1、戴春兰戴春兰第一节 应收票据第二节 应收账款第三节 其他应收及预付款项本章教学的主要内容是应收款项的管理与核算。本章教学的主要内容是应收款项的管理与核算。通过本章教学，要求同学们掌握应收票据、应收通过本章教学，要求同学们掌握应收票据、应收账款及其他应收、预付款项的管理和会计核算账款及其他应收、预付款项的管理和会计核算方法。方法。【教学重点与难点【教学重点与难点】本章的重点与难点是本章的重点与难点是应收票应收票据贴现和按备抵法处理坏账等业务的会计处理据贴现和按备抵法处理坏账等业务的会计处理程序与方法程序与方法。应收票据应收票据:是指企业因销售商品、产品是指企业因销售商品、产品、提供劳、提供劳务等
2、而收到的商业汇票。包括：务等而收到的商业汇票。包括：商业承兑汇票商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑是由收款人签发，经付款人承兑或付款人签发并承兑的票据；或付款人签发并承兑的票据；银行承兑汇票银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的是由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，并由开户银行承兑付款的票据。存款人签发，并由开户银行承兑付款的票据。应收票据的种类应收票据的种类按承兑人不同按承兑人不同按是否计息按是否计息带息票据带息票据银行承兑汇票银行承兑汇票（经银行承兑）（经银行承兑）不带息票据不带息票据商业承兑汇票商业承兑汇票（经企业承兑）（经企业承兑）企业应收票据的核算，应通过设置企业应收票据的
3、核算，应通过设置“应收票据应收票据”账户进行。账户进行。收到的商业汇收到的商业汇票金额票金额 到期收回的商到期收回的商业汇票金额业汇票金额转让和贴现的转让和贴现的商业汇票金额商业汇票金额 借余：结存额借余：结存额 银行承兑汇票银行承兑汇票应收票据应收票据 商业承兑汇票商业承兑汇票图注：图注：商业汇票到期收回本息；商业汇票到期收回本息；商业汇票到期拒付本息商业汇票到期拒付本息出售商品收到商业汇票出售商品收到商业汇票带息商业汇票期末计息带息商业汇票期末计息以商业汇票抵偿应收账款以商业汇票抵偿应收账款主营业务收入主营业务收入应收票据应收票据应交税费应交税费应交增值税应交增值税财务费用财务费用应收账款
4、应收账款应收账款应收账款银行存款银行存款应收利息应收利息无息票据的到期值无息票据的到期值（到期日及其计算）（到期日及其计算）等于应收等于应收票据的面值。票据的面值。例例3 31 1：某企业销售一批产品给甲公司，货已发某企业销售一批产品给甲公司，货已发出，货款出，货款3000030000元，增值税额元，增值税额51005100元，该企业元，该企业收到从甲公司开出并承兑的不带息商业承兑汇收到从甲公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票一张，期限为票一张，期限为3 3个月，面值为个月，面值为3510035100元。元。会计分录为：会计分录为：对比对比借：应收票据借：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票甲公司甲
5、公司 3510035100贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000030000 应交税应交税费费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100 5100 3 3个月票据到期，收回款项个月票据到期，收回款项3510035100元，存入银行。元，存入银行。返回返回借：银行存款借：银行存款 3510035100 贷：应收票据贷：应收票据甲公司甲公司 3510035100如果该票据到期，甲公司无力偿还票款，该企业应如果该票据到期，甲公司无力偿还票款，该企业应将到期票据的票面金额转入将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”账户。账户。借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 3510035100
6、 贷：应收票据贷：应收票据甲公司甲公司 35100 35100 企业收到的附息应收票据，除按上述原则进企业收到的附息应收票据，除按上述原则进行核算外，还应于期末按照本金（或票面行核算外，还应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计提利息，增加其账价值）与确定的利率计提利息，增加其账面余额或单独计入面余额或单独计入“应收利息应收利息”。计提的利息：计提的利息：借：应收票据借：应收票据/应收利息应收利息 贷：财务费用贷：财务费用某企业某企业19981998年年9 9月月1 1日，销售给日，销售给W W公司产品一批，货公司产品一批，货已发出，货款与增值税额共计已发出，货款与增值税额共计585005
7、8500元，该企业元，该企业收到收到W W公司交来的银行承兑汇票一张，期限为公司交来的银行承兑汇票一张，期限为6 6个个月，面值为月，面值为5850058500元，票面利率为元，票面利率为3.63.6%。有关会计处理如下：有关会计处理如下：（1 1）收到票据时，会计分录为：）收到票据时，会计分录为：借：应收票据借：应收票据银行承兑汇票银行承兑汇票W W公司公司 5850058500贷：主营业收入贷：主营业收入 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85008500（2 2）年度终了（）年度终了（19981998年年1212月月3131日）计提票据利息
