单个审计项目时，应当编制审计实施方者实施单个审计项目时，应当编制审计实施方案。案。审计工作方案审计工作方案 审计机关审计机关统一组织由不同级次统一组织由不同级次审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时，应当编制审计金审计或者其他统一审计项目时，应当编制审计总体工作方
8、案。总体工作方案。审计通知书的送达时间审计通知书的送达时间审计通知书的送达对象审计通知书的送达对象审计通知书的内容审计通知书的内容审计通知书的格式审计通知书的格式（五）下达（五）下达审计通知书审计通知书二、审计的实施阶段二、审计的实施阶段（一）（一）深入调查研究，调整审计方案深入调查研究，调整审计方案v 听取被审单位介绍情况听取被审单位介绍情况v 收集审计所必需的资料收集审计所必需的资料v 深入调查研究深入调查研究v 必要时，可按规定及时修改审计方案必要时，可按规定及时修改审计方案（二）进行符合性测试（二）进行符合性测试现代审计的最大特征是以评价内部控制制度为现代审计的最大特征是以评价内部控制
9、制度为基础的抽样审计；基础的抽样审计；目的是进一步确定审计的范围、内容和重点；目的是进一步确定审计的范围、内容和重点；内容是内控的健全性、符合性和有效性测试。内容是内控的健全性、符合性和有效性测试。审计法的第三十九条规定审计法的第三十九条规定v 审计人员通过审计人员通过审查审查会计凭证、会计帐簿、财会计凭证、会计帐簿、财务报告、会计报表，务报告、会计报表，查阅查阅与审计事项有关的文与审计事项有关的文件、资料，件、资料，检查检查现金、实物、有价证券，向有现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进行审计，并取得证关单位和个人调查等方式进行审计，并取得证明材料。明材料。（三）（三）实质性测试
10、实质性测试 对财务收支和被审单位资料进行实质性测试，要对财务收支和被审单位资料进行实质性测试，要运用各种审计方法，取得充分而客观的审计证据。运用各种审计方法，取得充分而客观的审计证据。（四）编制审计工作底稿（四）编制审计工作底稿审计机关审计项目质量控制办法审计机关审计项目质量控制办法4444、4949条条 审计人员应当在实施过程中逐日编写审计日记。审计人员应当在实施过程中逐日编写审计日记。对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，收支行为以及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制
11、审审计人员应当在编写审计日记的基础上，编制审计工作底稿。计工作底稿。其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结果。过程和结果。三、审计的报告阶段三、审计的报告阶段审计报告的审计报告的编写编写审计机关审审计机关审议、出具审议、出具审计报告计报告 整理和分整理和分析析审计工作底审计工作底稿稿审计组长应当对审计人员的审计工作底稿进行必要的审计组长应当对审计人员的审计工作底稿进行必要的检查和复核，对审计组成员的工作质量和审计工作目检查和复核，对审计组成员的工作质量和审计工作目标完成情况进行监督。标完成情况进行监督。（一）整理和分析审计工作底稿（一）整理和分
12、析审计工作底稿 （三）审计机关审议、出具审计报告（三）审计机关审议、出具审计报告1.1.审议报告审议报告2.2.需要依法给予处理、处罚的，出具审计决定书；需要依法给予处理、处罚的，出具审计决定书；3.3.需要有关主管机关依法给予处理、处罚的，出具需要有关主管机关依法给予处理、处罚的，出具审计移送处理书审计移送处理书（二）审计组编写审计报告（二）审计组编写审计报告1 1、征求被审单位意见、征求被审单位意见(十日内十日内)2 2、审计组编写审计报告、审计组编写审计报告1.1.审计依据审计依据2.2.被审单位的基本情况被审单位的基本情况3.3.会计责任会计责任 4.4.实施审计的基本情况实施审计的基
13、本情况5.5.审计评价意见审计评价意见6.6.违反国家规定的财政收支、财务收支行为的违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实和定性、处理处罚决定以及法律、法规、事实和定性、处理处罚决定以及法律、法规、规章依据，有关移送处理的决定规章依据，有关移送处理的决定7.7.必要时，提出改进意见和建议必要时，提出改进意见和建议省审计厅在省审计厅在20062006年度组织市、县审计局对省属某行业年度组织市、县审计局对省属某行业国有企业国有企业20052005年的资产、负债和损益进行审计。年的资产、负债和损益进行审计。（1 1）2006.3.132006.3.13审计小组根据审计项目计划，编写了审计小组根据
