1、第六章第六章 废品损失和停废品损失和停工损失的核算工损失的核算2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算2本章主要内容本章主要内容废品损失的核算废品损失的核算 废品及废品损失的概念废品及废品损失的概念 废品损失的核算方法废品损失的核算方法 停工损失的核算停工损失的核算 停工损失的概念停工损失的概念 停工损失的核算方法停工损失的核算方法 2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算3一、废品损失的核算一、废品损失的核算（一）废品及废品损失的概念（一）废品及废品损失的概念1、废品的概念、废品的概念满足满足三个条件之一三个条件之一的在
2、产品、半成品或产的在产品、半成品或产成品。成品。不符合规定的技术标准不符合规定的技术标准 不能按原定用途使用不能按原定用途使用 需加工修理后才能使用需加工修理后才能使用 2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算4l废品的分类废品的分类按报损程度和修复价值：按报损程度和修复价值：(1)可修复废品：可修复废品：技术上可以修复技术上可以修复且修复费用在且修复费用在经济上合算经济上合算(2)不可修复废品：不可修复废品：技术上不可修复技术上不可修复或花费的修复费用在经济上不合算或花费的修复费用在经济上不合算2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和
3、停工损失的核算52、废品损失的概念、废品损失的概念由于由于而造成的废品所形成的损失而造成的废品所形成的损失称为废品损失。称为废品损失。包括在包括在和和：（1）不可修复废品的生产成本；）不可修复废品的生产成本；（2）可修复废品的修复费用；）可修复废品的修复费用；（3）扣除回收的废品残料价值和应由过）扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款后的损失。失单位或个人赔款后的损失。2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算63、废品损失的内容：、废品损失的内容：(1)(1)不可修复废品的不可修复废品的报废损失报废损失 不可修复废品生产成本扣除回不可修复废品生产成本
4、扣除回收残料价值和赔款后的净损失。收残料价值和赔款后的净损失。(2)(2)可修复废品的可修复废品的修复费用修复费用 可修复废品在返修过程中所发生可修复废品在返修过程中所发生的修理费用的修理费用(耗用的材料、人工等耗用的材料、人工等)。2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算7注意，以下三种情况不作为废品损失：注意，以下三种情况不作为废品损失：(1)(1)不需要返修、可降价出售的不合格品；不需要返修、可降价出售的不合格品；(2)(2)入库后由于保管不善损坏变质损失；入库后由于保管不善损坏变质损失；(3)(3)实行实行“三包三包”的企业，在产品出售后发的企业，在
5、产品出售后发现的废品所发生的一切损失。现的废品所发生的一切损失。2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算84、废品损失核算的原始凭证、废品损失核算的原始凭证经过审核的废品通知单经过审核的废品通知单l质量检验部门发现废品，填制废品通知单；质量检验部门发现废品，填制废品通知单；l成本会计人员成本会计人员&检验人员：审核废品通知单检验人员：审核废品通知单l只有经过审核的废品通知单，才能作为废品只有经过审核的废品通知单，才能作为废品损失核算的根据。损失核算的根据。2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算9（二）废品损失的核算方法（
6、二）废品损失的核算方法废品损失应计入产品成本。废品损失应计入产品成本。1、账户设置、账户设置基本生产成本废品损失基本生产成本废品损失不可修复废品生产成本；不可修复废品生产成本；可修复废品修复费用可修复废品修复费用废品残料回收的价值；废品残料回收的价值；应收的赔款；应收的赔款；转出的废品净损失转出的废品净损失平平2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算10基本生产成本废品损失基本生产成本废品损失账户按车间账户按车间和产品别设置明细账，账内按成本项和产品别设置明细账，账内按成本项目设置专栏。教材目设置专栏。教材P72P72、7373(2)(2)产品成本明细账产品
7、成本明细账单设单设“废品损失废品损失”成本项目成本项目，以反映产品成本中包含的，以反映产品成本中包含的废品损失。废品损失。P95P95(3)(3)各费用分配表各费用分配表增加增加“废品损失废品损失”项项目目。2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算112、废品损失归集和分配的核算、废品损失归集和分配的核算废品损失废品损失核算核算结转不可修结转不可修复废品生产复废品生产成本成本记录可修复记录可修复废品修复费废品修复费用用残料回收残料回收应收赔款应收赔款结转废品结转废品损失净损失净2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算12（
