1、12第十章所有者权益 所有者权益的性质 所有者权益的分类 所有者权益的计量3所有者权益的性质 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权利。所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。4利得和损失 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。5示例示例B/S(开业时开业时)经济状态法律状态6示例示例B/S(一年后一年后)经济状态法律状态7示例示例B/S(一年后一年后)8所有者权益的特征l所有者权益代表着企业终极所有权；l所有者权益是一种剩余权益；l所有者
2、权益是企业长期性资本来源；l所有者权益既分享企业资产增值的利益，也承担企业经营风险和投资风险。9负债与所有者权益的区别1.性质不同2.偿还期限不同3.享受的权利不同10所有者权益的分类 我国有关法律规定，投资者设立企业首先必须投入资本。不同类型的企业投资者投入的资本在不同的账户核算，比如股份有限公司应通过“股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算。11企业的法律组织形式l独资企业l合伙企业 有限责任公司 一人有限责任公司 国有独资有限责任公司l 公司企业 股份有限公司 上市公司 非上市公司12所有者权益内容l投入资本l实收资本（股本）l资本公积l留存收益l盈余公积l未分配利润 1
3、3投入资本 性质p.254 资本交易引起的增减：因出资、增资、减资引起的增减14留存收益 性质p.261 损益交易引起的增减：因本期损益以及利润分配引起的交易15所有者权益的计量所有者权益的计量包括：正常经营期间的计量:根据资产、负债的确认和计量来确定，不需要单独进行计量。企业创立、增资、减资时的计量 16账户的设置u“实收资本(股本)”总分类账户,核算企业接受投资者投入的资本。u“资本公积”总分类账户,核算企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所占份额的投资。u“盈余公积”总分类账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积。u“利润分配-未分配利润”账户，核算企业的未分配利润（或未弥补亏损）。17
4、所有者权益的会计处理 投入资本 其他投入资本 留存收益 盈余公积 未分配利润 利润分配18实收资本（股本）l企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目。19资本公积l企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”科目、本科目（资本溢价或股本溢价）等。20投入资本的分类 不同类型的企业投资者投入的资本在不同的账户核算，比如股份有限公司应通过“股本”科目
5、核算，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算。有限责任公司 股份有限公司21 投入资本应当按照实际投资数额入账，需按股东分设明细账 注意的问题 按照公司章程所规定的出资方式、出资额和出资缴纳期限出资 转让出资应经其他投资者同意 接受投资的形式 接受现金资产投资 接受非现金资产投资有限责任公司22接受现金资产投资 根据各投资者在实收资本中所占份额的比例来计算。例：甲、乙、丙三个投资者共同投资设立有限责任企业，注册资本为1000万元，甲、乙、丙持股比例5：4：1。借：银行存款 1000贷：实收资本甲 500 乙 400 丙 10023接受非现金资产投资企业收到非现金资产投资，固定资产、存货、无形资
6、产等应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)，也就是按照公允价值作为入账价值。借：固定资产/存货/无形资产贷：实收资本如果是存货还涉及到增值税的问题，还要反映进项税额（p.226）。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。24 所有者投入资本应区别对待：新股东投入的新股东投入的资产资产 增加的注册资本增加的注册资本 为何有此要求？为何有此要求？不同阶段的投入25教材例1B/S(增资前增资前)26pp.256-257B/S(增资后增资后)27资本溢价 资本溢价是投资者超额缴入资本所形成的。企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所占份
7、额的投资在“资本公积资本溢价”明细科目核算。28股份公司 发行股票按面值入账，发行价格与面值的差额计入股本溢价。29发行股票的相关费用 发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)。无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。30例1 股票每股面值1元，每股发行价格7元，每股支付给证券公司佣金、手续费0.1元，发行了10 000股。借：银行存款 69 000贷：股本 10 000资本公积股本溢价 59 00031例2 股票每股面值1元，每股发行价格1元，每股支付给证券公司佣金、手续费0.1元，发行了1
8、0 000股。借：银行存款 9 000盈余公积 1 000 贷：股本 10 00032例3 如果企业只有600元的盈余公积。借：银行存款 9 000盈余公积 600利润分配未分配利润 400贷：股本 10 00033我国股份公司的投入资本按投资主体分国家股法人股社会公众股外资股：B、H、S、N按是否流通分34实收资本(或股本)的增减变动 实收资本(或股本)的增加 实收资本(或股本)的减少 35实收资本(或股本)的增加 一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资 资本公积转增资本 盈余公积转增资本36实收资本(股本)的增加l股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，