14、审计项目计划，编写了审计通知书，安排审计组成员小刘送达。审计通知书，安排审计组成员小刘送达。（2 2）2006.3.142006.3.14审计组进点，来到了被审单位的财务审计组进点，来到了被审单位的财务部，召开了全厂中层干部会议。部，召开了全厂中层干部会议。（3 3）3.15-3.163.15-3.16，审计组利用问卷对内部控制进行调，审计组利用问卷对内部控制进行调查，因对方回答非常好，审计组决定不再进行内部控查，因对方回答非常好，审计组决定不再进行内部控制测试。制测试。（4 4）审计期间，考虑到审计时间较紧，采用了消极）审计期间，考虑到审计时间较紧，采用了消极式函证法对重要应收账款进行函证。
15、式函证法对重要应收账款进行函证。（5 5）3.203.20，审计终结前审计组长抽查了几份工作底，审计终结前审计组长抽查了几份工作底稿，汇总审查出的主要问题向审计机关提出审计报告。稿，汇总审查出的主要问题向审计机关提出审计报告。要求：指出上述程序中的不妥之处。要求：指出上述程序中的不妥之处。n不应该是审计小组下达审计通知书，应该是审计不应该是审计小组下达审计通知书，应该是审计局下达审计通知书局下达审计通知书 n审计组应该在下达审计通知书三天后进点；审计组应该在下达审计通知书三天后进点；n审计组应该对内部控制实行测试审计组应该对内部控制实行测试;n应该对重要的应收账款进行积极函证；应该对重要的应收
16、账款进行积极函证；n对审计工作底稿应该采用三级复核制度，其中审对审计工作底稿应该采用三级复核制度，其中审计组组长应该对审计工作底稿进行详细复核。计组组长应该对审计工作底稿进行详细复核。审计听证审计听证审计处理处审计处理处罚罚审计的后续步骤审计的后续步骤 四、审四、审 计计 听听 证证 审计机关审计听证的规定审计机关审计听证的规定 审计机关在进行审计机关在进行审计处罚前审计处罚前，对符合审计听，对符合审计听证条件的，应当告知被审计单位和有关责任人员证条件的，应当告知被审计单位和有关责任人员有要求审计听证的权利；被审计单位或者有关责有要求审计听证的权利；被审计单位或者有关责任人要求听审计听证的，审
17、计机关应当组织审计任人要求听审计听证的，审计机关应当组织审计听证。听证。除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私外，审计听证会应当公开举行。审计听证会应当公开举行。审计处理处罚审计处理处罚审计机关审计处理处罚的规定审计机关审计处理处罚的规定 审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支审计机关对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及违反审计法的行为应当进行处理、处行为以及违反审计法的行为应当进行处理、处罚，不得委托其他组织或者个人代理，并且应当遵罚，不得委托其他组织或者个人代理，并且应当遵循公正、公开的原则。循公正、公开的原则。审计法第四十八条审计法第四十八
18、条v 被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或者提审计决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。起行政诉讼。v 被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服的，可以提请审计机关的本级人民审计决定不服的，可以提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。五、审计行政复议五、审计行政复议审计机关审计复议的规定审计机关审计复议的规定 审计机关的审计决定送达之日起生效，对审计审计机关的审计决定送达之日起生效，对审计
19、机关作出的审计决定不服的，应当先依法申请行机关作出的审计决定不服的，应当先依法申请行政复议，对复议决定不服的，可以依法向人民法政复议，对复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。院提起行政诉讼。五、审计行政复议五、审计行政复议审计过程主要工作汇总图审计过程主要工作汇总图第三节第三节 社会审计程序社会审计程序签订审计业务约定书签订审计业务约定书了解客户了解客户编制审计计划编制审计计划实质性程序实质性程序重大错报风险评估重大错报风险评估控制测试控制测试出具审计报告出具审计报告形成审计意见形成审计意见完成外勤审计完成外勤审计复核审计工作底稿复核审计工作底稿准准备备实实施施终终结结第四章 审计程