8、：日）计提票据利息：票据利息票据利息=58500585003.63.6%12124=4=702702元（元）元（元）（3 3）到期票据款时）到期票据款时借：银行存款借：银行存款 5955359553 贷：应收票据贷：应收票据银行承兑汇票银行承兑汇票W W公司公司 5850058500 应收利息应收利息银行承兑汇票银行承兑汇票W W公司公司 702702 财务费用财务费用 351351（58500585003.63.6%12122 2）借：应收利息借：应收利息银行承兑汇票银行承兑汇票W W公司公司 702702 贷：财务费用贷：财务费用 702702 企业的应收票据在到期前可以向银行贴现。企业的
9、应收票据在到期前可以向银行贴现。贴现：贴现：是指票据持有人将未到期的票据背书后送是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余款付行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余款付给持票人。给持票人。票据贴现需计算贴现息与贴现值。票据贴现需计算贴现息与贴现值。贴现息贴现息是持票人因提前支取票款而支付给银行的是持票人因提前支取票款而支付给银行的提前利息。提前利息。贴现值贴现值是持票人按票据面值扣除提前期利息后而是持票人按票据面值扣除提前期利息后而从银行实际获取的货币数额。从银行实际获取的货币数额。（1
10、）无息票据的贴现无息票据的贴现无息票据贴现值票据面值贴现息无息票据贴现值票据面值贴现息应收票据贴现息票据面值应收票据贴现息票据面值贴现利率贴现利率贴现期贴现期月贴现率月贴现率30天天或：无息票据贴现息票据面值或：无息票据贴现息票据面值贴现天数贴现天数（2）附息票据的贴现附息票据的贴现附息票据贴现值应收票据到期值贴现息附息票据贴现值应收票据到期值贴现息应收票据到期值票据面值应收汇票利息应收票据到期值票据面值应收汇票利息应收汇票利息票据面值应收汇票利息票据面值票据期限（月）票据期限（月）月利息率月利息率应收票据贴现息票据到期值应收票据贴现息票据到期值贴现利率贴现利率贴现期贴现期月贴现率月贴现率30
11、天天或：应收票据贴现息票据到期值或：应收票据贴现息票据到期值 贴现天数贴现天数 贴现贴现对方拒付，银行从贴现企业账户将票据本息款划回；对方拒付，银行从贴现企业账户将票据本息款划回；对方拒付，且贴现企业银行账户余额不足，作逾期贷款处理对方拒付，且贴现企业银行账户余额不足，作逾期贷款处理应收票据应收票据银行存款银行存款应收账款应收账款短期借款短期借款财务费用财务费用（1 1）不带追索权的应收票据贴现）不带追索权的应收票据贴现 例例3-33-3：某企业某企业1212月月1 1日销售商品等收到带息商业承兑日销售商品等收到带息商业承兑票据票据100000100000元（其中货款元（其中货款8547085
12、470元，增值税元，增值税1453014530元），利率元），利率9%9%，6 6个月到期。个月到期。借：应收票据借：应收票据 100 000100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 85 47085 470 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)14 530)14 5301212月月3131日，上述带息应收票据计提利息日，上述带息应收票据计提利息 借：应收利息借：应收利息 750750 贷：财务费用（贷：财务费用（100000100000 9%9%1212）750750第第2 2年年1 1月月1 1日该公司持未到期的应收票据向银日该公司持未到期的应收票据向银行贴现，
13、贴现息为行贴现，贴现息为12%12%票据到期值票据到期值=票据面值票据面值票面利率票面利率票据有效期票据有效期 =100000=100000（1 19%9%6 61212）=104500=104500 贴息贴息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 =104500=10450012%12%5 512=522512=5225 贴现净额贴现净额=票据到期值贴息票据到期值贴息 =104500=1045005225=99275 5225=99275 借：银行存款借：银行存款 99 27599 275 财务费用财务费用 1 4751 475 贷：应收票据贷：应收票据 100 000100 000
14、 应收利息应收利息 750750票据到期值票据到期值=票据面值票据面值票面利率票面利率票据有效期票据有效期 =100000=100000（1 19%9%6 61212）=104500=104500贴息贴息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 =104500=1045008%8%5 512=3483.3312=3483.33贴现净额贴现净额=票据到期值贴息票据到期值贴息 =104500=1045003483.33=101016.17 3483.33=101016.17 当贴现息为当贴现息为8%时时借：银行存款借：银行存款 101 016.17101 016.17 贷：应收票据贷：应收票
