1、PERSONAL FINANCE个人理财第二篇 专业技能保险规划保险规划消费支出消费支出规划规划税收规划税收规划投资规划投资规划现金规划现金规划财产传承财产传承分配规划分配规划退休养老退休养老规划规划教育规划教育规划个人理财规划的内容第第八八章章税收税收规划规划第一节第一节 税收规划税收规划个人理财一、个人及家庭面临的主要风险p 税收是政府为满足执行职能的物质需要，对经济活税收是政府为满足执行职能的物质需要，对经济活动主体的收入，依据执行职能产生的一般利益，按动主体的收入，依据执行职能产生的一般利益，按照法律规定的范围和标准进行的强制征收。税收的照法律规定的范围和标准进行的强制征收。税收的依据
2、是政府执行职能是为所有经济活动主体带来的依据是政府执行职能是为所有经济活动主体带来的一般利益。一般利益。一般报偿性一般报偿性 确定性确定性 强制性强制性（一）税收的概念和特征（一）税收的概念和特征p 税收的主体税收的主体在社会实践中，主体一般指的是人，客体一般指的是物。税收是一种财在社会实践中，主体一般指的是人，客体一般指的是物。税收是一种财富转移，实质是人与人之间的一种利益关系。因此，税收的主体必然包富转移，实质是人与人之间的一种利益关系。因此，税收的主体必然包括对立统一的两个方面：一方面是税收的课征主体；另一方面是税收的括对立统一的两个方面：一方面是税收的课征主体；另一方面是税收的缴纳主体
3、缴纳主体，即，即经济活动主体经济活动主体，包括，包括从事经济活动的组织与个人。从事经济活动的组织与个人。p 税收的客体税收的客体国民收入作为税收客体，是因为国民收入是社会存在与发展的经济基础国民收入作为税收客体，是因为国民收入是社会存在与发展的经济基础。从税收的具体形式看，所得税、商品消费税等无疑是以国民收入为客。从税收的具体形式看，所得税、商品消费税等无疑是以国民收入为客体的。同时，国民收入的创造，既离不开经济活动主体的贡献，也离不体的。同时，国民收入的创造，既离不开经济活动主体的贡献，也离不开政府提供的各种外部条件。社会在一定时期所创造的国民收入，也应开政府提供的各种外部条件。社会在一定时
4、期所创造的国民收入，也应当作为税收客体在政府与经济活动主体之间进行合理的分配。当作为税收客体在政府与经济活动主体之间进行合理的分配。（二）税收的主体和客体（二）税收的主体和客体二、法定税收要素（一）（一）征税对象征税对象 征税对象是应当纳税的物件或事实。它表明政府对什么东征税对象是应当纳税的物件或事实。它表明政府对什么东西征税或经济社会中什么东西应当纳税。西征税或经济社会中什么东西应当纳税。征税对象可以包括物与行为两大类。物是在一定社会关系征税对象可以包括物与行为两大类。物是在一定社会关系中能由人类控制和支配的财富，包括有体物、无体物和特中能由人类控制和支配的财富，包括有体物、无体物和特殊形态
5、物。行为是指人的活动及其结果。通常，人们将征殊形态物。行为是指人的活动及其结果。通常，人们将征税对象划分为财产、所得、商品三类税对象划分为财产、所得、商品三类。征税对象的具体品目简称为税目。它是征税对象的具体化征税对象的具体品目简称为税目。它是征税对象的具体化，明确了征税对象的范围，凡列入税目的，就应当征税，明确了征税对象的范围，凡列入税目的，就应当征税，否则就不应当征税。同时，税目对征税对象进行归类，以否则就不应当征税。同时，税目对征税对象进行归类，以便确定差别税率。便确定差别税率。（二）（二）纳税义务人纳税义务人 纳税义务人简称纳税人，是直接负有纳税义务的组织和个人纳税义务人简称纳税人，是
6、直接负有纳税义务的组织和个人。它表明政府直接面向谁征税或谁有义务直接向政府纳税。它表明政府直接面向谁征税或谁有义务直接向政府纳税。纳税义务人包括自然人和法人。纳税义务人的纳税义务包括纳税义务人包括自然人和法人。纳税义务人的纳税义务包括给付义务和作为义务。给付义务是纳税义务人向政府缴纳税给付义务和作为义务。给付义务是纳税义务人向政府缴纳税款的义务。作为义务是为实现给付义务所设定的做哪些事和款的义务。作为义务是为实现给付义务所设定的做哪些事和不不 做哪些事的义务。做哪些事的义务。纳税人与税收负担人是两个不同的概念。纳税人是直接缴纳纳税人与税收负担人是两个不同的概念。纳税人是直接缴纳税款的人，税收负
7、担人是最终承受税收负担的人。二者有时税款的人，税收负担人是最终承受税收负担的人。二者有时一致，有时不一致。之所以会出现不一致，是因为纳税人将一致，有时不一致。之所以会出现不一致，是因为纳税人将缴纳的税款通过提高商品销售价格等形式，转嫁给商品的购缴纳的税款通过提高商品销售价格等形式，转嫁给商品的购买者负担，或通过降低商品的购买价格的形式，将缴纳的税买者负担，或通过降低商品的购买价格的形式，将缴纳的税款转嫁给商品的供应者。款转嫁给商品的供应者。（三）（三）纳税义务发生时间纳税义务发生时间 纳税义务发生时间是纳税人发生纳税义务、应当承担纳税纳税义务发生时间是纳税人发生纳税义务、应当承担纳税义务的起始
8、时间明确纳税义务的发生时间，不仅是确定纳义务的起始时间明确纳税义务的发生时间，不仅是确定纳税义务人发生纳税义务的需要，而且是明确纳税义务人纳税义务人发生纳税义务的需要，而且是明确纳税义务人纳税期限的需要。只有确定了纳税义务发生时间，才能明确税期限的需要。只有确定了纳税义务发生时间，才能明确纳税的期限。纳税的期限。（四四）税基税基 税基是计算应纳税额的基数。它表明政府按什么征税或纳税基是计算应纳税额的基数。它表明政府按什么征税或纳税人按什么纳税。税基乘以税率等于应纳税额。税人按什么纳税。税基乘以税率等于应纳税额。税基有实物量与价值量两种形式。以实物量为税基的税种税基有实物量与价值量两种形式。以实