20、序 审计程序审计程序主要审计工作主要审计工作风风险险评评估估程程序序贯贯穿穿始始终终（一）了解被审计单位及其环境（一）了解被审计单位及其环境1.1.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素2.2.被审计单位的性质被审计单位的性质3.3.被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位对会计政策的选择和运用4.4.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险被审计单位的目标、战略以及相关经营风险5.5.被审计单位财务业绩的衡量和评价被审计单位财务业绩的衡量和评价6.6.被审计单位的内部控制被审计单位的内部控制一、准备阶段一、准备阶段中国注册会计师审计准则第中国
21、注册会计师审计准则第12111211号号了解被审计了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第十九条规定单位及其环境并评估重大错报风险第十九条规定CPACPA应当从下列方面了解被审计单位及其环境应当从下列方面了解被审计单位及其环境：第四章 审计程序（一）行业状况（一）行业状况主要包括主要包括（1 1）所处行业的市场供求与竞争；）所处行业的市场供求与竞争；（2 2）生产经营的季节性和周期性；（）生产经营的季节性和周期性；（3 3）产品）产品生产技术的变化；（生产技术的变化；（4 4）能源供应与成本；（）能源供应与成本；（5 5）行业的关键数据和统计数据。行业的关键数据和统计数据。审银座审银座，了解
22、，了解零售业；零售业；审国审国美美，了解家电，了解家电营销市场；营销市场；审审联想联想，了解电，了解电脑、手机生产、脑、手机生产、国际国内市场国际国内市场营销行情等营销行情等（二）法律监管环境（二）法律监管环境主要包括主要包括（1 1）适用的会计准则和行业特定惯）适用的会计准则和行业特定惯例；（例；（2 2）对经营活动产生重大影响的法律法规）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；（及监管活动；（3 3）开展业务产生重大影响的政）开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；（4 4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动）与被审
23、计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求相关的环保要求房地产金融、房地产金融、税收等政策；税收等政策；环境保护政环境保护政策要求；煤策要求；煤矿安全生产矿安全生产政策等政策等第四章 审计程序主要包括主要包括（1 1）宏观经济的景气度；（）宏观经济的景气度；（2 2）利率和资金的供求状况；）利率和资金的供求状况；（3 3）通货膨胀水平及币值变动；（）通货膨胀水平及币值变动；（4 4）国际经济环境和汇率变动）国际经济环境和汇率变动 我们处在一个汇率剧烈变化的时代。因为我们处在一个汇率剧烈变化的时代。因为人民币升值，有些出口导向型公司戏剧性人民币升值，有些出口导向型公司戏剧性地巨亏、甚至倒闭，有
24、些进口导向型公司地巨亏、甚至倒闭，有些进口导向型公司却笑逐颜开，节省了成本，增加了收益。却笑逐颜开，节省了成本，增加了收益。汇率有升有跌，企业持有的外汇数量不一，汇率有升有跌，企业持有的外汇数量不一，外币性债权债务金额不同，币种不同，期外币性债权债务金额不同，币种不同，期限结构有异。汇率变动给企业带来怎样的限结构有异。汇率变动给企业带来怎样的影响，企业应该如何应对？影响，企业应该如何应对？第四章 审计程序（一）所有权结构：企业类型（国企、股份制、外企）及主要关联关系；（一）所有权结构：企业类型（国企、股份制、外企）及主要关联关系；（二）治理结构：董事会的构成情况、独立董事、审计委员会的设立及运
25、作情况；（二）治理结构：董事会的构成情况、独立董事、审计委员会的设立及运作情况；（三）组织结构：复杂的组织机构可能导致在报表合并、长期股权投资核算等问题（三）组织结构：复杂的组织机构可能导致在报表合并、长期股权投资核算等问题处理存在重大错报风险；处理存在重大错报风险；（四）经营活动：了解被审计单位经营活动有助于识别与其财务报表中反映的主要（四）经营活动：了解被审计单位经营活动有助于识别与其财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报。交易类别、重要账户余额和列报。（五）投资活动：了解被审计单位投资活动有助于关注被审计单位在经营策略和方（五）投资活动：了解被审计单位投资活动有助于关注被审计单
