1、下午8时29分1第十四章第十四章 审计报告审计报告 2本章学习目标本章学习目标v掌握审计报告类型掌握审计报告类型v掌握审计报告的内容掌握审计报告的内容v审计报告类型的判断，熟悉不同审计报告类审计报告类型的判断，熟悉不同审计报告类型的差异（重难点）型的差异（重难点）3沪市非标意见之最沪市非标意见之最v持续时间最长的非标（持续时间最长的非标（13年）年）ST兴业兴业 92年上市。其中强调事项：99,07-11共6次 保留：00,03-06共5次 无法表示意见：01-02共2次v最难读懂的非标，最难读懂的非标，2011年的禾嘉股份年的禾嘉股份v最难缠的非标，最难缠的非标，2011年大元股份年大元股份
2、41 审计报告概述审计报告概述v定义：定义：审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件面文件。v特征：特征：应当按照审计准则的规定执行审计工作。在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。对财务报表发表意见以履行业务约定书约定的责任。应当以书面形式出具审计报告。51 审计报告概述审计报告概述v作用作用鉴证：注册会计师签发的审计报告，以超然独鉴证：注册会计师签发的审计报告，以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法立的第三者身份，对被审计单位财务报
3、表合法性、公允性发表意见性、公允性发表意见。保护：通过不同类型的审计报告，提高或降低保护：通过不同类型的审计报告，提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，在一财务报表使用者对财务报表的信赖程度，在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。证明：审计报告是对注册会计师审计任务完成证明：审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结，它可以表明审计工情况及其结果所作的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任作的质量并明确注册会计师的审计责任。6审
4、计报告审计报告标准审计报标准审计报告告非标准审计报告非标准审计报告带强调事项段无带强调事项段无保留意见的审计保留意见的审计报告报告非无保留意非无保留意见审计报告见审计报告保留意见保留意见审计报告审计报告否定意见否定意见审计报告审计报告无法表示意无法表示意见审计报告见审计报告无无保保留留审审计计报报告告2 审计报告类型及内容审计报告类型及内容7审计报告类型审计报告类型v 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告标准审计报告标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审
5、计报告。非标准审计报告非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的。其中，无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。非无保留意见包括保留意见、否定意见和无法保留意见、否定意见和无法表示意见表示意见。82.1 无保留意见审计报告无保留意见审计报告v条件条件（需同时满足）：（需同时满足）：（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（
6、合法、公允）（合法、公允）（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未未受到限制受到限制。92.1 无保留意见审计报告无保留意见审计报告v无保留意见审计报告表明注册会计师通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制符合合法性和公允性的要求，合理保证财务报表不存在重大错报。v当CPA出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。102.2 标准审计报告的内容标准审计报告的内容审计报告应当包括下列要素：审计报告应当包括下列要素：
7、（1）标题。（）标题。（2）收件人。（）收件人。（3）引言段。）引言段。（4）管理层对财务报表的责任段。）管理层对财务报表的责任段。（5）注册会计师的责任段。）注册会计师的责任段。（6）审计意见段。）审计意见段。（7）注册会计师的签名和盖章。）注册会计师的签名和盖章。（8）会计师事务所的名称、地址和盖）会计师事务所的名称、地址和盖（9）报告日期。）报告日期。11审计报告的要素审计报告的要素 1）标题：）标题：统一规范“审计报告”2）收件人：）收件人：审计业务的委托人，审计报告的送达对象，通常为公司股东大会或董事会，应写明收件人的全称3）引言段：）引言段：（1）指出构成整套财务报表的每张报表名称