15、据 100 000100 000 应收利息应收利息 750750 财务费用财务费用 266.17266.17 例例3-43-4：（以前例：（以前例3 33 3为例）为例）票据面值票据面值100 000100 000元，到期值元，到期值104 500104 500元。元。贴现时，应当运用贴现时，应当运用“应收票据贴现应收票据贴现”账户账户票据到期值票据到期值=票据面值票据面值票面利率票面利率票据有效期票据有效期 =100000=100000（1 19%9%6 61212）=104500=104500贴息贴息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 =104500=1045008%8%5 5
16、12=3483.3312=3483.33贴现净额贴现净额=票据到期值贴息票据到期值贴息 =104500=1045003483.33=101016.17 3483.33=101016.17 当贴现息为当贴现息为8%时时借：银行存款借：银行存款 101 016.17101 016.17 贷：应收票据贴现贷：应收票据贴现 100 000100 000 应收利息应收利息 750750 财务费用财务费用 266.17266.17贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的公司收到银行退回的应收足支付，申请贴现的公司收到银行退回的应收票据和支款通知
17、等票据和支款通知等借：应收账款借：应收账款 104 500104 500 贷：银行存款（票据本息和）贷：银行存款（票据本息和）104500104500同时：同时：借：应收票据贴现借：应收票据贴现 100 000100 000 贷：应收票据贷：应收票据 100 000100 000假如申请贴现的公司存款账户余额只有假如申请贴现的公司存款账户余额只有1500015000元，不足支付票据款，银行作逾期贷款处理元，不足支付票据款，银行作逾期贷款处理 借：应收账款借：应收账款 104 500104 500贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000 短期借款短期借款 89 50089 500同时：
18、同时：借：应收票据贴现借：应收票据贴现 100 000100 000 贷：应收票据贷：应收票据 100 000100 000应收账款指企业因销售商品、产品、提供劳务等应收账款指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。为购业务，应向购货单位或个人收取的款项。为购货单位垫付的包装费、运杂费，也属于企业的货单位垫付的包装费、运杂费，也属于企业的应收账款。应收账款。企业的应收账款通过设置企业的应收账款通过设置“应收账款应收账款”总分类账总分类账户核算，不单独设置户核算，不单独设置“预收账款预收账款”账户的企业，账户的企业，预收的账款也在本账户核算。预收的账款也在本账户核算。
19、企业的应收账款通过设置企业的应收账款通过设置“应收账款应收账款”总分总分类账户核算，不单独设置类账户核算，不单独设置“预收账款预收账款”账账户的企业，预收的账款也在本账户核算。户的企业，预收的账款也在本账户核算。应收账款应收账款发生的发生的应收账款应收账款收回的收回的应收账款应收账款余：未收回余：未收回的应收账款的应收账款预收账款预收账款销货减少的销货减少的预收账款预收账款预收的预收的货款货款余：应归还的余：应归还的的预收账款的预收账款例例2 29 9 某企业销售给某企业销售给A A公司商品公司商品10001000件，单价件，单价5050元，另用银行存款代垫运费元，另用银行存款代垫运费7007
20、00元，增值税销项元，增值税销项税额税额85008500元，共计元，共计5920059200元。元。会计分录为：会计分录为：借：应收账款借：应收账款A A公司公司 5920059200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85008500 银行存款银行存款 700700 上述企业接到开户银行通知，企业五日前委托银行收取的上述企业接到开户银行通知，企业五日前委托银行收取的A A企业货款及代垫运费企业货款及代垫运费5920059200元已收款入账。会计分录为：元已收款入账。会计分录为：借：银行存款借：银行存款 59 2
21、0059 200 贷：应收账款贷：应收账款A A公司公司 59 20059 200按扣除商业折扣后的金额入账。按扣除商业折扣后的金额入账。例例2 21010：某企业销售给某企业销售给A A公司商品公司商品10001000件，单件，单价价100100元，共计元，共计100 000100 000元，由于成批销售，元，由于成批销售，给予给予A A公司公司10%10%的商业折扣，金额为的商业折扣，金额为10 00010 000元。元。该企业适用的增值税税率为该企业适用的增值税税率为17%17%，应收货款及，应收货款及增值税金额为增值税金额为105300105300。其会计分录为：其会计分录为：借：应收