26、位在经营策略和方向上的重大变化。向上的重大变化。（六）筹资活动：了解被审计单位筹资活动有助于评估被审计单位在融资方面的压（六）筹资活动：了解被审计单位筹资活动有助于评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。第四章 审计程序第四章 审计程序 会计政策的选择会计政策的选择和运用和运用重要项目的会计处理和行业惯例重要项目的会计处理和行业惯例重大和异常交易的会计处理方法重大和异常交易的会计处理方法在新领域和缺乏权威性标准或共识的领在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响域，采用重要会计
27、政策产生的影响会计政策的变更会计政策的变更被审计单位何时采用以及如何采用新颁被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关制度（新旧制度变布的会计准则和相关制度（新旧制度变更的影响）更的影响）通过了解被审计单位对会计政策选择和运用，通过了解被审计单位对会计政策选择和运用，特别关注特别关注态度态度（激进或保守）；会计人员的素质；会计核算的条件；（激进或保守）；会计人员的素质；会计核算的条件；列报和披露的情况。列报和披露的情况。可能对财务报表整体产生影响可能对财务报表整体产生影响第四章 审计程序目标、战略、经营风险；目标、战略、经营风险；经营风险的主要方面经营风险的主要方面:人员、技术、资金
28、、人员、技术、资金、市场等市场等经营风险对重大错报风险的影响经营风险对重大错报风险的影响：了解经：了解经营风险有助于识别财务报表重大错报风险，营风险有助于识别财务报表重大错报风险，但并非所有经营风险都与财务报表相关。但并非所有经营风险都与财务报表相关。注册会计师没有责任识别或评估对财务报注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险表没有影响的经营风险 第四章 审计程序第九章 风险评估战略目标：战略目标：精耕齐鲁，布道天下。银座零售业正以规模扩张精耕齐鲁，布道天下。银座零售业正以规模扩张为主线，多业态并举，立体式开发，为主线，多业态并举，立体式开发，20072007年将经营网络拓展年
29、将经营网络拓展到周边省市，到周边省市，20082008年前进入北京等商业制高点，年前进入北京等商业制高点，20102010年前争年前争取进入全国前取进入全国前1010名，向全国零售商业的强势品牌迈进。名，向全国零售商业的强势品牌迈进。到到20202020年，实现营业收入过双千亿。年，实现营业收入过双千亿。v向董事长等高级管理人员询问被审计单位实施的或准备实施的目标和战略；v查阅被审计单位经营规划和其他文件检查、询问检查、询问第四章 审计程序注册会计师应关注注册会计师应关注关键业绩指标；业绩趋关键业绩指标；业绩趋势；预测、预算和差异分析势；预测、预算和差异分析；管理层和员；管理层和员工业绩考核与
30、激励性报酬政策；分部信息与工业绩考核与激励性报酬政策；分部信息与不同层次部门的业绩报告；与竞争对手的业不同层次部门的业绩报告；与竞争对手的业绩比较；外部机构提出的报告绩比较；外部机构提出的报告了解外部机构的业绩评价指标，是作为评价内了解外部机构的业绩评价指标，是作为评价内部信息可靠性的依据部信息可靠性的依据管理层的业绩评价指标管理层的业绩评价指标可能存在错报的原因：可能存在错报的原因：借口、动机和压力）借口、动机和压力）内、外部信内、外部信息，作为分息，作为分析的依据析的依据业绩指标业绩指标本身本身v被审计单位董事会、管理层业绩报告被审计单位董事会、管理层业绩报告v行业专业统计报告、证券分析师
31、报告行业专业统计报告、证券分析师报告v有关动机和压力的了解（来自监管机构、上级主管部门等）：有关动机和压力的了解（来自监管机构、上级主管部门等）：有关政策文件、计划、合同等有关政策文件、计划、合同等检查、检查、分析程序、分析程序、其他程序其他程序第四章 审计程序控制环境控制环境风险评估风险评估过程过程信息系统信息系统与沟通与沟通控制控制活动活动对控制的对控制的监督监督内部控制是被审计内部控制是被审计单位为了单位为了合理保证合理保证财务报告的可靠财务报告的可靠性、经营的效率性、经营的效率和效果以及对法和效果以及对法律法规的遵守律法规的遵守，由，由治理层、管理层和治理层、管理层和其他人员其他人员设
32、计和执设计和执行的行的政策和程序。政策和程序。包括包括5 5个要素：个要素：第四章 审计程序 在被审计单位在被审计单位整体层面整体层面了解内部控制，特别是通过对控制了解内部控制，特别是通过对控制环境的了解，评估环境的了解，评估财务报表层次重大错报风险财务报表层次重大错报风险第四章 审计程序 通过了解相关循环的主要业务活动和交易流程，评估通过了解相关循环的主要业务活动和交易流程，评估交易和交易和账户余额认定层次的重大错报风险账户余额认定层次的重大错报风险v查阅、询问企业文化、员工手册、组织机构图、岗位职责、查阅、询问企业文化、员工手册、组织机构图、岗位职责、人事政策等；人事政策等；v检查和观察业