9、物量为税基的税种称为从量税；以价值量为税基的税种称为从价税。以价格称为从量税；以价值量为税基的税种称为从价税。以价格与税收的关系为标准，从价税可将税收划分为价内税与价与税收的关系为标准，从价税可将税收划分为价内税与价外税。价内税是以含税价格为税基的税；价外税是以不含外税。价内税是以含税价格为税基的税；价外税是以不含税价格为税基的税。税价格为税基的税。（五）税率（五）税率p 比例比例税率税率 统一统一比例比例税率税率 差别差别比例比例税率税率p 定额定额税率税率p 累进累进税率税率全额全额累进累进税率税率超额超额累进累进税率税率（六）纳税期限（六）纳税期限 纳税期限是纳税人缴纳税款的期限，包括税
10、款计算期和税款纳税期限是纳税人缴纳税款的期限，包括税款计算期和税款缴纳期。税款计算期是计算税款的期限，分按次计算和按时缴纳期。税款计算期是计算税款的期限，分按次计算和按时间计算两种形式。按次计算是以发生纳税义务的次数作为税间计算两种形式。按次计算是以发生纳税义务的次数作为税款计算期。按时间计算是以发生纳税义务的一定时段作为税款计算期。按时间计算是以发生纳税义务的一定时段作为税款计算期，如款计算期，如1 1天、天、3 3天、天、5 5天、天、7 7天、天、1515天、天、1 1个月等，纳税个月等，纳税人应当按税款计算期逐一计算税款。税款缴纳期是税款计算人应当按税款计算期逐一计算税款。税款缴纳期是
11、税款计算期满后缴纳税款的期限，如规定以期满后缴纳税款的期限，如规定以1 1个月为税款计算期的，个月为税款计算期的，应于期满后应于期满后5 5天内将税款报缴入库。以天内将税款报缴入库。以1 1天、天、3 3天、天、5 5天、天、1010天天、1515天为税款计算期的，应于期满后天为税款计算期的，应于期满后5 5天将税款报缴入库。天将税款报缴入库。（七）纳税地点（七）纳税地点 纳税地点是纳税人缴纳税款的地点，即根据各个税种纳税对纳税地点是纳税人缴纳税款的地点，即根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、
12、代缴义务人）的具体纳税地点。不同的税包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。不同的税种，由于征税对象和纳税人的性质不同，对纳税地点的规定种，由于征税对象和纳税人的性质不同，对纳税地点的规定也不同。也不同。（八）（八）税收优惠税收优惠 法定税收制度中除规定了上述基本要素外，还设置了免税、法定税收制度中除规定了上述基本要素外，还设置了免税、减税等税收优惠政策。免税是免除纳税人的税收负担，减税减税等税收优惠政策。免税是免除纳税人的税收负担，减税是减轻纳税人的税收负担。是减轻纳税人的税收负担。p免征免征额额免征额又称免征额又称“费用扣除额费用扣除额”或或“生计费用生计费用”，是指课税对象免于征税的
13、，是指课税对象免于征税的金额金额。p起起征点征点起征点是指税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额起征点是指税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额达到起征点的就全部数额征税，未达到起征点的不达到起征点的就全部数额征税，未达到起征点的不征税征税。p 税收税收抵免抵免税收抵免是指个人所得税中的允许纳税人用一些费用开支或已交纳的其税收抵免是指个人所得税中的允许纳税人用一些费用开支或已交纳的其他税款直接冲减应纳税额的减免税措施他税款直接冲减应纳税额的减免税措施。三、中国的税收体系车船税车船税商品税商品税国内商品税国内商品税进出口商品税进出口商品税增值税增值税营业税营业税消费税
14、消费税其他税其他税车辆购置税车辆购置税城市维护建设税城市维护建设税教育费附加与文化事业建设费教育费附加与文化事业建设费烟叶税烟叶税关税关税船舶吨税船舶吨税所得税所得税企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税商品税商品税资源税资源税土地税土地税耕地占用税耕地占用税土地增值税土地增值税城镇土地使用税城镇土地使用税房屋税房屋税契税契税房产税房产税其他税其他税印花税印花税中中国国税税收收第二节第二节 个人所得税制度个人所得税制度个人理财l 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。对象而征收的一种所得税。v征税对象为应税所得征税对象
15、为应税所得v以应纳税所得额为计税依据以应纳税所得额为计税依据v实行分类所得税制实行分类所得税制v适用超额累进税率和比例税率两种形式适用超额累进税率和比例税率两种形式v实行源泉扣缴和自行申报两种方式实行源泉扣缴和自行申报两种方式 （一）纳税人（一）纳税人一、纳税人与纳税对象纳税义务人的法律界定：纳税义务人的法律界定：依据依据住所住所和和居住时间居住时间两个标准，区分为两个标准，区分为居民纳税人居民纳税人和和非居民纳税人非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。，分别承担不同的纳税义务。p 个人所得税纳税人是在中国境内境外取得所得的居民和在中个人所得税纳税人是在中国境内境外取得所得的居民和在中国境内取
16、得所得的非居民。居民与非居民是依据住所和居住国境内取得所得的非居民。居民与非居民是依据住所和居住时间两个标准划分的，分别承担不同的纳税义务。时间两个标准划分的，分别承担不同的纳税义务。居民纳税人居民纳税人 居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满住满1年的个人。居民纳税人负有全面纳税义务，应就其来年的个人。居民纳税人负有全面纳税义务，应就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税。非居民纳税人非居民纳税人 非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所非居民纳税人是指在中国
