1、第五章 固定资产一.什么是固定资产v持有以备生产经营管理、出租v使用寿命超过一个会计年度注意：v环保设备和安全设备v工业企业持有的备品备件和维修设备-存货v以不同方式为企业提供利益的-分别确认二.固定资产初始计量固定资产的取得方式外购自行建造不需要安装的需要安装的自营方式出包方式固定资产的成本v企业构建某项固定资产，达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。v包括：价款，运杂费，包装费和安装成本，也包括间接费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。v特殊行业的固定资产的成本，要考虑弃置费用，比如核工业。2.1外购固定资产不需要安装的需要安装的-“在建工程”2
2、.2外购固定资产的特殊考虑v（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本-付了一个总的对价，按公允价值比例分配。v（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，如采用分期付款方式购买固定资产，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。2.3自行建造固定资产自营方式建造固定资产v（1）2019年6月份原煤
3、实际产量为200万吨。v2019年6月提取安全生产费v借：生产成本 20015 v贷：专项储备安全生产费 3000v提取的安全生产费，计入产品的成本或当期损益，同时计入专项储备科目。v（2）2019年6月份支付安全生产检查费20万元，以银行存款支付。v2019年6月份支付安全生产检查费：属于费用性支出v借：专项储备安全生产费用 20v贷：银行存款 20v企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。v（3）2019年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井安全的防护设备，取得增值税专用发票注明价款为5000万元，增值税税额为850万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬5
4、0万元。v借：在建工程 5000v 应交税费应缴增值税 850v贷：银行存款 5850v借：在建工程 50v贷：应付职工薪酬 50v（4）2019年8月份安全防护设备安装完毕并达到预定可使用状态。v借：固定资产 5050v贷：在建工程5050v企业使用提起的安全生产费行车固定资产的，先通过在建工程归集所发生的支出；待安全项目达到预定可使用状态，确认为固定资产。v借：专项储备安全生产费用 5050v贷：累计折旧 5050v按照形成的固定资产冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，以后不再计提折旧。出包方式建造固定资产企业出包方式固定资产的成本v成本：建筑工程支出、v 安装工程支出v 需要分摊计入
5、固定资产价值的待摊支出什么是待摊支出？建造期间的公共支出v在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产的价值，而是由所建造的固定资产共同承担的相关费用。v包括：为建造工程发生的管理费用、可行性研究费用、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资的盘亏、报废以及毁损净损失、负荷联合试车费用。v【提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。待摊支出的计算v待摊分配率=累计发生的待摊支出（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）100%-发生的的每一元支出所对应的待摊支出v工
6、程应分配的待摊支出=（工程的建筑工程支出+工程的安装工程支出+在安装设备支出）待摊支出分摊率例题：v【例题5计算分析题】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。208年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为1 000万元,建造冷却塔的价款为600万元,安装发电设备需支付安装费用100万元。建造期间发生的有关事项如下(假定不考虑相关税费)：v（1）208年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60万元。v
7、借：预付账款 160v贷：银行存款160v（2）208年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中发电车间500万元,冷却塔300万元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。v借：在建工程发电车间 500v 冷却塔 300v贷：银行存款 640v 预付款项 160v（3）208年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计700万元,已用银行存款付讫。v借：工程物资发电设备 700v贷：银行存款 700v（4）209年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中,发电车间500万元,冷却塔3
8、00万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业汇票。v借：在建工程发电车间 500v 冷却塔 300v贷：应付票据 800v（5）209年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。v借：在建工程在安装设备(发电设备)700v贷：工程物资发电设备 700v（6）209年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元,款项已支付。v借：在建工程安装工程(发电设备)100v贷：银行存款 100v（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元,已用银行存款付讫。v借:在建工程待摊费用 58v贷：银行存款 58v（8）209年5月,进行负荷联合
9、试车领用本企业材料20万元,发生其他试车费用10万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入40万元。v借：在建工程待摊支出30 贷：原材料 20v银行存款10 v借：银行存款 40 v贷：在建工程待摊支出 冲待摊支出40v（9）209年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。v待摊支出分配率=(58+30-40)(1 000+600+100+700)=2%v发电车间应分配的待摊支出=1 0002%=20(万元)v冷却塔应分配的待摊支出=6002%=12(万元)v发电设备应分配的待摊支出=(700+100)2%=16(万元)v结转在建工程：v借：在建工程建筑工程(发电车间)20v 建筑工程(冷