33、务流程；执行穿行测试检查和观察业务流程；执行穿行测试检查、询问、观察检查、询问、观察穿行测试穿行测试第四章 审计程序 执行执行穿行测试穿行测试（一种检查的方法）：是指（一种检查的方法）：是指追踪交易追踪交易在财务报告信在财务报告信息系统中的处理过程息系统中的处理过程了解业务处理过程并确定是否执行了解业务处理过程并确定是否执行中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1111 1111 号号 审计业务约定书审计业务约定书（二）签订审计业务约定书（二）签订审计业务约定书1.1.审计业务约定书的涵义：审计业务约定书的涵义：指会计师事务所与指会计师事务所与被审计单位被审计单位签订的，用以记录签订
34、的，用以记录 和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。议。第四章 审计程序 (1)(1)财务报表审计的目标；财务报表审计的目标；(2)(2)管理层对财务报表的责任；管理层对财务报表的责任；(3)(3)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；(4)(4)审计范围，恰当的审计程序的总和，包括指明在执行财务报表审计业务时遵审计范围，恰当的审计程序的总和，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准
35、则；守的中国注册会计师审计准则；(5)(5)执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；(6)(6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；(7)(7)由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；(8)(8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；(9)(9)注册会计师不受限
36、制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；息；(10)(10)管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；(11)(11)注册会计师对执业过程中获知的信息保密；注册会计师对执业过程中获知的信息保密；(12)(12)审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；(13)(13)违约责任；违约责任；(14)(14)解决争议的方法；解决争议的方法；(15)(15)签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章签约双方法定代表
37、人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章（三）三）审审计计业业务务约约定定书书的的内内容容 确定审计业务的范确定审计业务的范围、审计工作的时围、审计工作的时间安排和方向，并间安排和方向，并指导制定更为详细指导制定更为详细的审计计划的审计计划是依据总体审计策是依据总体审计策略制定的，对项目略制定的，对项目组成员拟实施的审组成员拟实施的审计程序的性质、时计程序的性质、时间和范围所做的详间和范围所做的详细规划与说明细规划与说明。第四章 审计程序总体审计策略与具体审计计划关系、种类图总体审计策略与具体审计计划关系、种类图第四章 审计程序综合性综合性方案方案 第四章 审计程序 第四章 审计程序第
38、四章 审计程序风险评估程序的内容、信风险评估程序的内容、信息来源和主要方法息来源和主要方法(一一)第四章 审计程序 风险评估程序的内容、信风险评估程序的内容、信息来源和主要方法息来源和主要方法(二二)（一）重大错报风险评估（一）重大错报风险评估二、二、实施阶段实施阶段（二）控制测试（必要时或决定测试时）（二）控制测试（必要时或决定测试时）1.1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。行是有效的。2.2.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。当的审计证据。为了实现评估重大错报风险