22、账款借：应收账款A A公司公司 105300105300贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9000090000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15300 15300(1)(1)总价法总价法按总价法入账，发生的现金折扣作财务费用。按总价法入账，发生的现金折扣作财务费用。例例2 21111：某企业于某企业于20032003年年6 6月月1 1日赊销一批商品给日赊销一批商品给D D公司，其价款公司，其价款100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元，元，规定的现金折扣条件为规定的现金折扣条件为2/102/10，n/30n/30。企业于。企业
23、于6 6月月8 8日收到日收到D D公司支付的相关款项。公司支付的相关款项。其会计处理如下：其会计处理如下：销售时：销售时：借：应收账款借：应收账款A A公司公司 117 000117 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000（1 1）总价法）总价法(续续)6 6月月8 8日收款：日收款：借：银行存款借：银行存款 115 000115 000 财务费用财务费用 2 0002 000 贷：应收账款贷：应收账款D D公司公司117 000117 000假如假如6 6月月1111日以后收
24、款：日以后收款：借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：应收账款贷：应收账款D D公司公司117 000117 000（2 2）净额法）净额法6 6月月8 8日收款：日收款：借：银行存款借：银行存款 114 660114 660 贷：应收账款贷：应收账款D D公司公司 114 660114 660销售时：销售时：借：应收账款借：应收账款A A公司公司 114 660114 660 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 98 00098 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）16 66016 660在净额法下，应收账款按实际售价扣减最大现金在净额法下
25、，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。折扣后的金额入账。（2 2）净额法）净额法(续续)假如假如6 6月月1111日以后收款：日以后收款：借：银行存款借：银行存款 117 000117 000 贷：应收账款贷：应收账款D D公司公司114 660114 660 财务费用财务费用 23402340净额法下，为了正确反映应收账款的实际情况，净额法下，为了正确反映应收账款的实际情况，会计期末，应将尚未收回的应收账款中客户已会计期末，应将尚未收回的应收账款中客户已经丧失的现金折扣调整记入应收账款账户。经丧失的现金折扣调整记入应收账款账户。借：应收账款借：应收账款 2 3402 340 贷：
26、财务费用贷：财务费用 2 3402 340坏账、坏账损失坏账、坏账损失坏账的确认受多种因素的制约，我国会计准则坏账的确认受多种因素的制约，我国会计准则规定符合下列条件之一的，应确认为坏账：规定符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1 1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的应收账款；收回的应收账款；（2 2）债务人破产，以其破产财产清后偿后仍）债务人破产，以其破产财产清后偿后仍然无法收回的应收账款；然无法收回的应收账款；（3 3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能并有足够的证据表明无
27、法收回或收回的可能性极小的应收账款。性极小的应收账款。1.1.直接直接转销法转销法直接转销法直接转销法是指日常核算中对应收款项可能发生是指日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入期间费用，同时冲销应收款项。才作为损失计入期间费用，同时冲销应收款项。直接转销法的优缺点：直接转销法的优缺点：1 1、当坏账发生时，、当坏账发生时，借：坏账损失借：坏账损失 贷：应收账款、其他应收款等贷：应收账款、其他应收款等2 2、若重新收回款项时，、若重新收回款项时，借：应收账款、其他应收款等借：应收账款、其他应收款等 贷：坏账损
28、失贷：坏账损失同时，同时，借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款、其他应收款等。贷：应收账款、其他应收款等。例例212212：B B公司欠甲企业账款公司欠甲企业账款50,00050,000元，已逾期元，已逾期三年，经多次催促仍无法收回，甲企业将其确三年，经多次催促仍无法收回，甲企业将其确认为坏账。甲企业在确认坏账时：认为坏账。甲企业在确认坏账时：借：坏账损失借：坏账损失 50,00050,000 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 50,00050,000如果该笔账款在确认为坏账后下一年经催促又收回如果该笔账款在确认为坏账后下一年经催促又收回其中的其中的20,00020,000元，元，借：应
