1、1 总论总论第三章 应收及预付款项o 3.1应收账款o 3.2应收票据o 3.3预付账款和其他应收款o 3.4坏账的核算1 总论总论o（1）掌握应收账款、坏账损失及应收票据核算不同方法；o（2）掌握应收账款核算的总价法，坏账损失核算的备抵法、应收票据核算方法及预付款和其它应收款的核算。1 总论总论3.1应收账款应收账款o 3.1.1应收账款的范围应收账款的范围o 3.1.2应收账款的入账价值应收账款的入账价值o 3.1.3应收账款的核算应收账款的核算1 总论总论3.1.1应收账款的范围应收账款的范围o 概念n 指企业因销售商品、产品或提供劳务等而形成的债权，具体包括企业因销售商品、产品或提供劳
2、务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费 o 不包括以下方面：n 不是因销售活动而发生的应收款项 n 企业付出的各类存出保证金和押金、预付款项 1 总论总论3.1.2应收账款的入账价值应收账款的入账价值o 商业折扣n是指商品交易时从价目单中扣减的一定数额，是卖方视买方购买数量之多少而给予的价格优惠n通常以百分比来表示，如2%、5%等o 现金折扣n是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待，通n常表示为：210、120、N30n即10天内付款折扣为2%，20天内付款折扣为1%，30天全价付款1 总论总论3.1.3应收账款的核算应收账款的核算o 没有商业
3、折扣时没有商业折扣时n企业在实行赊销，但不给买方以商业折扣的情况下，应收账款应按价目单上的价格所计算的总金额入账。o 有商业折扣时有商业折扣时n企业在实行赊销，同时又给买方以商业折扣的情况下，应收账款应按价目单上的价格所计算的总金额扣除商业折扣后的金额入账。o 有现金折扣时有现金折扣时n企业在实行赊销，同时又给买方以现金折扣的情况下，应收账款应采用总价法核算。1 总论总论o【例】甲公司向C公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为220 000元，给买方的商业折扣金额为20 000元，规定付款条件为210，120，N30，适用的增值税税率为17。请编制会计分录。o销售业务发生时，根据有
4、关销货发票应作会计分录如下：n借：应收账款234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额）34 000o假如买方在10天内付款，则：o借：银行存款 229 320财务费用 4 680贷：应收账款 234 0001 总论总论o 假如买方在20天内付款，则：n 借：银行存款 231 660财务费用 2 340贷：应收账款234 000o 假如买方超过30天内付款，则：n 借：银行存款 234 000贷：应收账款 234 0001 总论总论o甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2000元，实际售价
5、1800元（售价中不含增值税额），已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。要求:（1）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算；“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏）。（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。乙公司在3月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。乙公司在3月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。1 总论总论3.2 应收票据应收票据o 3.2.1应收票据概述应收票据概述o 3.2.2应收票据
6、的核算应收票据的核算1 总论总论3.2.1应收票据概述应收票据概述o 应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到票据所形成的债权。o 票据作为一种债权凭证，包括支票、银行本票、银行汇票和商业汇票等。o 会计上作为应收票据处理的主要是指商业汇票。n商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。n商业汇票按其是否计息可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。1 总论总论3.2.2应收票据的核算应收票据的核算o 1）应收票据核算的科目设置）应收票据核算的科目设置n“应收票据应收票据”科目科目o 进行应收票据的总分类核算。进行应收票据的总分类核算。o 期末借方余额反映未到期应收票据的票面金