17、境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满一年的个人。非居民纳税人承担有限而在中国境内居住不满一年的个人。非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。（二二）征税对象征税对象 工资、薪金所得工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费所得特许权使用费所得 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得 偶然所
18、得偶然所得 经国务院财政部门确定征税的其他所得经国务院财政部门确定征税的其他所得（一一）税基税基p 工资薪金所得工资薪金所得工资、薪金所得，以每月工资性收入额减去费用减除标准后的工资、薪金所得，以每月工资性收入额减去费用减除标准后的余额为应纳税所得额。自余额为应纳税所得额。自20112011年年9 9月月1 1日起，费用减除标准为每日起，费用减除标准为每月月35003500元。单位按规定为个人缴付的基本养老保险费、基本医元。单位按规定为个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金不计入应纳税所得额；个疗保险费、失业保险费、住房公积金不计入应纳税所得额；个人按规定缴付的人按规
19、定缴付的“三费一金三费一金”，准予从应纳税所得额中扣除。，准予从应纳税所得额中扣除。在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税人在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，在以每月收入额减去费用减除标准基础上，再减去附加减人，在以每月收入额减去费用减除标准基础上，再减去附加减除费用后的余额为应纳税所得额。自除费用后的余额为应纳税所得额。自20112011年年9 9月月1111日日起，附起，附加减除费用标准为每月加减除费用标准为每月13001300元。元。二、税基与
20、税率p 个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。成本、费用以及损本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。成本、费用以及损失的扣除，按照国家税务总局制定的个体工商户个人所得税计税失的扣除，按照国家税务总局制定的个体工商户个人所得税计税办法（试行）的规定执行。办法（试行）的规定执行。个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生
21、产经营所得，比照以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照“个体个体工商户的生产经营所得工商户的生产经营所得”项目计算征收个人所得税。项目计算征收个人所得税。个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额。合伙个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额。合伙企业的投资者按照合伙企业全部生产经营所得和合伙协议约定的分企业的投资者按照合伙企业全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；合伙协议没有约定分配比例的，以全部配比例确定应纳税所得额；合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。生产经营所得和合伙人数量平
22、均计算每个投资者的应纳税所得额。生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得（利润）。的所得（利润）。p 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一年纳税年度对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一年纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额为应纳税所得额。的收入总额减除必要费用后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额应纳税所得额=该年度收入总额必要费用该年度收入总额必要费用每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包经营、承租经每一纳税年度的收入总
23、额，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同分得的经营利润和工资、薪金性质的所得。自营合同分得的经营利润和工资、薪金性质的所得。自2008年年3月月1日起，必要费用为每月日起，必要费用为每月2000元；自元；自2011年年9月月1日起，必要日起，必要费用调整为每月费用调整为每月3500元。在一个纳税年度内，承包、承租经元。在一个纳税年度内，承包、承租经营不足营不足12个月的，以其实际承包、承租经营的月份数为一个纳个月的，以其实际承包、承租经营的月份数为一个纳税年度计算应纳税所得额。税年度计算应纳税所得额。p 劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得，每次收入不超过劳务报酬所得，每次收入不超过40004