39、目的所实施的审计程序称为了实现评估重大错报风险目的所实施的审计程序称为为风险评估程序风险评估程序，新审计准则要求注册会计师在审计，新审计准则要求注册会计师在审计的的所有阶段实施所有阶段实施风险评估程序。风险评估程序。第四章 审计程序控制测试（不是必需的程序）控制测试（不是必需的程序）实质性程序（必需的程序）实质性程序（必需的程序）拟实施的拟实施的进一步审进一步审计程序的计程序的总体方案总体方案（具体审（具体审计计划）计计划）实质性方案实质性方案拟实施的进一步审计程序以实质拟实施的进一步审计程序以实质性程序为主性程序为主综合性方案综合性方案拟实施的进一步审计程序中将控拟实施的进一步审计程序中将控
40、制测试与实质性程序结合使用制测试与实质性程序结合使用评估的财务报表层次有重大错报风险时，对进一步审计程序评估的财务报表层次有重大错报风险时，对进一步审计程序总体方案总体方案的影响的影响第四章 审计程序 重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险审计风险审计风险审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险第四章 审计程序 在实际审计工作中，在实际审计工作中，注册会计师在确定某注册会计师在确定某个项目承接时，已将个项目承接时，已将该项目的审计风险确该项目的审计风险确定在某个合理保证的定在某个合理保证的水平上了水平上了审计风险审计风险1%1%（或（或5%5%或或8%8%或或10%10%等
41、）等）=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险公式变形为等于等于除以除以结论：结论：在既定的审计风险水平下，在既定的审计风险水平下，评估的评估的重大错报风险越高，重大错报风险越高，可接受的检查风险要求越低，审计程序的要求越高。反之可接受的检查风险要求越低，审计程序的要求越高。反之第四章 审计程序风风险险评评估估了解的被审计单位及其环境了解的被审计单位及其环境令人满意令人满意 财务报表层次财务报表层次不存在不存在重大错报风险重大错报风险不令人满意不令人满意财务报表层次财务报表层次存在存在重大错报风险重大错报风险与财务报表整体与财务报表整体广泛相关，进而广泛相关，进而影响多项认定，影响多项认定，
42、不直接对应哪项不直接对应哪项交易、账户认定交易、账户认定1.1.向项目组强调在收集和向项目组强调在收集和评价证据过程中保持职评价证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；业怀疑态度的必要性；2.2.分派更有经验或具有分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；或利用专家的工作；3.3.提供更多的督导；提供更多的督导；4.4.在选择进一步审计程在选择进一步审计程序时，应当序时，应当注意使某些注意使某些程序不被管理层预见程序不被管理层预见或或事先了解事先了解5.5.对拟实施审计程序的对拟实施审计程序的性质、时间、和范围作性质、时间、和范围作出总体修改。出总体修改。总总体体
43、应应对对措措施施二、二、实施阶段实施阶段（三）实质性程序（三）实质性程序实质性程序包括对各类交易、账户余额、列实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。报的细节测试以及实质性分析程序。第四章 审计程序对于实施对于实施的进一步的进一步审计程序，审计程序，不论是控不论是控制测试还制测试还是实质性是实质性程序，都程序，都要从以下要从以下三个方面三个方面分别作出分别作出安排安排进一步审计程序的进一步审计程序的性质性质目的目的：控制测试、实质性程序：控制测试、实质性程序类型类型：检查书面文件和记录、检查有形资产、观察、：检查书面文件和记录、检查有形资产、观察、询问、函证、重新
44、计算、重新执行、分析程序询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序进一步审计程序的进一步审计程序的时间时间何时实施何时实施进一步审计程序：期中或期末进一步审计程序：期中或期末选择获取什么期间或时点的审计证据选择获取什么期间或时点的审计证据进一步审计程序的进一步审计程序的范围范围进一步审计程序测试资料的数量进一步审计程序测试资料的数量明确针对某项交易、账户余额、列报认定获取审计证据时采取明确针对某项交易、账户余额、列报认定获取审计证据时采取什么方法、何时审查什么时间（时点）的资料，查多少资料什么方法、何时审查什么时间（时点）的资料，查多少资料1.1.分析审计证据，形成审计意见，出具审计报告分析审计
