1、第二章 货币资金审计本章主要内容：本章主要内容：v1 1、货币资金审计概述、货币资金审计概述v2 2、现金审计、现金审计v3 3、银行存款审计、银行存款审计v4 4、其他货币资金审计、其他货币资金审计v5 5、外币业务审计、外币业务审计第一节 货币资金审计概述问问:一年以上一年以上定期存款和定期存款和限定用途存限定用途存款在哪核算款在哪核算?为什么为什么年凭证号数对方科目摘 要收 入支 出结 余月日 现金日记账现金日记账年凭证号数对方科目摘要结算凭证收入支出结余月日种类编号 银行存款日记账银行存款日记账总账的格式 总分类账总分类账账户名称：第 页年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日 总
2、账的登记方法总账的登记方法，一般取决于单位采用的账务处理程序。它既可以按经济业务发生的先后顺序，直接根据各种记账凭证逐笔登记，也可以根据经过科目汇总表或汇总记账凭证等，分次或一次汇总登记。（一）货币资金是企业的血液，很重要；流动性强，极易发生舞弊。重要且固有风险大（二）货币资金审计与其他项目审计密切相关，不能孤立地审计货币资金。一、货币资金审计的特点二、货币资金审计目标v1、合法性v2、真实性v3、完整性v4、披露三 货币资金内部控制及控制测试（一）货币资金内部控制的要点内部会计控内部会计控制规范制规范货币资金货币资金 1.岗位分工及授权批准2.现金、银行存款管理3.票据及有关印章的管理4.监
3、督检查另外推荐阅读：1 1、现金管理暂行条例现金管理暂行条例 2 2、银行账户管理办法银行账户管理办法3 3、支付结算办法支付结算办法业务部门业务部门会计主管会计主管会计会计稽核稽核出纳出纳审批审核记账凭证记账凭证有关明细帐有关总帐复核复核货币资金的收付货币资金的收付现金日记帐现金日记帐银行对账单银行对账单银行存款银行存款余额调节表余额调节表银行存款日记帐银行存款日记帐思考思考:为什么为什么要编制银行存要编制银行存款余额调节表款余额调节表不得兼任稽核、会计不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支档案保管和收入、支出、费用、债权债务出、费用、债权债务账目的登记工作账目的登记工作注：支付申请支付审批支
4、付复核办理支付v例A审计师是N公司2019年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。货币资金内部控制的以下环节中，存在重大缺陷的是（）。A财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B对重要货币资金支付业务，实行集体决策C现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符【答案】C第二节第二节 现金审计一、特点 CASH IN HAND1、项目特点：（1）流动性强、涉及面广、收支频繁（2）一般等
5、价物，容易发生差错2、审计特点：（1）固有风险大，重点审查存在性（2）有严格的法规依据，注重合法性v二、审计目标1、合法性2、存在性、所有权3、完整性4、余额的正确性5、报表披露的充分性v三、内控评审对现金进行盘点，只能取得现金存在性的证据，由于现金流动性很强，审计师应实施何种程序，以证实被审计单位拥有现金的所有权？由于现金是流通货币，不具有存货、固定资产等实物资产的特定性，因此，在不存在特殊事项的情况下，通常认为存放于企业的现金都归属于被审计单位。v四、实质性测试v（一）核对日记帐、总帐与报表上的金额是否相符v（二）盘点现金:v1.时间 2.方式 3.范围 4.人员 5.程序v6.处理盘点结
6、果：v白条 v未及时入帐的单据 v账实不符（溢余或短缺）v库存超限额下一页下一页v案例一:2019年12月31日，资产负债表“货币资金”中现金为993元。2019年1月20日，现金日记账余额923元。清点现金结果如下：实盘金额572元。保险柜中下列单据已付款但未入账：职工王某预借差旅费346元，已批准；职工张某借条一张220元，未批准；已收款但未记账的凭证一张156元。经核对，2019年1月1日至1月20日的收付款凭证及现金日记账，核实此期间的收入现金3750元，支出现金4010元，正确无误。v要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并调整2019年12月31日资产负债表所
7、列数字是否公允，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。v;练习一：2019年2月20日，审计人员对某企业2019年12月31日资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为9970元，2月21日上午8时，审计人员对该企业出纳员所经营的现金进行了清点。该企业2月20日现金日记帐余额为8320元，清点情况如下：v（1）保险柜中有下列单据已收，付款但未入帐：v职工刘某2月2日预借差旅费2000元，已批准；v职工李某借条一张，金额1400元，未批准；v保险柜中还有已收款未入帐的凭证一张，金额1350元v（2）银行核定企业库存现金限额8000元；v（3）实存数的清点如下：v100元30张，50