24、000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元；每次收入在每次收入在40004000元以上的，减除元以上的，减除2020的费用。其余额为应纳税的费用。其余额为应纳税所得额。所得额。每次收入不足每次收入不足40004000元的：应纳税所得额每次收入额元的：应纳税所得额每次收入额800800每次收入在每次收入在40004000元以上的：应纳税所得额每次收入额元以上的：应纳税所得额每次收入额(1(120%)20%)劳务报酬所得的收入次数确定办法为：属于一次性收入的，以劳务报酬所得的收入次数确定办法为：属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月取得该项收入为一次；
25、属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。内取得的收入为一次。p 稿酬所得稿酬所得稿酬所得，每次收入不超过稿酬所得，每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元；每次收元；每次收入在入在40004000元以上的，减除元以上的，减除2020的费用。其余额为应纳税所得额。的费用。其余额为应纳税所得额。稿酬所得，以作品每次出版、发表取得的收入为一次。稿酬所得，以作品每次出版、发表取得的收入为一次。（1 1）个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付）个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作
26、品后再付稿酬，均合并其稿酬所得按一次还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均合并其稿酬所得按一次计算缴纳个人所得税。计算缴纳个人所得税。（2 2）在两处或两处以上出版、发表或再版同）在两处或两处以上出版、发表或再版同作品而取得稿酬所得，应分别作品而取得稿酬所得，应分别各处取得的所得或再版所得，按分次所得计算缴纳个人所得税。各处取得的所得或再版所得，按分次所得计算缴纳个人所得税。（3 3）同一作品在报刊上连载，应将因连载而取得的所有稿酬所得合并为一次）同一作品在报刊上连载，应将因连载而取得的所有稿酬所得合并为一次。在连载之后又出书取得的稿酬所得，或先出书后连载取得的稿酬所得，应。在连载之后
27、又出书取得的稿酬所得，或先出书后连载取得的稿酬所得，应视同再版稿酬分次计算缴纳个人所得税。视同再版稿酬分次计算缴纳个人所得税。特许权使用费所得，每次收入不超过特许权使用费所得，每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元；每次收入在元；每次收入在40004000元以上的，减除元以上的，减除2020的费用。其余额为应的费用。其余额为应纳税所得额。纳税所得额。对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允许从其所得中扣除。特许权使用能提供有效、合法凭证的，允许从其所得中扣除。特许权使
28、用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。p 特许使用费所得特许使用费所得p 财产租赁所得财产租赁所得财产租赁所得，每次收入不超过财产租赁所得，每次收入不超过40004000元的，减除费用元的，减除费用800800元；元；每次收入在每次收入在40004000元以上的，减除元以上的，减除20%20%的费用。其余额为应纳税的费用。其余额为应纳税所得额。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。所得额。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。个人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可凭完税（个人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，
29、可凭完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。由纳税人负担的出租缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。由纳税人负担的出租财产实际开支的修缮费用，能够提供有效、准确凭证，证明由财产实际开支的修缮费用，能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的，准予从其租赁收入中扣除。准予扣除的修缮费纳税人负担的，准予从其租赁收入中扣除。准予扣除的修缮费用，以每次用，以每次800800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。个人将承租房屋转租的，取得转租收入扣除，直至扣完为止。个人将承租房屋转租的，取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，可凭房屋租赁合同
30、和合法支的个人向房屋出租方支付的租金，可凭房屋租赁合同和合法支付凭据，从该项项转租收入中扣除。付凭据，从该项项转租收入中扣除。p 财产转让所得财产转让所得财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。后的余额为应纳税所得额。纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。p 利息、股息、红利所得和偶然所得、其他费用利息、股息、红利所得和偶然所得、其他费用上述三项所得不