29、收账款借：应收账款BB公司公司 20,00020,000 贷：坏账损失贷：坏账损失 20,00020,000同时，同时，借：银行存款借：银行存款 20,00020,000 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 20,00020,000采用备抵法核算坏账损失时，估计坏账损失采用备抵法核算坏账损失时，估计坏账损失的方法有：的方法有：（1 1）企业应当合理估计坏账准备的计提比例。）企业应当合理估计坏账准备的计提比例。（2 2）企业持有未到期应收票据，如有确凿证据不）企业持有未到期应收票据，如有确凿证据不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并
30、计提相应的坏账准备。额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 销货百分比法销货百分比法企业可根据自己的实际情况确定计提坏账准备的方法。企业可根据自己的实际情况确定计提坏账准备的方法。备抵法应注意的问题：备抵法应注意的问题：坏账准备坏账准备 无法收回的应收无法收回的应收账款确认为坏账账款确认为坏账的金额的金额 按规定提取的坏按规定提取的坏账准备金账准备金已转作坏账损失已转作坏账损失数，以后又重新数，以后又重新收回的应收账款收回的应收账款的金额的金额 贷余：企业已提贷余：企业已提取的坏账准备数取的坏账准备数采用备抵法，企业应通过专设的采用
31、备抵法，企业应通过专设的“坏账准备坏账准备”和和“资产减值损失资产减值损失”两个账户来核算坏账准两个账户来核算坏账准备的提取、冲销等事项。备的提取、冲销等事项。按规定按规定确认、确认、计计提的资产提的资产减值减值损失损失 按规定冲减的坏按规定冲减的坏账损失或转回的账损失或转回的资产减值损失资产减值损失期末转出期末转出 资产减值损失资产减值损失坏账准备可按以下公式计算：坏账准备可按以下公式计算：企业当期提取企业当期提取的坏账准备的坏账准备=当期按应收账款计算当期按应收账款计算应提坏账准备金额应提坏账准备金额坏账准备帐户坏账准备帐户的贷方余额的贷方余额企业提取坏账准备时，企业提取坏账准备时，借：资
32、产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于坏账准备的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；备的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提取坏账准备金额小如果当期按应收款项计算应提取坏账准备金额小于坏账准备账户贷方余额，应按其差额冲减已于坏账准备账户贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备计提的坏账准备借：坏账准备借：坏账准备贷：贷：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 如果当期按应收款项计算应提的坏账准备金额如果当期按应收款项计算应提的坏账准备金额为零，应将为
33、零，应将“坏账准备坏账准备”账户的余额全部冲账户的余额全部冲回。回。例例2 21313：（应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法）（1 1）某企业应收账款年末余额为某企业应收账款年末余额为300000300000元，坏元，坏账准备账户贷方余额为账准备账户贷方余额为50005000元，企业按元，企业按5%5%计提计提坏账准备。坏账准备。有关计算与会计分录为：有关计算与会计分录为：实际应计提的坏账准备实际应计提的坏账准备3000003000005%5%50005000 1000010000（元）（元）借：借：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 1000010000 贷：坏账准备贷：坏账准
34、备 1000010000（2 2）某企业应收账款年末余额为某企业应收账款年末余额为10000001000000元，元，坏账准备账户贷方余额为坏账准备账户贷方余额为6500065000元，该企业按元，该企业按6%6%计提坏账准备。计提坏账准备。有关计算与会计分录为。有关计算与会计分录为。实际应计提的坏账准备实际应计提的坏账准备100000010000006%6%65006500 50005000（元）（元）借：坏账准备借：坏账准备 50005000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 50005000（3 3）某企业应收账款年末余额为某企业应收账款年末余额为5000050000元，
35、元，“坏坏账准备账准备”账户贷方余额为账户贷方余额为20002000元，根据当年实元，根据当年实际情况企业不需计提坏账准备。际情况企业不需计提坏账准备。会计分录为：会计分录为：借：坏账准备借：坏账准备 20002000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 2000 2000 企业对于不能收回的应收款应当查明原因，追究企业对于不能收回的应收款应当查明原因，追究责任。责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，根对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会或类似机构批准作为坏账经理（厂长
