1、第第 27 章章 审计报告审计报告增加财务报表增加财务报表的可信赖程度的可信赖程度任命独立的任命独立的审计人员审计人员所有者所有者经营者经营者衡量衡量任任 命命准备准备拥拥 有有公公 司司财务报告财务报告经营、管理经营、管理审计审计意见意见审计审计结论结论审计审计证据证据财务报表财务报表是否存在是否存在重大错报重大错报财务报表财务报表是否是否合法、公允合法、公允标准标准审计报告审计报告非标准非标准审计报告审计报告带强调事项段带强调事项段的的无保留意见无保留意见的的审计报告审计报告非无保留意见非无保留意见的的审计报告审计报告保留意见保留意见的的审计报告审计报告否定意见否定意见的的审计报告审计报告
2、无法表示意见无法表示意见的的审计报告审计报告标准无保留意见的标准无保留意见的审计报告审计报告 1 1、意见段的内容、意见段的内容 2 2、标准无保留意见审计报告标准无保留意见审计报告的意见段的意见段 资产负资产负债表日债表日审计审计报告日报告日财务报表财务报表报出日报出日财务报表财务报表批准日批准日标准标准审计报告审计报告非标准非标准审计报告审计报告带强调事项段带强调事项段的的无保留意见无保留意见的的审计报告审计报告非无保留意见非无保留意见的的审计报告审计报告保留意见保留意见的的审计报告审计报告否定意见否定意见的的审计报告审计报告无法表示意见无法表示意见的的审计报告审计报告标准标准审计报告审计
3、报告非标准非标准审计报告审计报告带强调事项段带强调事项段的的无保留意见无保留意见的的审计报告审计报告非无保留意见非无保留意见的的审计报告审计报告保留意见保留意见的的审计报告审计报告否定意见否定意见的的审计报告审计报告无法表示意见无法表示意见的的审计报告审计报告非无保留原因非无保留原因重大广泛审计范围受到限制（审计上有问题）（审计上有问题）保留意见保留意见无法表示意见无法表示意见会计上有争议（会计上有问题（会计上有问题）保留意见保留意见否定意见否定意见标准标准审计报告审计报告非标准非标准审计报告审计报告带强调事项段带强调事项段的的无保留意见无保留意见的的审计报告审计报告非无保留意见非无保留意见的
4、的审计报告审计报告保留意见保留意见的的审计报告审计报告否定意见否定意见的的审计报告审计报告无法表示意见无法表示意见的的审计报告审计报告标准标准审计报告审计报告非标准非标准审计报告审计报告带强调事项段带强调事项段的的无保留意见无保留意见的的审计报告审计报告非无保留意见非无保留意见的的审计报告审计报告保留意见保留意见的的审计报告审计报告否定意见否定意见的的审计报告审计报告无法表示意见无法表示意见的的审计报告审计报告甲注册会计师作为甲注册会计师作为Z会计师事务所审计项目负责人，在审计以下会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位单位2010年度财务报表时分别遇到以下情况：年度财务报表时分别遇到以下情
5、况：(1)A公司拥有一项长期股权投资，账面价值公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例万元，持股比例30。2010年年12月月31日，日，A公司与公司与K公司签署投资转让协议，公司签署投资转让协议，拟以拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万万元，但尚未办理产权过户手续，元，但尚未办理产权过户手续，A公司以该项长期股权投资正在公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。注册会计师确定的重要性转让之中为由，不再计提减值准备。注册会计师确定的重要性水平为水平为30万元，万元，A公司未审计的利润总额为公司未审计
6、的利润总额为120万元。万元。(2)B公司于公司于2009年年5月为月为L公司公司1年期银行借款年期银行借款1 000万元提供担万元提供担保，因保，因L公司不能及时偿还，银行于公司不能及时偿还，银行于2010年年11月向法院提起诉月向法院提起诉讼，要求讼，要求B公司承担连带清偿责任。公司承担连带清偿责任。2010年年12月月31日，日，B公司公司在咨询律师后，根据在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了公司的财务状况，计提了500万元的预计万元的预计负债。对上述预计负债，负债。对上述预计负债，B公司已在财务报表附注中进行了适当公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对
7、该项诉讼做出判决。披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。(3)C公司在公司在2010年度向其控股股东年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品公司以市场价格销售产品5 000万元，以成本加成价格万元，以成本加成价格(公允价格公允价格)购入原材料购入原材料3 000万元，万元，上述销售和采购分别占上述销售和采购分别占C公司当年销货、购货的比例为公司当年销货、购货的比例为30和和40，C公司已在财务报表附注中进行了适当披露。公司已在财务报表附注中进行了适当披露。(4)甲注册会计师在审计时，发现甲注册会计师在审计时，发现D公司应在公司应在2010年年6月确认的一月确认的一项销售费用项销售
8、费用200万元没有进行确认。万元没有进行确认。D公司在编制公司在编制2009年度财务年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。报表时，未对此项会计差错进行任何处理。D公司公司2010年度利年度利润总额为润总额为180万元。万元。(5)E公司于公司于2010年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2010年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署不再继续履行
9、职责为由，也拒绝签署2010年度已审计财务报表年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。和提供的管理层声明书。要求：要求：假定上述情况对各被审计单位假定上述情况对各被审计单位2010年度财务报表的年度财务报表的影响都影响都是重要的（各个事项相互独立），是重要的（各个事项相互独立），且对于各事项被审计单位且对于各事项被审计单位均均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有如有)。在不考虑其。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断甲注册会种情况，判断甲注册会计师应对计师应对2010年度财务报表年度财务报表出
10、具何种类型的审计报告，并简要出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。说明理由。【正确答案】：【正确答案】：(1)保留意见的审计报告。保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此的可能，因此A公司应计提公司应计提50万元的减值准备。万元的减值准备。该金额大于财该金额大于财务报表层次的重要性水平，但影响不是很严重务报表层次的重要性水平，但影响不是很严重，所以注册会计，所以注册会计师应出具保留意见的审
11、计报告。师应出具保留意见的审计报告。【正确答案】：【正确答案】：(2)标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进已经进行适当的会计处理，且已适当披露行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的，基本上确定该事项带来的损失，无须增加强调事项段另外说明。损失，无须增加强调事项段另外说明。出具带强调事项段的出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给可能给B公司带来巨大公司带来巨大
12、损失，属于重大不确定事项损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。事项段。【正确答案】：【正确答案】：(3)标准无保留意见的审计报告。标准无保留意见的审计报告。C公司与关联方公司与关联方M公司的公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易交易价格公允，且关联方关系及其交易已经恰当披露已经恰当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。【正确答案】：【正确答案】：(4)否定意见的审计报告。否定意见的审计报告。因为该销售费用会使得因为该销售费用会使得D公司公司由盈利变为亏损由盈利变为亏损，所以如果，所以如果D公司公司拒绝调整，则拒绝调整，则影响非常重大影响非常重大，不符合企业会计准则和相关会计，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，所以应该发表否定意见。制度的规定，所以应该发表否定意见。【正确答案】：【正确答案】：(5)无法表示意见的审计报告。无法表示意见的审计报告。由于由于E公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告。发表无法表示意见的审计报告。