10、却塔)12v 安装工程(发电设备)2v 在安装设备(发电设备)14v贷：在建工程待摊支出48v计算已完工的固定资产的成本：v发电车间的成本=1 000+20=1 020(万元)v冷却塔的成本=600+12=612(万元)v发电设备的成本=(700+100)+16=816(万元)v借：固定资产发电车间1 020v 冷却塔 612v 发电设备 816v贷：在建工程建筑工程(发电车间)1 020v 建筑工程(冷却塔)612v 安装工程(发电设备)102v 在安装设备(发电设备)7142.4其他方式取得固定资产的成本2.5弃置费用的处理三、固定资产的后续计量v折旧：企业对所有的固定资产计提折旧，除已计
11、提足额的折旧。v土地作为固定资产折算不能计提折旧。v房地产开发企业的土地是存货。v投资性房地产持有以备增值。1.折旧的注意事项v按月计提折旧。当月增加不计提；当月减少计提。v提足折旧后，不论是否继续使用，不再计提折旧。提前报废的固定资产也不补提折旧。v达到预定可使用状态，但还没有竣工结算的固定资产。按照暂估价值确定成本，并计提折旧。结算后，按照实际成本调整暂估价值。v处于更新改造中的固定资产，转入在建工程，不再计提折旧。v经营租赁的固定资产不计提折旧。2.固定资产的折旧方法v年限平均法v工作量法v双倍余额递减法v年数总和法年限平均法v年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限v=原价（1-预计
12、净残值/原价）预计使用年限v=原价年折旧率v年折旧率=资产的百分比预计使用年限v =（1-预计净残值/原价）预计使用年限工作量法v单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量v某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额双倍余额递减法 年数总和法3、固定资产折旧的会计处理v借：制造费用（生产车间计提的折旧）v 管理费用（管理部门、未使用固定资产）v 销售费用（销售部门计提的折旧）v 其他业务成本（出租固定资产计提折旧）v 研发支出（研发无形资产时使用固定资产计提的折旧）v 在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）v贷：累计折旧4、固定资产预计使用寿命、预计净
13、残值和折旧方法的复核v企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。会计估计变更。v使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。v预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。v与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。v固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。5.固定资产后续支出v后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。更新改造支出修理支出大修理支出小修理支出，比如年
14、检资本化的后续支出【教材例5-9】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：v（1）207年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1 136 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3%，预计使用寿命为6年。v借：固定资产 113.6v贷：在建工程 113.6v折旧率为（1-3%）/6v年折旧额为 113.6*（1-3%）/6v（2）210年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。v208年1月1日至209年12月31日两年间计
15、提固定资产折旧的账务处理为：v借：制造费用 18.36v贷：累计折旧 18.36v折旧的计入跟固定资产为企业实现利益的方式有关。v（3）210年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生支出537 800元，全部以银行存款支付。v2019年1月要计提折旧。v固定资产原价，累计折旧转销，固定资产账面价值计入建工程。v借：在建工程 生产线 v贷：银行存款 v借：在建工程 飞机 60 800 000v 累计折旧 19 200 000v 贷：固定资产 飞机 80 000 000v（2）安装新发动机：v借：在建工程 飞机 7 051 000v贷：工
16、程物资 飞机 7 000 000v 银行存款 51 000v（3）209年年初老发动机的账面价值为：5 000 000-5 000 0003%8=3 800 000（元），终止确认老发动机的账面价值。假定报废处理，无残值。v借：营业外支出 3 800 000v贷：在建工程 飞机 3 800 000v如果卖掉卖了1万，会计处理：v借：银行存款 1万v 营业外支出 379万v贷：在建工程飞机 380万v（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000（元）v借：固定资产 飞机 64 051 000v贷：在建工程
17、 飞机 64 051 000 费用化的后续支出v与固定资产的有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期的管理费用或销售费用。固定资产修理费用生产部门得管理费用管理部门的管理费用销售部门的销售费用注：修理费用分为大修理和小修理。（维修保养期间计提折旧）修理符合资本化条件的，资本化。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良型支出，资本化。四、固定资产的处置v固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。v固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。1.固定资产终止确认的条件v满足下列条件之一的，终止确认
18、：v该固定资产处于处置状态；v该固定资产预期通过使用或者处置不能产生经济利益。2.固定资产处置的账务处理3.持有待售固定资产v同时满足下列条件划分为持有待售：v企业就处置该非流动资产（包括固定资产）作出决议；v鉴定了不可撤销转让协议；v该项转让一年之内完成。划为持有待售时的调整按较低者计量预计净残值=公允价值处置费用持有待售时原账面价值原账面价值高于预计净残值的差额，作为资产减值损失计入当期损益持有待售重新划为固定资产两项金额较低者计量假定没有划为持有待售的，按照原账面价值的持续计量决定不再出售之日的可回收金融（可回收金额按较高计量）预计净残值=公允-处置费用预计未来现金流量现值可回收金额，是
19、两种变现方法，哪种高就取哪一个可回收金额：公允价值减去处置费用净额与未来现金流量较高者。一项资产卖掉1000万，持有产生未来现金流800万，这项资产要卖掉，不卖掉就是决策失误。4.固定资产盘亏的会计处理v固定资产盘盈，按前期差错处理。通过以前年度损益调整处理，最后调整到留存收益。v固定资产盘亏，通过待处理财产损益处理。v借：待处理财产损益v 累计折旧v 固定资产减值准备v贷：固定资产报经批准之后的处理：收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记其他应收款，按应计入营业外支出的金额计入营业外支出。借：其他应收款 营业外支出盘亏损失贷：待处理财产损益固定资产减值的确定：可回收金额与账面价值比较，来确定减值。