8、元30张，20元30张，10元60张，5元40张，2元50张，1元20张，其他硬币270元v（4）经核对收付款凭证与现金日记帐，1月1日至2月20日收入现金数23500，支出现金数25800元；v要求：根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并调整2019年12月31日资产负债表所列数字是否公允，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。习题:vA注册会计师是N公司2019年度会计报表审计负责人，2019年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日帐面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入帐，其中收入金额为3000元、支
9、出金额为4000元，2019年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2019年12月31日库存现金余额应为（）元。A.1300B.2300 C.700 D.2700v公式：公式：盘点日实有数白条资产负债表日至盘点资产负债表日至盘点日的支出数日的支出数资产负债表日至盘点资产负债表日至盘点日的收入数日的收入数资产负债表日资产负债表日的实有数的实有数答案：答案：B（三）检查现金收支的真实性、合法性（三）检查现金收支的真实性、合法性1.1.抽查现金日记帐的记录抽查现金日记帐的记录审计人员一般抽查审计人员一般抽查1212个月的现金日记帐。个月的现金日记帐。（
10、1 1）验算复核；）验算复核；（2 2）审阅摘要栏；）审阅摘要栏；（3 3）审阅对方科目；）审阅对方科目；（4 4）审阅金额栏。）审阅金额栏。2.2.审查现金收付款凭证。审查现金收付款凭证。一般抽查大额现金收支的凭证。一般抽查大额现金收支的凭证。（四）截止日期（四）截止日期（五）外币折算（五）外币折算（五）披露（五）披露核对日记账、总账核对日记账、总账盘点现金盘点现金抽查现金日记账抽查现金日记账截止日期测试截止日期测试审查外币折算审查外币折算报表披露报表披露挪用现金挪用现金v利用借款利用借款v延迟入帐延迟入帐v白条抵库白条抵库贪污现金贪污现金v收入不入帐收入不入帐少列总额、涂改凭证少列总额、涂
11、改凭证金额、撕毁票据或收据、盗用凭证、小金额、撕毁票据或收据、盗用凭证、小头大尾等头大尾等v虚列支出虚列支出多列总额、涂改凭证金多列总额、涂改凭证金额、重复报销、虚构内容、大头小尾等额、重复报销、虚构内容、大头小尾等 收入不入账收入不入账少记、不记少记、不记 (主营业务收入、其他收入、回扣佣金好处费、投资收益、主营业务收入、其他收入、回扣佣金好处费、投资收益、罚没款、利息收入、）罚没款、利息收入、）虚列支出虚列支出多记多记 （采购成本、工资费用、管理费用等）（采购成本、工资费用、管理费用等）私设小金库私设小金库五、常见错弊及审计案例分析第三节银行存款审计v银行存款是企业货币资金的主要组成部份，
12、同样具有流动性强、易变现的特点，而且较之现金，数额更大。我国近些年来发现的一些贪污、诈骗大案，也有不少发生在这个环节。审计人员要关注银行存款的审计。v银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算一、银行存款审计的目标1.审查银行存款的存在性，并为被审单位所有；2.审查银行存款收支业务的合法性；3.审查银行存款入帐的及时性和完整性；4.披露。二、银行存款的实质性测试（一）核对银行存款总帐与银行存款日记帐的金额以及报表上的金额是否相符；（二）分析性复核：定期存款/全部存款（三）取得并检查银行存款余额调节表1、首先审查银行对账单的真伪2、检查未达账未达账的真实性未达账的形成注意未达账的
13、账龄v案例2：审计人员对A企业04年12月31日资产负债表检查时查得“货币资金”项目中银行存款数为234500元，银行存款帐面余额245000元，银行对帐单的余额为294000元，另外查的以下未达帐项和记帐差错：v（1）12月30日企业送存转帐支票40600元，银行尚未入帐；v（2）12月25日客户电汇72100元，银行已收，但收款通知尚未到达该企业；v（3）12月24日企业开出转帐支票37100元，持票人尚未到银行办理转帐手续；v（4）12月31日银行代付水电费22050元，但银行付款通知尚未到达企业；v（5）12月15日收到银行收款通知单，金额为26950元，企业入帐时将银行存款错记为24
14、500元；v要求编制银行存款余额调节表，核实资产负债表中的银行存款数。第一种情况：未达账是真实的，不是虚构的银行存款调节表单位名称：币种：银行账号银行账号开户银行开户银行项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单存款余额294000单位银行存款日记账余额245000（2019年12月31日）（2019年12 月31日）加：单位已收银行未收40600加：银行已收单位未收72100加：企业少记2450（2695024500）减：单位已付银行未付37100减：银行已付单位未付22050调整后余额调整后余额297500297500调整后余额调整后余额297500297500备注：编制人员签章：审验人员