45、证据，形成审计意见，出具审计报告2.2.与被审计单位交换意见与被审计单位交换意见3.3.将审计报告径送审计委托人将审计报告径送审计委托人4.4.审计资料立卷归档审计资料立卷归档 5.5.出具审计报告出具审计报告三、三、终结阶段终结阶段一、国际内部审计程序一、国际内部审计程序 第四节第四节 内部审计程序内部审计程序（一）制订审计计划（一）制订审计计划（二）审查和评价证据资料（二）审查和评价证据资料（三）通报审计结果（三）通报审计结果（四）进行后续审计（四）进行后续审计 审计计划的种类审计计划的种类下达审计通知书下达审计通知书（一）（一）制定审计计划制定审计计划 应在应在实施前送达实施前送达，特殊
46、审计业务可在实，特殊审计业务可在实施审计时送达。施审计时送达。对年度的审计任务的事先规划对年度的审计任务的事先规划 对具体项目的综合安排对具体项目的综合安排 对具体项目的审计程序及时间等的安排对具体项目的审计程序及时间等的安排 二、我国内部审计程序二、我国内部审计程序1.1.调查与测试（简略）调查与测试（简略）2.2.实质性测试实质性测试3.3.记录审计工作底稿记录审计工作底稿4.4.发现问题，可随时向有关单位和人员提出改发现问题，可随时向有关单位和人员提出改进措施进措施（二）（二）实施审计程序实施审计程序（三）（三）出具审计报告出具审计报告审计报告的内容审计报告的内容1.1.审计概况审计概况
47、2.2.审计依据审计依据3.3.审计结论审计结论 4.4.审计决定审计决定5.5.审计建议审计建议（四）（四）后续审计后续审计n 1、（、（）是审计实施阶段中最重要的一项工作）是审计实施阶段中最重要的一项工作 A实质性测试实质性测试 B符合性测试符合性测试 C签订审计业务约定书签订审计业务约定书 D评价被审计单位内部控制制度评价被审计单位内部控制制度 n 2、某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重、某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错误或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性被称为大错误或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性被称为（）A审计风险审计风险 B固有风
48、险固有风险 C控制风险控制风险 D检查风险检查风险 n3、如果将实质性测试扩大到最大规模，实质性测试就成为、如果将实质性测试扩大到最大规模，实质性测试就成为（）A详细检查详细检查 B符合性测试符合性测试 C大规模抽样大规模抽样 D详细测试详细测试 AD A n4、审计终结阶段的工作不包括（、审计终结阶段的工作不包括（）A、编制审计报告、编制审计报告 B、实质性测试、实质性测试 C、将有关文件整理归档、将有关文件整理归档 D、作出审计结论和决定、作出审计结论和决定 n5、下列关于后续审计和复审的说法正确的是、下列关于后续审计和复审的说法正确的是（）A、后续审计和复审是相互独立的一个审计过程、后续
49、审计和复审是相互独立的一个审计过程 B、后续审计通常由社会审计来实施、后续审计通常由社会审计来实施 C、后续审计的程序和方法与一般的审计程序和方、后续审计的程序和方法与一般的审计程序和方法截然不同法截然不同 D、引起复审的主要原因是法律诉讼、引起复审的主要原因是法律诉讼 B An二、多项选择题二、多项选择题 n 1、审计流程规范化的意义体现在（、审计流程规范化的意义体现在（）A、有利于审计工作有条不紊地进行、有利于审计工作有条不紊地进行 B、有利于发现和抓住被审计单位存在地问题、有利于发现和抓住被审计单位存在地问题 C、保证审计工作的质量、保证审计工作的质量 D、提高审计工作效率、提高审计工作
50、效率 n2、审计业务约定书中约定的审计机构应当履行的主要义务包、审计业务约定书中约定的审计机构应当履行的主要义务包括（括（）A、出具管理建议书、出具管理建议书 B、按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告、按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告 C、对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密、对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密 D、建立健全内部控制制度、建立健全内部控制制度 ABCDBCn3、具体审计计划的内容包括（、具体审计计划的内容包括（）A审计目的、审计范围及审计策略审计目的、审计范围及审计策略 B审计目标审计目标 C审计小组组成及人员的分工审计小组组成及人员的分工 D审计方法审计方法 n