8、；（2）提及财务报表附注；（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。例：“我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。”124）管理层对财务报表的责任段）管理层对财务报表的责任段 管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；现公允反映；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存设计、执行和维
9、护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。在由于舞弊或错误导致的重大错报。例：“按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做出合理的会计估计。”审计报告的要素审计报告的要素135）注册会计师的责任段；6）审计意见段；7）注册会计师的签名和盖章（两名）；8）会计师事务所的名称、地址及盖章；9）报告日期。u审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，（包括管理层认可对财务报表的责任
10、且已批准财务报表的证据）并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。审计报告的要素审计报告的要素14u确定审计报告日期应考虑的条件：1）应当实施的审计程序已经完成；2）应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经做出调整或者拒绝调整；3）管理层已经正式签署财务报表。u在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层，如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。确定审计报告日期应考虑的条件确定审计报告日期应考虑的
11、条件15v审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。v使用强调事项段必须同时符合以下条件：可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当恰当的会计处理，且在财务报表中做出的会计处理，且在财务报表中做出充分披露充分披露；不影响不影响注册会计师发表的审计意见注册会计师发表的审计意见。v从审计理论上讲，注册会计师在审计意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。2.3 强调事
12、项段强调事项段162.3 强调事项段强调事项段v如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，注册会计师在已用者理解财务报表至关重要的事项，注册会计师在已获取充分、适当的审计证据证明该事项在财务报表中获取充分、适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报的条件下，应当在审计报告中增加强不存在重大错报的条件下，应当在审计报告中增加强调事项段。调事项段。vCPA可能认为需要增加强调事项段的情形举例如下：可能认为需要增加强调事
13、项段的情形举例如下：异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则。存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。172.3 强调事项段强调事项段v强调事项段应当仅提及巳在财务报表中列报或披强调事项段应当仅提及巳在财务报表中列报或披露的信息。露的信息。v如果在审计报告中增加强调事项段，注册会计师如果在审计报告中增加强调事项段，注册会计师应当采取下列措施：应当采取下列措施：将强调事项段紧接在审计意见段之后；使用“强调事项”或其他适当标题；明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述；指出审计意见
14、没有因该强调事项而改变 18强调事项段实例强调事项段实例-大元股份大元股份2010年报年报192.4 非无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告 v非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。示意见。v当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：报告中发表非无保留意见：1.注册会计师与管理层的分歧注册会计师与管理层的分歧 会计政策、会计估计以及财务报表披露会计政策、会计估计以及财务报表披露 2.注册会计师审计范围受到限制注册会计师审计范围受到限制 客观环境造成的限制；客观环境造成的
15、限制；管理层造成的限制。管理层造成的限制。20分歧分歧方面方面分歧内容分歧内容会计政策会计政策的选择的选择（1）管理层选用的会计政策不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定（2）管理层选用的会计政策不符合具体情况的需要（3）管理层选用了不适当的会计政策，导致财务报表在所有重大方面未能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（4）管理层选用的会计政策没有按照适用的会计准则和相关会计制度的要求得到一贯运用，即没有一贯地运用于不同期间相同的或者相似的交易和事项会计估计会计估计的做出的做出（1）管理层没有对所有应当进行会计估计的项目做出会计估计（2）管理层没有识别出可能影响做出会计估计的相关因