31、减除费用，以每次收入额为应纳税所得额。利上述三项所得不减除费用，以每次收入额为应纳税所得额。利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得收入为息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得收入为一次；偶然所得，以每次取得该项收入为一次。一次；偶然所得，以每次取得该项收入为一次。对个人投资者从上市公司取得股息红利所得和对证券投资基金对个人投资者从上市公司取得股息红利所得和对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，暂减按从上市公司分配取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应计入个人应纳税所得额。纳税所得额。（二二）税率税率p 工资、薪金所得工资、薪金所得 ：3-45%3-45%的七
32、级超额累进税率的七级超额累进税率级次级次 月应纳税所得额月应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1 0X1500 3%0 2 1500X4500 10%105 3 4500X9000 20%555 4 9000X35000 25%1005 5 35000X55000 30%2755 6 55000X80000 35%5505 7 X 80000 45%13505 p 个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得p 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 级次级次 年应纳税所得额年应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1 0X15000 5%
33、0 2 15000X30000 10%750 3 30000X60000 20%3750 4 60000X100000 30%9750 5 X 100000 35%14750 p 劳务报酬所得劳务报酬所得级次级次 每次应纳税所得额每次应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1 0X20000 20%0 2 20000X50000 30%2000 3 X 50000 40%7000 劳务报酬所得适用税率为劳务报酬所得适用税率为20%20%。对劳务报酬所得一次收入畸高。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征税。劳务报酬所得一次收入畸高，是指个的，可以实行加成征税。劳务报酬所得一次收入畸
34、高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2000020000元。劳务报元。劳务报酬所得适用酬所得适用3 3级超额累进税率，税率为级超额累进税率，税率为20%20%、30%30%、40%40%p 特许权使用费所得特许权使用费所得p 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得p 财产租赁所得财产租赁所得p 财产转让所得财产转让所得p 偶然所得偶然所得p 其他所得其他所得稿酬所得：稿酬所得：20%20%比例税率，减征比例税率，减征30%30%20%20%比例税率比例税率（一一）免税所得）免税所得1.1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以
35、及外国组省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；方面的奖金；2.2.国债和国家发行的金融债券利息；国债和国家发行的金融债券利息；3.3.按照国家统一规定发按照国家统一规定发给的补贴、津贴；给的补贴、津贴；4.4.福利费、抚恤金、救济金；福利费、抚恤金、救济金；5.5.保险赔款保险赔款；6.6.军人的转军人的转业费、复员费；业费、复员费；7.7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职
36、费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；退休工资、离休工资、离休生活补助费；8.8.依照中国有关法律规定应予免依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；9.9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；10.10.个人举报、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；11.11.个人办理代扣代缴手续，按规个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费；定取得的扣缴手续费；12.12.个人转让
