1、第五章第五章 城市维护建城市维护建设税及教育费附加设税及教育费附加第一节第一节 城市维护建设税城市维护建设税 一、城市维护建设税的概念一、城市维护建设税的概念 是国家为筹集城市维护和建设的资金，对缴纳增值税、消是国家为筹集城市维护和建设的资金，对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的费税、营业税的单位和个人就其实际缴纳的“三税三税”税额为计税额为计税依据而征收的一种税。税依据而征收的一种税。该税属于特定目的税，具有以下两个显著特点：该税属于特定目的税，具有以下两个显著特点：（1 1）它是一种附加税。）它是一种附加税。（2 2）具有特定目的。）具有特定目的。二、城市维护建设税的纳税
2、人、计税依据和税率二、城市维护建设税的纳税人、计税依据和税率 （一）城市维护建设税的纳税人（一）城市维护建设税的纳税人 城建税的纳税义务人，是指负有缴纳城建税的纳税义务人，是指负有缴纳“三税三税”义务的单义务的单位和个人。但目前，对外商投资企业和外国企业以及外国人缴位和个人。但目前，对外商投资企业和外国企业以及外国人缴纳的纳的“三税三税”不征收城建税。不征收城建税。例题例题 凡是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，须同时凡是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，须同时缴纳城市维护建设税。（缴纳城市维护建设税。（）（二）计税依据（二）计税依据 城建税的计税依据，是指纳税人城建税的计税依据，是指纳税
3、人实际缴纳实际缴纳的的“三税三税”税额。税额。纳税人违反纳税人违反“三税三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据，但纳税人在被查补据，但纳税人在被查补“三税三税”和被处以罚款时，应同时对其和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。城建税以城建税以“三税三税”税额为计税依据并同时征收，如果要税额为计税依据并同时征收，如果要免征或者减征免征或者减征“三税三税”也就要同时免征或者减征城建税。也就
4、要同时免征或者减征城建税。海关对海关对进口产品进口产品征收增值税、消费税时，不征收城市维护征收增值税、消费税时，不征收城市维护建设税；对建设税；对出口产品出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。城建税。（三）税率（三）税率 城建税的税率，是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人城建税的税率，是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人实际缴纳的实际缴纳的“三税三税”税额之间的比率。城建税按纳税人所在地税额之间的比率。城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，即：的不同，设置了三档地区差别比例税率，即：（一）纳税人所在地为市区的，税率为（一）纳税
5、人所在地为市区的，税率为7%7%；（二）纳税人所在地为县城、镇的，税率为（二）纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%5%；（三）纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为（三）纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%1%。城建税的使用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行。城建税的使用税率，应当按纳税人所在地的规定税率执行。但是，对下列两种情况，可按缴纳但是，对下列两种情况，可按缴纳“三税三税”所在地的规定税率所在地的规定税率就地缴纳城建税：就地缴纳城建税：第一种情况：由受托方代扣代缴、代收代缴第一种情况：由受托方代扣代缴、代收代缴“三税三税”的的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按
6、受托方所在单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地使用税率执行；地使用税率执行；第二种情况：流动经营等无固定纳税地点的单位和个第二种情况：流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳人，在经营地缴纳“三税三税”的，其城建税的缴纳按经营地适的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。用税率执行。三、城市维护建设税的计算三、城市维护建设税的计算城建纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的城建纳税人的应纳税额大小是由纳税人实际缴纳的“三三税税”税额决定的，其计算公式为：税额决定的，其计算公式为：应纳税额应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营
7、业税 税额税额适用税率适用税率 例例5-1 5-1 某市区一企业某市区一企业20192019年年8 8月份实际缴纳增值税月份实际缴纳增值税100 000100 000元，缴纳消费税元，缴纳消费税200 000200 000元，缴纳营业税元，缴纳营业税50 00050 000元。计元。计算该企业应纳的城市维护建设税税额。算该企业应纳的城市维护建设税税额。应纳税额应纳税额=（100 000+200 000+50 000100 000+200 000+50 000）*7%=24 5007%=24 500（元）（元）例例5-2 5-2 地处县城的某国有企业，地处县城的某国有企业，20192019年年7
8、 7月实际缴纳消费月实际缴纳消费税税额税税额1717万元，增值税万元，增值税4 4万元。计算应纳的城市维护建设税税万元。计算应纳的城市维护建设税税额。额。应纳税额应纳税额=（17+417+4）*5%=1.055%=1.05（万元）（万元）四、税收优惠四、税收优惠城建税原则上不单独减免，但因城建税又具有附加税性城建税原则上不单独减免，但因城建税又具有附加税性质，当主税发生减免时，城建税相应发生税收减免。城建税质，当主税发生减免时，城建税相应发生税收减免。城建税的税收减免具体有以下几种情况：的税收减免具体有以下几种情况：（一）城建税按减免后实际缴纳的（一）城建税按减免后实际缴纳的“三税三税”税额计
9、征，税额计征，即随即随“三税三税”的减免而减免。的减免而减免。（二）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收（二）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。城建税。（三）对（三）对“三税三税”实行先征后返、先征后退、即征即退实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随办法的，除另有规定外，对随“三税三税”附征的城市维护建设附征的城市维护建设税。一律不予退（返）还。税。一律不予退（返）还。（四）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴（四）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。纳的城建税。五、征收管理五、征收管理（一）纳税环节（一）纳税环节城建税的纳税环