16、素（3）管理层没有充分收集做出会计估计所依赖的相关数据（4）管理层没有正确提出会计估计依据的假设（5）管理层没有依据数据、假设和其他因素对事项的金额做出正确估计财务报表财务报表的披露的披露（1）管理层没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定做出充分披露（2）管理层没有按照适用的会计准则和相关会计制度的要求披露所有的信息（3）没有充分、清晰地披露所有信息21非无保留意见审计报告的说明段非无保留意见审计报告的说明段u当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的
17、影响程度。u说明段的本质是说明对意见段的影响（意见段是对财务报表发表审计意见）。222.4.1 保留意见审计报告（保留意见审计报告（P279）条件：条件：不合规，影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；审计范围受到局部限制，影响重大，但不至于出具无法表示意见。只有CPA认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。u当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。u保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见的审计报告情况下最不严厉的审计报告。23u条件：条件：财务报表没有按照适用的会计准则和相
18、关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面（整体）公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。u在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。2.4.1 否定意见审计报告（否定意见审计报告（P280）24v条件：条件：审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见。v与否定意见的审计报告的区别：出具否定意见的审计报告必须获得充分、适当的审计证据。而无法表示意见通常仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据。2.4.1 无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告注意：无论是无法表示意
19、见还是否定意见，都只注意：无论是无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情况下采用。有在非常严重的情况下采用。25练习题练习题v当出具非无保留意见的审计报告时，应当在注册当出具非无保留意见的审计报告时，应当在注册会计师责任段之后、审计意见段之前增加说明事会计师责任段之后、审计意见段之前增加说明事项段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意项段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对（见的所有原因，并在可能情况下，指出其对（）的影响程度。的影响程度。vA.审计报告审计报告vB.财务报表财务报表vC.审计意见审计意见vD.财务信息财务信息262.5 审计意见的
20、判断审计意见的判断广泛性广泛性与审计报告的类型与审计报告的类型u广泛性广泛性，即某项目对财务报表其他项目的影响程度。如：，即某项目对财务报表其他项目的影响程度。如：一个重要的销货业务没有入账，可能会影响到应收账款、一个重要的销货业务没有入账，可能会影响到应收账款、流动资产、资产总额、营业收入、所得税、利润总额、净流动资产、资产总额、营业收入、所得税、利润总额、净利润、留存收益等，广泛性很强。利润、留存收益等，广泛性很强。u先看错报金额是否重要，再看广泛性。先看错报金额是否重要，再看广泛性。1.错报金额不重要(无保留意见审计报告)；如：将购买的零星办公用品直接作为制造费用，引起金额较小，错报就不
21、重要，可以出具无保留意见的审计报告。272.5 审计意见的判断审计意见的判断2.错报金额错报金额重要重要，但，但广泛性广泛性不强不强(保留保留意见审计报告意见审计报告)；如：被审单位在决算日拥有的存货金额较大，已将其作为商业银行贷款抵押品，但并没有披露，会影响到其他商业银行进行贷款决策，但这一错报并不影响现金、应收账款和其他财务报表项目及整个财务报表。3.错报金额重要，错报金额重要，广泛性广泛性强强(否定意见审计报告否定意见审计报告)；4.错报性质严重错报性质严重(保留或否定意见审计报告保留或否定意见审计报告)；5.审计范围受到限制，审计范围受到限制，广泛性广泛性不强不强(保留意见审计报告保留