36、）办公会或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。损失，冲销提取的坏账准备。例例2 21414：某企业原应收某企业原应收E E公司货款公司货款50005000元，现经元，现经审查确认无法收回，作为坏账损失。审查确认无法收回，作为坏账损失。会计分录为：会计分录为：借：坏账准备借：坏账准备 50005000 贷：应收账款贷：应收账款E E公司公司 5000 5000 例例2 21515：假定上述企业以前年度已确认并已转假定上述企业以前年度已确认并已转销作为坏账损失的应收销作为坏账损失的应收E E公司的货款公司的货款50005000元，元，本期又重新收回，款存银行。会计分录为：本期又重新收回，
37、款存银行。会计分录为：借：应收账款借：应收账款E E公司公司 50005000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50005000同时：同时：借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：应收账款贷：应收账款E E公司公司 5000 5000 应收账款抵借应收账款抵借 应收账款让售应收账款让售借款：借款：借：银行存款借：银行存款 全额全额百分比（如百分比（如80%80%）贷：短期借款贷：短期借款（一）应收账款抵借（一）应收账款抵借收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（一）应收账款抵借（一）应收账款抵借还款：还款：借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银
38、行存款应收账款让售：应收账款让售：（二）应收账款让售（二）应收账款让售筹款：借：银行存款筹款：借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款应收信贷公司款应收信贷公司款筹款到期日，信贷公司收到账款时归还扣留款：筹款到期日，信贷公司收到账款时归还扣留款：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款应收扣留款应收扣留款借：其他应收款借：其他应收款应收信贷公司款应收信贷公司款 应收扣留款应收扣留款 财务费用财务费用手续费手续费 贷：应收账款贷：应收账款其他应收款是指企业经营销售业务之外的应收、其他应收款是指企业经营销售业务之外的应收、暂付款项。暂付款项。主要包括：主要包括：应收的各种赔款、罚款
39、；应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收取的各种垫付款项；向企业各职能科室、车间等拨出的备用金；向企业各职能科室、车间等拨出的备用金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；预付账款转入等。预付账款转入等。发生的其它发生的其它应收款应收款收回的其它收回的其它应收款应收款余：期末实际余：期末实际未收的其它应未收的其它应收款收款 其它应收款其它应收款 备用金按管理制度不同分为：备用金按管理制度不同分为：是指企业对下属用款单位或个人按其一次需要量预是指企业对下属用款单位或个人按其一次需要量预付的使用后凭票据
40、一次审核报销、结账、余额退回付的使用后凭票据一次审核报销、结账、余额退回的备用款项。的备用款项。一次性一次性备用金备用金定定 额额备用金备用金指企业对各部门、单位所需备用金按事先核定的定额指企业对各部门、单位所需备用金按事先核定的定额拨付。各部门在规定范围内使用备用金。当备用金不拨付。各部门在规定范围内使用备用金。当备用金不足时，可凭已使用后所获得的有关单证向会计部门报足时，可凭已使用后所获得的有关单证向会计部门报账，会计部门则凭报账金额补足其备用金。账，会计部门则凭报账金额补足其备用金。公司总务部申请一次性备用金公司总务部申请一次性备用金500500元，经审核批元，经审核批准付给现金支票一张
41、。准付给现金支票一张。会计分录为：会计分录为：例例 2 21616：借：其他应收款借：其他应收款总务部总务部 500500贷：银行存款贷：银行存款 500500公司总务部报销各项管理费用公司总务部报销各项管理费用400400元，余额退现。元，余额退现。会计分录为：会计分录为：借：管理费用借：管理费用 400400 现金现金 100100 贷：其他应收款贷：其他应收款总务部总务部 500 500 S S公司实行定额备用金制，该公司业务部门申请定公司实行定额备用金制，该公司业务部门申请定额备用金额备用金20002000元，经审批开出现金支票一张。元，经审批开出现金支票一张。会计分录为：会计分录为：