15、签章：审验日期：第二种情况：未达账是虚构的，不真实的。日记帐日记帐对帐单对帐单.+100 000.-100 000AA第三种情况：逐笔、双向逐笔、双向核对银行存款日记账和银行对账单：银行日记账有、对账单无（真实性）假账、未达账项；企业已收，银行未收虚构收入企业已付，银行未付虚转成本 对账单上有、银行日记账没有（完整性）漏账、未达账项、出借账户；银行已收，企业未收隐瞒收入银行已付，企业未付挪用、贪污、应计费用短期内发生一收一支或多收多支且收支金（总）额相等的账目（完整性）；-出借银行帐户、收入不入帐、挪用资金等对账单和日记账有涂改现象v（四）函证（范围、方式、必要性、内容）v（五）抽查大额银行存
16、款收支业务（六）银行存款截止性测试（六）银行存款截止性测试v1、收入支票是否全部送存、入账v2、期后收入是否提前入帐v3、签发支票是否全部当期入帐（七）披露（七）披露习题v在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（）。vA.审查12月31日的银行存款余额调节表vB.函证12月31日的银行存款余额vC.审查12月31日的银行对账单vD.审查12月份的支票存根答案：答案：D三、常见错弊及审计案例分析v（一）常见错弊：1、多头开户（基本、一般、临时、专用）2、支出不记账、掩盖非法开支（对账单）3、出借帐户（对账单）4、大量套现
17、（现金日记账摘要）5、开立黑户，截留存款（收入、存货明细账）6、支票管理（空头、远期）v（二）案例分析一分钱引出一起贪污案一分钱引出一起贪污案v福建省宁德市审计局在对该市科委进行审计时，从一分钱的账面不平入手，查出一起涉嫌金额.万元的贪污案。v一张由.元涂改为.元的银行存息单据引起了审计人员的警觉。经过仔细核查，发现缺少月份对账单一份。询问了该科委的行政会计王某，她以银行计息出差错故更改存息单金额及在搬迁办公室时不慎将月份对账单丢失为由，企图敷衍了事。审计组要她到开户银行补办一份月份对账单。3天后王某提供一份复印的月份对账单，这份对账单表面上看似乎正常，但经认真辨认，其中，尾部间有一条很模糊的
18、横线痕迹。v经与银行核实，发现对账单复印件是假的，即将对账单首、尾部保留，而将中间部分的年月日、日两笔往来拿掉企图蒙混过关。v经进一步查证发现：年月市财政转入该委一笔款项.万元，到开户银行后被该行揽储并作定期存款至年月到期，存息为.元。王某于年月日、日先后两次以“会议费”转账到市某宾馆.元，并从该宾馆以现金方式全部提走，占为己有。v据交待：她将上述.元转入某宾馆提走现金后，在年月作账时才发现账面少分，而银行存款对账单多分，造成账务不平衡。为此她绞尽脑汁，在月份将银行存息金额尾数分涂改为分，以求账务平衡。v【案例3】2019年8月20日，某审计小组对某企业的货币资金进行审计，在审查银行存款日记账
19、时，发现以下情况：v该企业平时现金收入较少，金额很小，但发现3月18日24#一笔现金解缴银行8万元；v2月20日38#凭证摘要栏注明预付款38万元，8月15日31#凭证摘要注明收回预付款38万元。v审计人员对上述二笔存有疑问，决定抽调凭证审查，首先抽调3月18日24#凭证，其分录为：v 借：银行存款 80 000v 贷：现金 80 000v审计人员又通过现金日记账调阅收款凭证，发现现金收入凭证所附的收据为1月8日，注明收到某企业固定资产租金收入8万元。其分录为：v借：现金 80 000v 贷：其他应付款 80 000v审计进一步审阅“其他应付款”明细账，发现“其他应付款明细账已无期末余额，在其
20、借方分别发现二笔4万元金额，审计人员立即抽调两张记账凭证，一张为5月20日40#凭证，另一张为7月21日45#凭证，均附现金支票。其会计分录均为：v借：其他应付款 40 000v 贷：银行存款 40 000v经向该企业询问，已将这笔租金收入作为奖金分发给职工。这时，应通知被审计企业调整账户，并补交租金收入的税款。v对于2月20日的38万预付款在半年后又回收，审计人员怀疑经办人员有挪用公款行为。于是，抽调2月份38#凭证，附件仅为一张支票存根，与银行取得联系，该款项已划到XX私营企业。经调查，为出纳人员借给私营业主购料，并收取好处费1万元。为此，该企业对出纳人作了严肃处罚，并调离工作岗位。审计人
21、员认为该企业的支票与公章均由出纳人员保管，又无严格的审核制度，造成出纳员挪用公款，侵害企业利益，因而建议该企业完善和健全内部控制制度，以防止类似情况的出现。第三节 其他货币资金审计v一、特点v业务量少，金额大v详查法v二、审计目标v合法性v三、内控评审v四、实质性测试v1、账户开设合理性v2、业务内容的合法性v3、结转收回及时性v4、余额的存在性v5、报表披露的恰当性v五、常见错弊及审计案例分析第四节 外币业务审计v一、特点v1、审计专业性强v2、审计政策性强v3、审计定性慎重、处罚严v4、采用联合审计（外汇管理机关、海关工商部门等）v二、审计目标v三、实质性测试v（一）合法性v1、开设外汇账户v2、逃汇、套汇v（二）合理性（外汇自身收支平衡）v（三）外币资金汇率、汇兑损益的正确性v1、汇率v2、汇兑损益