37、自用达个人转让自用达5 5年以上，并且是唯一家庭生活年以上，并且是唯一家庭生活用房取得的所得用房取得的所得；13.13.对个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入在对个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入在1 1万元以下的；万元以下的；14.14.按规定比例缴付的住房公积金、社会保险；按规定比例缴付的住房公积金、社会保险；15.15.储蓄存款储蓄存款利息；利息；16.16.买卖境内上市公司股票差价收人；买卖境内上市公司股票差价收人；17.17.经国务院财政部门批准免经国务院财政部门批准免税的所得。税的所得。三、税收优惠（二二）减税所得）减税所得有下列情形之有下列情形之的，经批准可以减征个人所
38、得税：的，经批准可以减征个人所得税：1.残疾，孤老人员和烈属的所得。残疾，孤老人员和烈属的所得。2.因严重自然灾害造成重大损失的。因严重自然灾害造成重大损失的。3.其他经国务院财政部门批准减税的。其他经国务院财政部门批准减税的。（三）特殊宽免和扣除（三）特殊宽免和扣除我国的个人所得税制对个人捐赠也规定了相应的扣除标准，即个人通过非营我国的个人所得税制对个人捐赠也规定了相应的扣除标准，即个人通过非营利的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地区利的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区捐赠，可在应纳税所得额的扣、贫困地区捐赠，可在应纳税所得额
39、的扣30内扣除。内扣除。以下项目准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除：以下项目准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除：1.个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠；个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠；2.个人通过非营利的社会团体和国家机关向公益性青少年活动场所的捐赠；个人通过非营利的社会团体和国家机关向公益性青少年活动场所的捐赠；3.个人通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠；个人通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠；4.个人通过非营利的社会团体和国家机关向福利性非营利性的老年服务机构个人通过非营利的社会团体和国家机关向福利性非营利
40、性的老年服务机构的捐赠；的捐赠；5.对其他按规定可以全额扣除的公益性社会团体捐赠。对其他按规定可以全额扣除的公益性社会团体捐赠。四、应纳税额的计算税额计算的基本公式：税额计算的基本公式：应纳税额应纳税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额适用税率为方便计算，对实行累进税率的应税所得的应纳税额为方便计算，对实行累进税率的应税所得的应纳税额，可以采用以最高适用税率和速算扣除数为依据的速，可以采用以最高适用税率和速算扣除数为依据的速算方法。算方法。计算公式为：计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数四、应纳税额的计算（一一）工资、薪金所得税额计算工资、薪
41、金所得税额计算（二二）个体工商户生产经营所得的税额计算）个体工商户生产经营所得的税额计算应纳税额年应纳税所得额适用税率速算扣除数应纳税额年应纳税所得额适用税率速算扣除数应纳税所得额年收入额成本、费用及损失应纳税所得额年收入额成本、费用及损失（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得税（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得税额计算额计算应纳税所得额年收入总额必要费用应纳税所得额年收入总额必要费用 年收入总额年收入总额35003500经营月份经营月份应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（四四）劳务报酬所得税额计算劳务报酬所得税额计算p 一般情况下的税额计
42、算一般情况下的税额计算【例【例8-4】林先生应邀为】林先生应邀为A公司（非任职单位）进行经营策划，公司（非任职单位）进行经营策划，报酬报酬10000元。计算林先生该月应缴纳的个人所得税税额为多少元。计算林先生该月应缴纳的个人所得税税额为多少？假定报酬为？假定报酬为40000元，计算林先生该月应缴纳的个人所得税税元，计算林先生该月应缴纳的个人所得税税额为多少？额为多少？解析：解析：应纳税额应纳税额=10000（1-20）201600（元）（元）假定报酬为假定报酬为40000元，则林先生应纳的个人所得税计算如下：元，则林先生应纳的个人所得税计算如下：应纳税额应纳税额=40000(1-20%)30%
43、-2000=7600（元（元)或或：应纳税额应纳税额=20000=2000020%+(3200020000)20%+(3200020000)30%=760030%=7600（元（元)（四四）劳务报酬所得税额计算劳务报酬所得税额计算p 由支付单位负担税款由支付单位负担税款【例【例8-5】演员刘女士应某晚会举办单位邀请，参加该晚会的演】演员刘女士应某晚会举办单位邀请，参加该晚会的演出。合同规定，出场费出。合同规定，出场费5万元，其个人所得税由晚会举办单位承万元，其个人所得税由晚会举办单位承担。计算晚会单位应缴纳的个人所得税税额为多少？担。计算晚会单位应缴纳的个人所得税税额为多少？解析解析：应纳税所