9、借记“利润分配”科目，贷记“实收资本(股本)”科目。l经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本(股本)”科目。37实收资本(或股本)的减少 企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份制公司可以采用股票回购本公司股票的方式减资。会计处理方法 成本法pp.260-261例4 面值法股票回购方式:回购价格大于股票的面值 回购价格小于股票的面值38面值法 回购价格大于股票的面值借：库存股普通股 2 000资本公积股本溢价 400 盈余公积 600贷：银行存款 3 000 回购价格小于股票的面值借：库存股普通股 2 000贷：银行存款 1 00
10、0 资本公积股本溢价 1 00039股份公司的其他投入资本 其他投入资本（其他资本公积）是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。40长期股权投资的权益法被投资企业长期股权投资其他权益变动损益调整损益交易引起增减资本交易引起增减41会计分录 损益调整 乙公司实现利润时(3000 x 30%)其他权益变动（参见p.162）乙公司股本增加时(3000 x 30%)长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 900 投资收益投资收益 900长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动900 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积90042税前
11、利润（设为“C”）的分配顺序弥补补亏期限内的亏损（前5年的）缴纳企业所得税：（C）25%弥补已过补亏期限的亏损（5年前的）提取法定公积金：税后利润10%（法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的，可以不再提取）支付优先股股利提取任意公积金（由股东会决议或章程规定）分配普通股股利（按股份或出资比例）p.26243本年利润550,000150,000400,000无亏损情况下的留存利润费用收入4,000,000利润分配400,000150,000盈余公积利润分配未分配利润法定盈余公积任意盈余公积4,000,000未分配利润44本年利润任意盈余公积法定盈余公积有亏损情况下的留存利润费用收入4,0
12、00,000利润分配法定盈余公积任意盈余公积盈余公积利润分配未分配利润法定盈余公积任意盈余公积未分配利润以前年度亏损4,000,00045盈余公积 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。法定盈余公积 任意盈余公积 用途pp.263-264 补亏 转增资本 分派股利46盈余公积l企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目（法定盈余公积、任意盈余公积）。期末余额反映企业提取的盈余公积余额。该账户应该按照盈余公积的种类设置明细账户。47利润分配-未分配利润 年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润
13、”科目，贷记本科目，为净亏损的做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目明细科目。结转后，“利润分配”科目除本科目外，其他明细科目应无余额。年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）。48转增资本 用公积金转增资本时，需注意：A.事前须由股东会决议通过。董事会无权决议。B.转增资本时，一般应按股东原有持股比例或出资比例派送新股或增加每股面值或变更出资证明书。C.以法定公积金转增资本时，所留存的该项公积金不得少于注册资本的25。49弥补亏损 税前利润弥补亏损 税后利润弥补亏损 盈余公积弥补亏损50税前利润弥补亏损 企业0年发生10万的亏损，如果1年有30万的利
14、润，可以拿出10万弥补亏损，其余20万才可以计算所得税费用，得到净利润才可以提取法定盈余公积、任意盈余公积，才向投资者分配利润。企业弥补亏损后有20万元的利润，交所得税5万元，净利润15万，按照10%提取法定盈余公积1.5万元。(30-10)*(1-25%)*10%=1.5万元51账务处理 借：利润分配 提取法定盈余公积 15 000 贷：盈余公积 15 000 用税前利润弥补亏损不需要进行账务处理。52所得税费用 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 借：本年利润 贷：所得税费用53股利分配形式 目前，我国的上市公司主要采取现金股利和股票股利两种分红方式。现金股利 股票股利 财产股利 负债股利54现金股利分配业务l现金股利分配，分红方案宣布时 借：利润分配-应付现金股利 *贷：应付股利 *l实际支付股利时 借：应付股利 *贷：银行存款 *55股票股利分配业务l股票股利分配，分红方案宣布时，借：利润分配-应付股利 *贷：应付股利 *l实际发放股票股利时 借：利润分配-转作股本的普通股股利 *贷：股本 *56Why?B/SB/S-现金 应付股利未分配利润-股本+未分配利润-现金股利 股票股利