7、额及已期末借方余额反映未到期应收票据的票面金额及已提利息。提利息。o 企业应设置企业应设置“应收票据登记簿应收票据登记簿”，逐笔记录，逐笔记录 1 总论总论o 2）应收票据的核算）应收票据的核算n（1）利息的计算）利息的计算n（2）收到票据的核算）收到票据的核算n（3）期末利息的核算）期末利息的核算n（4）票据到期的核算）票据到期的核算n（5）票据转让的核算）票据转让的核算1 总论总论o(1)利息的计算n 利息本金*利率期限o 票据期限若是按月表示，应以到期月份中与出票日相同的那一天作为到期日。o 票据期限若是按日表示，利息应从出票日起按实际经历天数精确计算。n 出票日和到期日只能算其中的一天
8、，即“算头不算尾”或“算尾不算头”1 总论总论o(2)收到票据的核算n【例1】甲公司于2008年8月15日向乙公司出售商品一批，货款总计200 000元，适用增值税税率为17%。公司于当日收到由乙公司签发并承兑的商业汇票一张，票据面额为 234 000元，期限为4个月，月利率为0.5%。请编制会计分录。n 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 0001 总论总论o(3)期末利息的核算n【例2】承上例，甲公司在8月末应计提应收票据利息并作出相应会计处理。n 应提利息=234 0000.52=585元n 公司应作会计分录如下：o 借：应
9、收票据 585贷：财务费用5851 总论总论o（4）票据到期的核算n【例】承例1、例2，上述票据于12月15日到期，甲公司按期收回票据本息。该票据已提利息4095元。请编制会计分录。n 票据到期值=234 000（1+0.5%4）=238 680（元）n借：银行存款238 680贷：应收票据 238 095 财务费用 5851 总论总论o【例3】承前例，上述应收票据如在12月15日甲公司无法按时收回票款本息，假设企业对该票据已提利息4095元，请编制会计分录。o 公司应作会计分录如下：n 借：应收账款238 680贷：应收票据238 680o（5）票据转让的核算1 总论总论3.2.3应收票据的
10、贴现应收票据的贴现o 1）应收票据贴现的特点）应收票据贴现的特点n实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款n到期时由付款人（承兑人）承兑票款 n贴现利息实行预扣 n贴现追索是多方面关系 o 2）应收票据贴现额的计算）应收票据贴现额的计算n（1）计算票据到期值 n（2）计算贴现期。n（3）计算贴现利息。o 贴现息=票据到期值贴现率贴现期n（4）计算贴现额。o 贴现额票据到期值贴现息1 总论总论o 3）应收票据贴现的核算）应收票据贴现的核算n【例】甲公司于2008年6月28日向A企业出售商品一批，价税合计为46 800元。A企业交来一张出票日为7月1日，面值为46 800元，票面利率为6%，期限
11、为3个月的商业承兑汇票。因临时资金需要，甲公司于8月1日持票据到银行申请贴现，贴现率为8%。请计算票据贴现额并编制相应的会计分录。n该票据的贴现息、贴现额等计算如下：n票据到期值=票据面值=46 800（元）n贴现息=46 8008%122=624（元）n贴现额=46 800-624=46 176（元）1 总论总论o 公司应作会计分录如下：n 借：银行存款 46 176 财务费用 624 贷：应收票据46 800o【例】若上例中的票据为带息票据，票面利率为6%，其他条件不变，企业于8月1日向银行申请贴现，贴现时票据账面余额为47 034元。请计算票据的贴现额并编制相应的会计分录。1 总论总论o
12、 票据到期值=46 800（1+63/12）=47 502（元）o 贴现息=47 5028%2/12=633.36（元）o 贴现额=47 502-633.36=46 868.64元o 公司应作会计分录如下：n 借：银行存款 46 868.64 财务费用 165.36 贷：应收票据 47 0341 总论总论o【例3】承前例到10月1日，甲公司已办理贴现的商业汇票到期，但A企业无力向贴现银行付款，贴现银行将票据退回甲公司并从公司科目中将票款划出。o甲公司作会计分录如下：o借：应收账款A企业47 502 贷：银行存款47 502o若甲公司银行存款账户余额不足，贴现银行将这笔款项作为逾期贷款通知公司。