8、1）不可修复废品：转出其生产成本）不可修复废品：转出其生产成本根据不可修复废品计算表（按成本项目根据不可修复废品计算表（按成本项目结转）：结转）：借：基本生产成本废品损失借：基本生产成本废品损失贷：基本生产成本某产品贷：基本生产成本某产品2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算13（2）可修复废品的修复费用）可修复废品的修复费用应根据各种费用分配表：应根据各种费用分配表：借：基本生产成本废品损失借：基本生产成本废品损失贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算1
9、4（3）废品残料的回收价值和应收的赔）废品残料的回收价值和应收的赔款，款，应从应从“基本生产成本废品损失基本生产成本废品损失”科目的贷方转出：科目的贷方转出：借：原材料（或其他应收款）借：原材料（或其他应收款）贷：基本生产成本废品损失贷：基本生产成本废品损失2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算15（4）废品净损失）废品净损失分配转由本月同种产品的合格品成本负分配转由本月同种产品的合格品成本负担：担：借：基本生产成本某产品借：基本生产成本某产品贷：基本生产成本废品损失贷：基本生产成本废品损失 通过上述归集和分配，通过上述归集和分配，“基本生产基本生产成本废
10、品损失成本废品损失”科目月末没有余额。科目月末没有余额。2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算163、不可修复废品生产成本的计算、不可修复废品生产成本的计算 实际费用实际费用 定额费用定额费用2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算17（1）按废品所耗实际费用计算）按废品所耗实际费用计算一般：一般：与合格品成本分离：采用适当的与合格品成本分离：采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。配，计算出废品的实际成本。特殊：特殊：废品是在完工以后发现的，可按废品是在完
11、工以后发现的，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，核算工作量较大。生产费用，核算工作量较大。例例P80 借：基本生产成本废品损失借：基本生产成本废品损失 贷：基本生产成本贷：基本生产成本产品产品2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算18例：某工业企业某车间生产甲产品例：某工业企业某车间生产甲产品100件，生产过程件，生产过程中发现中发现1件为不可修复废品。甲产品成本明细账归集件为不可修复废品。甲产品成本明细账归集的生产费用为：直接材料的生产费用为：直接材料125000元，直接人工元，直接人工4875元，制造费用
12、元，制造费用24375元，合计元，合计154250元。原材料于生元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品产开始时一次投入。生产工时为：合格品1505小时，小时，废品废品120小时，合计小时，合计1625小时。废品回收的残料计价小时。废品回收的残料计价200元。另外，甲产品生产过程中发现元。另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废品，件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资元，工人工资40元，元，制造费用制造费用50元，此外，应向过失人索赔元，此外，应向过失人索赔100元。元。要求：（要求：（1）编制不可修复废品成本计算表；）编制不可修复废品成本计
13、算表；（2编制废品损失归集与结转的会计分录；编制废品损失归集与结转的会计分录；（3）登记废品损失明细账；）登记废品损失明细账；（4）登记甲产品成本明细账。）登记甲产品成本明细账。2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算19答案：答案：项目数量（件 直接材料工时直接人工 制造费用合计费用分配率1250315废品生产成本1125012036018003410487524375154250合格品和废品生产费用10012500016252023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算20（1）计算转出不可修复废品的生产成本，编）计算转出不
14、可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。制不可修复废品成本计算表。会计分录：会计分录：借：基本生产成本废品损失借：基本生产成本废品损失 3410贷：基本生产成本甲产品贷：基本生产成本甲产品 3410（2）回收废品残料价值）回收废品残料价值 借：原材料借：原材料 200 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 废品损失废品损失 200 2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算21（3）可修复废品发生的修复费用）可修复废品发生的修复费用借：基本生产成本废品损失借：基本生产成本废品损失290贷：原材料贷：原材料 200 应付职工薪酬应付职工薪酬 40 制造费用