42、例例 2 21717：借：其他应收款借：其他应收款业务部业务部 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000S S公司业务部门年内报销产品销售装卸费用公司业务部门年内报销产品销售装卸费用10001000元，元，管理费用管理费用500500元，已核准开出现金支票一张，补元，已核准开出现金支票一张，补足备用金定额。会计分录为：足备用金定额。会计分录为：借：营业费用借：营业费用 10001000 管理费用管理费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 15001500现行会计制度规定，企业应当定期或者至少于每现行会计制度规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查
43、，预计可年年度终了，对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于确定无法收回的其他应收款，按照企业企业对于确定无法收回的其他应收款，按照企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议批准作为坏账损失，冲销提取的坏账长）会议批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。准备。预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。给供应单位的款项。预付的货款预付的货款 补付的货款补付的货款 所购物资的成本金额所购物资的成本金额借余：企业实借余：企业实际预付的款项际预
44、付的款项 贷余：企业尚贷余：企业尚未补付的款项未补付的款项 预付账款预付账款退回的多付货款退回的多付货款 预付账款不多的企业，也可将预付的款项直接记预付账款不多的企业，也可将预付的款项直接记入入“应付账款应付账款”账户的借方，不设预付账款账账户的借方，不设预付账款账户。户。例例 2 21818：F F公司按合同用银行存款公司按合同用银行存款20 00020 000元，元，预付给预付给B B公司订购甲材料公司订购甲材料200200公斤（单价公斤（单价100100元）元）的预购定金。的预购定金。其会计分录为：其会计分录为：借：预付账款借：预付账款B B公司公司 2000020000贷：银行存款贷：
45、银行存款 2000020000F F公司一个月后如数收到所订购的甲材料，发票公司一个月后如数收到所订购的甲材料，发票账单上列明，货物账单上列明，货物2000020000元，增值税额元，增值税额34003400元。元。F F公司已用银行存款补付公司已用银行存款补付34003400元。元。会计分录为：会计分录为：借：物资采购借：物资采购甲材料甲材料 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：预付账款贷：预付账款B B公司公司 20 00020 000 银行存款银行存款 3 4003 400现行会计制度规定，企业的预付账款，如有现
46、行会计制度规定，企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款应将原计入预付账款的金额转入其他应收款计提坏账准备。计提坏账准备。除转入除转入“其他应收款其他应收款”账户的预付账款外，账户的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。其他预付账款不得计提坏账准备。待摊费用待摊费用是指企业已经支出，但应由本期和是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期限在一年以以后各期分别负担的、分摊期限在一年以内（
47、包括一年）的各项费用。内（包括一年）的各项费用。如：低值易耗品摊销，预付保险费、固定资如：低值易耗品摊销，预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需要分摊的数额等。次交纳印花税税额较大需要分摊的数额等。每期摊销每期摊销的费用的费用已发生的已发生的待摊费用待摊费用余：尚待摊销的费用余：尚待摊销的费用待摊费用待摊费用（先）（先）（后）（后）待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销。待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销。如果待摊费用所应摊销的费用项目，不再为企业如果待摊费用所应摊销的费用项目，不再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊
48、费用的摊余价值，带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用。全部转入当期成本、费用。例例 2 21919：某企业用银行存款预付全年保险费某企业用银行存款预付全年保险费5400054000元。元。会计分录为：会计分录为：借：待摊费用借：待摊费用待摊保险费待摊保险费5400054000 贷：银行存款贷：银行存款 5400054000各月分摊时，会计分录为：各月分摊时，会计分录为：借：管理费用借：管理费用保险费保险费 45004500 贷：待摊费用贷：待摊费用待摊保险费待摊保险费45004500本章教学的主要内容是应收项目的管理与核算。本章教学的主要内容是应收项目的管理与核算。包括应收票据、应收账款及其他应收项目的管理包括应收票据、应收账款及其他应收项目的管理和会计核算方法。和会计核算方法。其中应着重复习：其中应着重复习：应收票据及其贴现的核算；应收票据及其贴现的核算；应收账款及坏账准备的核算。应收账款及坏账准备的核算。