44、得额应纳税所得额=(50000-7000)(1-20)/1-40%(1-20%)50588.24（元）（元）晚会单位举办单位应承担的个人所得额晚会单位举办单位应承担的个人所得额=5058840%-7000=13235.30（元）（元）（五五）稿酬所得的税额计算稿酬所得的税额计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率（适用税率（2020）（）（1-301-30）【例【例8-68-6】作家张女士出版一部小说，稿酬】作家张女士出版一部小说，稿酬2000020000元。后因小说元。后因小说畅销，出版社加印若干册，追加稿酬畅销，出版社加印若干册，追加稿酬30003000元。该部小说在报刊元。该
45、部小说在报刊上连载上连载4 4个月，每月稿酬个月，每月稿酬35003500元。计算张女士应缴纳的个人所得元。计算张女士应缴纳的个人所得税税额为多少？税税额为多少？解析解析：出版出版小说应纳税小说应纳税额额(20000(200003000)3000)(1-20%)(1-20%)2020(1-30(1-30)25762576（元）（元）连载小说的应纳税连载小说的应纳税额额350035004 4(120(120)20%20%(1-30%(1-30%）=1568(1568(元元)（六六）特许权使用费所得特许权使用费所得的的税额计算税额计算【例【例8-78-7】王先生向某企业转让】王先生向某企业转让项非
46、专利技术的使用权，成交项非专利技术的使用权，成交价格价格10001000元。请计算王先生应缴纳的个人所得税税额是多少？元。请计算王先生应缴纳的个人所得税税额是多少？解析解析：应纳税额应纳税额1000010000(1-20%)(1-20%)20%=1600(20%=1600(元元)（七七）财产租赁财产租赁所得所得的的税额计算税额计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率（适用税率（20%或或10%）（八八）财产转让所得财产转让所得的的税额计算税额计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率（适用税率（2020）（九九）财产租赁财产租赁所得所得的的税额计算税额计算应纳税额应纳税所
47、得额应纳税额应纳税所得额适用适用税率税率五、税款的缴纳（一一）申报纳税方式申报纳税方式个人所得税的申报缴纳方式有两种：一是全员全额扣缴申报；个人所得税的申报缴纳方式有两种：一是全员全额扣缴申报；二是自行纳税申报。二是自行纳税申报。p 全员全额扣缴申报全员全额扣缴申报个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。扣缴义务人应按国家规定办理全员全额扣缴人为扣缴义务人。扣缴义务人应按国家规定办理全员全额扣缴申报。申报。个人全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人向个人支付应税所得个人全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人向个人支付应税所
48、得时，不论是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到应税时，不论是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到应税标准，扣缴义务人应在代扣税款的次月内，向主管税务机关报标准，扣缴义务人应在代扣税款的次月内，向主管税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息、支付所得项目和数额、扣送其支付应税所得个人的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。缴税款数额以及其他相关涉税信息。p 自行纳税申报自行纳税申报凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应按规定办理纳税申报：按规定办理纳税申报：（1 1）年所得）年所
49、得1212万元以上的纳税人。该类纳税人（不包括在中国境内无住所万元以上的纳税人。该类纳税人（不包括在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满，且在一个纳税年度中在中国境内居住不满1 1年的个人），无论取得的各项年的个人），无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应于纳税年度终了后向主管税务机所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报。关办理纳税申报。（2 2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的纳税人。）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的纳税人。（3 3）从中国境外取得所得的纳税人，具体是指在中国境内有住所，或者无）
50、从中国境外取得所得的纳税人，具体是指在中国境内有住所，或者无住所而在一个纳税年度中在中国境内居住满住所而在一个纳税年度中在中国境内居住满1 1年的从中国境外取得所得的个年的从中国境外取得所得的个人。人。（4 4）取得应税所得，没有扣缴义务人的。）取得应税所得，没有扣缴义务人的。（5 5）国务院规定的其他情形。）国务院规定的其他情形。纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以直接到主管税务机关申报，或者委托有税务代理资质的中介机构或他人代为办理纳税申报。申报，或者委托有税务代理资质的中介机构或他人代为办理纳税申报。（二二）税款缴