13、o公司作会计分录如下：o借：应收账款A企业47 502贷：短期借款47 5021 总论总论o（1）A企业销售给B工厂机器一台，已开出增值税专用发票，货款100000元，增值17000元。按合同规定B工厂以一张利率为10%，期限为90天的商业承兑汇票支付。要求：编制收到票据的会计分录；编制票据到期，收到存款的会计分录；编制票据到期，付款方无款支付的会计分录。1 总论总论3.3 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款o 3.3.1预付账款预付账款P51o 3.3.2其他应收款其他应收款P481 总论总论3.4坏账及其核算坏账及其核算o 3.4.1坏账及其确认标准坏账及其确认标准o 3.4.2坏账
14、的核算坏账的核算1 总论总论3.4.1坏账及其确认标准坏账及其确认标准o 企业无法收回的应收款项称为坏账。o 具体包括：n（1）因债务人破产、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款。n（2）债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大或逾期但无确凿证据表明不能收回。1 总论总论3.4.2坏账的核算坏账的核算o 1）直接转销法）直接转销法o 2）备抵法）备抵法n 备抵法概述备抵法概述 n 备抵法核算的科目设置 o 坏账准备 o 资产减值损失计提的坏账准备 n 坏账准备的计提范围 n 坏账准备的计提比例 n 坏账准备的计提方法 1 总论总论坏账准备的计提方
15、法 o 应收款项余额百分比法 o 账龄分析法 o 销货百分比法 n 估计坏账百分比（估计坏账估计赊销额）100%n 本期估计坏账损失赊销额估计坏账百分比o【例3-30】o 个别认定法 1 总论总论账务处理 o 企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减记的金额：借:资产减值损失o 贷:坏账准备 1 总论总论o 相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额相反处理o 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。1 总论总论首期计提坏账准备及坏账发生的账务处理 o【例】甲公司2007年末估计应收账款中的坏账损失为8000元；2008年5月确认坏账
16、损失为5000元。请在备抵法下编制相应的会计分录。o 甲公司应作会计分录如下：o 2006年底估计坏账损失时：n借：资产减值损失 8 000贷：坏账准备 8 000o 2007年5月确认坏账损失时：n借：坏账准备 5 000贷：应收账款 5 0001 总论总论以后各期计提坏账准备的账务处理 o 当期应提取的坏账准备=o 当期按应收款项计算应提坏账准备数额-“坏账准备”科目贷方余额o 具体分三种情况 n 调整前的“坏账准备”科目为借方余额 n 调整前的“坏账准备”科目为贷方余额o 该余额小于本期估计的坏账损失数额 o 该余额大于本期估计的坏账损失数额 1 总论总论o【例】某企业年末应收账款的余额
17、为1 000 000元，提取坏账准备的比例为4；第二年发生了坏账损失5 000元，年末应收账款余额为1 100 000元；第三年，已冲销的应收账款又收回3 000元，期末应收账款的余额为1 200 000元。编制会计分录如下：o 第一年提取坏账准备o 坏账准备提取额=1 000 0004=4 000(元)o 借：资产减值损失 4 000 贷：坏账准备 4 0001 总论总论o 第二年转销坏账o 借：坏账准备 5 000 贷：应收账款 5 000o 第二年年末按应收账款的余额计提坏账准备o 1 100 0004=4 400(元)1 总论总论o 年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的借方余额为1
18、000元，本年度应提的坏账准备金额为5 400(4 400+1 000)元。o 借：资产减值损失 5 400 贷：坏账准备 5 400o 第三年，已冲销的应收账款又收回3 000元o 借：应收账款 3 000 贷：坏账准备 3 000o 借：银行存款 3 000 贷：应收账款 3 0001 总论总论o 第三年年末按应收账款的余额计提坏账准备o 1 200 0004=4 800(元)o 至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为7 400元，本年度应冲销多提的坏账准备金额为2 600(7 4004 800)元。o 借：坏账准备 2 600 贷：资产减值损失 2 600o【例3-33】参考教材1 总论总论o 某企业年末应收账款的余额为2 000 000元，提取坏账准备的比例为3；第二年发生了坏账损失6 000元，年末应收账款余额为1 000 000元；第三年，已冲销的应收账款又收回5 000元，期末应收账款的余额为1 500 000元。请编制相关会计分录。