22、意见审计报告)；6.审计范围受到限制，审计范围受到限制，广泛性广泛性强强(无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告)。282.5 审计意见的判断审计意见的判断29练习题练习题v1.1.在审计报告意见段中出现在审计报告意见段中出现“除除的影响外的影响外”或或“除上述情况待定以外除上述情况待定以外”等字样，表明审计报告是等字样，表明审计报告是（）。）。v2.2.在审计报告意见段中出现在审计报告意见段中出现“由于由于的重大影响的重大影响”的字样，表明审计报告是（的字样，表明审计报告是（）。）。v3.3.在审计报告意见段中出现在审计报告意见段中出现“由于审计范围受到限由于审计范围受到限制可能产生的影响
23、非常重大和广泛制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对我们无法对上述财务报表发表意见上述财务报表发表意见”等字样，表明审计报告是等字样，表明审计报告是（）。）。A A无保留意见无保留意见 B B保留意见保留意见C C否定意见否定意见 D D无法表示意见无法表示意见30审计意见的写法审计意见的写法v1.1.在审计报告意见段中出现在审计报告意见段中出现“除除的影响外的影响外”或或“除上述情况待定以外除上述情况待定以外”等字样，表明审计报告是等字样，表明审计报告是（B B）。）。v2.2.在审计报告意见段中出现在审计报告意见段中出现“由于由于的重大影响的重大影响”的字样，表明审计报告是（的字样
24、，表明审计报告是（C C）。）。v3.3.在审计报告意见段中出现在审计报告意见段中出现“由于审计范围受到限由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对我们无法对上述财务报表发表意见上述财务报表发表意见”等字样，表明审计报告是等字样，表明审计报告是（D D）。）。A A无保留意见无保留意见 B B保留意见保留意见C C否定意见否定意见 D D无法表示意见无法表示意见31审计意见判断案例审计意见判断案例v 鹏程会计师事务所注册会计师张三于鹏程会计师事务所注册会计师张三于2010年年2月月16日完日完成了对成了对ABC有限公司有限公司2009年财务报
25、表实地审计工作。该年财务报表实地审计工作。该公司均已接受注册会计师提出的审计应调整的意见，并在公司均已接受注册会计师提出的审计应调整的意见，并在财务报表中作了审计调整。财务报表中作了审计调整。v 注册会计师李四在草拟审计报告时，认为还存在下述三个注册会计师李四在草拟审计报告时，认为还存在下述三个情况：情况：现金帐户年末余额20万元，盘点日实存现金4万元，经盘点调整核实无误，但发现公司有大额现金收支交易现象，未发现有差错、舞弊行为。存货年末余额1200万元，其中产成品400万元存放于深圳，无法核实。其他应收款帐户年末余额120万元，其中，应收D公司2005年欠款118万元，D公司为该公司占50%
26、股权的中方投资单位，因经济困难，欠款无力偿还。32审计意见判断案例审计意见判断案例v 审计报告草稿中关于说明段和意见段草拟如下：审计报告草稿中关于说明段和意见段草拟如下：三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项 ABC公司现金收支管理欠完善；存货中有产成品公司现金收支管理欠完善；存货中有产成品400万元万元存放在深圳，由于受到提供资料等客观条件的限制，我们存放在深圳，由于受到提供资料等客观条件的限制，我们无法核实；其他应收款中某某厂无法核实；其他应收款中某某厂118万元应抓紧催收、落万元应抓紧催收、落实到位，以免影响净资产质量。实到位，以免影响净资产质量。四、审计意见四、审计意见 我们认为
27、，除了前段所述问题外，我们认为，除了前段所述问题外，ABC公司财务报表已经公司财务报表已经按照企业会计准则和按照企业会计准则和股份制企业会计制度股份制企业会计制度的规定编制，的规定编制，在所有重大方面公允地反映了在所有重大方面公允地反映了ABC公司公司2010年年12月月31日的财务状况及日的财务状况及2010年度经营成果和现金流量。年度经营成果和现金流量。v 要求：根据上述审计情况，你认为注册会计师拟具的审计要求：根据上述审计情况，你认为注册会计师拟具的审计意见是否恰当，如不恰当，请说明理由。意见是否恰当，如不恰当，请说明理由。33分析分析v不正确。应出具带强调事项段的保留意见。不正确。应出
28、具带强调事项段的保留意见。v事件事件1不影响报表的公允性和合法性，属于内部控不影响报表的公允性和合法性，属于内部控制方面的问题，这方面的的问题应通过管理建议制方面的问题，这方面的的问题应通过管理建议书向管理当局提出。书向管理当局提出。v事件事件2属于审计范围受到限制，且受限的金额超过属于审计范围受到限制，且受限的金额超过存货的三分之一较大，应出具保留意见。存货的三分之一较大，应出具保留意见。v事件事件3不影响审计年度的报表的公允性和合法性，不影响审计年度的报表的公允性和合法性，但对报表信息使用者的决策有重大影响，这类问但对报表信息使用者的决策有重大影响，这类问题不影响审计意见类型，但所存在的问题需要提题不影响审计意见类型，但所存在的问题需要提请报表信息使用者知晓，因此应出具带强调事项。请报表信息使用者知晓，因此应出具带强调事项。下午8时29分34