10、节，实际就是纳税人缴纳城建税的纳税环节，实际就是纳税人缴纳“三税三税”的环的环节。纳税人只要发生节。纳税人只要发生“三税三税”的纳税义务，就要在同样的环的纳税义务，就要在同样的环节，分别计算缴纳城建税。节，分别计算缴纳城建税。（二）纳税地点二）纳税地点 城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与额为计税依据，分别与“三税三税”同时缴纳。所以，纳税人缴同时缴纳。所以，纳税人缴纳纳“三税三税”的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。但的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。但是，属于下列情况的，纳税地点为是，属于下列情况的，纳税
11、地点为：（一）代扣代缴、代收代缴（一）代扣代缴、代收代缴“三税三税”的单位和个人，同的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。建税的纳税地点在代扣代收地。（二）跨省开采的油田，下属单位与核算单位不在一个（二）跨省开采的油田，下属单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税，其应纳省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的产量和规定税率，计算汇拨各税款由核算单位按照各油井的产量和规定税率，计算汇拨各油井缴纳。所以，各油井应纳税的城建税
12、，应由核算单位核油井缴纳。所以，各油井应纳税的城建税，应由核算单位核算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税。的同时，一并缴纳城建税。（三）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道（三）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税。所以，其应纳城建税，也应由取得局于所在地缴纳营业税。所以，其应纳城建税，也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。（四）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应（四）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人
13、，应随同随同“三税三税”在经营地按适用税率缴纳。在经营地按适用税率缴纳。三、纳税期限三、纳税期限 由于城建税是由纳税人在缴纳由于城建税是由纳税人在缴纳“三税三税”时同时缴纳的，时同时缴纳的，所有其纳税期限分别与所有其纳税期限分别与“三税三税”的纳税期限一致。根据增值的纳税期限一致。根据增值税法和消费税法规定，增值税、消费税的纳税期限均分别为税法和消费税法规定，增值税、消费税的纳税期限均分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或个月或1 1个季度；根据营业个季度；根据营业税法规定税法规定 ，营业税的纳税期限分别为，营业税的纳税期限分别为5 5日、
14、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或个月或1 1个季度。增值税、消费税、营业税的纳税人具体纳个季度。增值税、消费税、营业税的纳税人具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人，应纳税额大小分别核税期限，由主管税务机关根据纳税人，应纳税额大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。第二节第二节 教育费附加教育费附加 一、教育费附加概述一、教育费附加概述 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一
15、种附加费。教育费附加是为加快地方教育事业、扩大地方教育经费教育费附加是为加快地方教育事业、扩大地方教育经费的资金而征收的一项专用基金。的资金而征收的一项专用基金。二、教育费附加的征收范围及计征依据二、教育费附加的征收范围及计征依据 教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个教育费附加对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。据，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。三、教育费附加计征比率三、教育费附加计征比率 现行教育费附加征收比率为现行教育费附加
16、征收比率为3%3%。四、教育费附加的计算四、教育费附加的计算 教育费附加的计算公式为：教育费附加的计算公式为：应纳教育费附加实纳增值税、消费税、营业税应纳教育费附加实纳增值税、消费税、营业税征收比率征收比率【例【例5-35-3】某市区一企业】某市区一企业20192019年年5 5月份实际缴纳增值税月份实际缴纳增值税100 000100 000元，缴纳消费税元，缴纳消费税300 000300 000元，缴纳营业税元，缴纳营业税100 000100 000元。元。计算该企业应缴纳的教育费附加。计算该企业应缴纳的教育费附加。应纳教育费附加（应纳教育费附加（100 000+300 000+100 00
17、0100 000+300 000+100 000）3%3%500 000500 0003%3%15 00015 000（元）（元）五、教育费附加的减免规定五、教育费附加的减免规定 （一）对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征（一）对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。收教育费附加。（二）（二）对对“三税三税”实行先征后返、先征后退、即征即退实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随办法的，除另有规定外，对随“三税三税”附征的教育费附加。附征的教育费附加。一律不予退（返）还。一律不予退（返）还。练习题练习题 1.1.某市区一企业某市区一企业8 8月份实际缴纳增值税月份实际缴纳增值税300 000300 000元，缴纳消元，缴纳消费税费税400 000400 000元。计算该企业应缴纳的城市维护建设税税额和元。计算该企业应缴纳的城市维护建设税税额和教育费附加。教育费附加。2.2.某市区一企业某市区一企业1010月份实际缴纳消费税月份实际缴纳消费税300 000300 000元，缴纳元，缴纳营业税营业税100 000100 000元。计算该企业应缴纳的城市维护建设税税额元。计算该企业应缴纳的城市维护建设税税额和教育费附加。和教育费附加。