15、制造费用 50（4应向过失人索赔应向过失人索赔 借：其他应收款借：其他应收款 100 贷：基本生产成本废品损失贷：基本生产成本废品损失 100 2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算22鬃鬃年月 日结转废品残料价值200200结转应收赔款100100废品净损失125030018503400转出废品净损失1250300185034005050180034103604040200200可修复废品负担的材料费用可修复废品负担的人工费用可修复废品负担的制造费用1250转入不可修复废品生产成本废品损失明细帐鬃车间：甲产品 鬃鬃年鬃月 单位：元凭证号摘要直接材料 直接
16、人工 制造费用合计2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算23鬃鬃年月 日耗用直接人工48754875基本生产成本明细帐鬃车间：甲产品 鬃鬃年鬃月 单位：元凭证号摘要直接材料直接人工 制造费用合计废品损失耗用制造费用减：不可修复废品成本转入废品净损失125000耗用直接材料1250243752437534003601800125000本月合格品总成本1237504515225751542403400340034102023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算24（2）按废品所耗定额费用计算按废品所耗定额费用计算概念概念例例P7
17、3优点：优点：费用定额事先规定，计算工作简便，还费用定额事先规定，计算工作简便，还可以使计入产品成本的废品损失数额不受废品可以使计入产品成本的废品损失数额不受废品实际费用水平高低的影响，从而有利于废品损实际费用水平高低的影响，从而有利于废品损失和产品成本的分析和考核。失和产品成本的分析和考核。适用条件：适用条件：具备准确的消耗定额和费用定额资具备准确的消耗定额和费用定额资料。料。2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算254、可修复废品损失的核算、可修复废品损失的核算u可修复废品返修发生的各种费用，应根据可修复废品返修发生的各种费用，应根据各各种费用分配表种
18、费用分配表，记入，记入“废品损失废品损失”科目的借科目的借方。方。u其回收的残料价值和应收的赔款；其回收的残料价值和应收的赔款；u废品修复费用减去残料和赔款后的废品净损废品修复费用减去残料和赔款后的废品净损失失2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算26不单独核算废品损失的企业不单独核算废品损失的企业不设立不设立“废品损失废品损失”科目和成本项目，只在科目和成本项目，只在回收废品残料时，借记回收废品残料时，借记“原材料原材料”科目。科目。不可修复废品不可修复废品可修复废品可修复废品 2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算
19、27二、停工损失的核算二、停工损失的核算（一）停工损失的概念（一）停工损失的概念生产车间在停工期间发生的各项费用，包括生产车间在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。停工损失中扣除。为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。一般不计算停工损失。2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算28注意：注意：l 季节性生产企业在
20、停工期间的费用；季节性生产企业在停工期间的费用；l 自然灾害引起的非正常停工损失；自然灾害引起的非正常停工损失；l 只有因计划减产、电力供应中断、材料供只有因计划减产、电力供应中断、材料供应不足、设备故障原因造成的主要正准备应不足、设备故障原因造成的主要正准备个月以上的停产损失、全厂连续停产个月以上的停产损失、全厂连续停产10天天以上的停产损失才作为停工损失处理。以上的停产损失才作为停工损失处理。2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算29（二）停工损失的核算方法（二）停工损失的核算方法1、账户设置账户设置基本生产成本基本生产成本 停工损失停工损失停工期间发
21、生的应停工期间发生的应计入停工损失的费用计入停工损失的费用应收的赔款；应收的赔款；转出的停工净损失转出的停工净损失平平2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算30 （1）“基本生产成本停工损失基本生产成本停工损失”账户账户按车间设置明细账，账内按成本项目设置专栏按车间设置明细账，账内按成本项目设置专栏进行明细核算。进行明细核算。（2）产品成本明细账产品成本明细账内应单设内应单设“基本生产基本生产成本停工损失成本停工损失”成本项目成本项目，以反映产品成本，以反映产品成本中包含的停工损失。中包含的停工损失。（3）各项费用分配表各项费用分配表中增加中增加“停工损失
22、停工损失”项目。项目。2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算312、账务处理、账务处理（1）应计入停工损失的各项费用应计入停工损失的各项费用借：基本生产成本停工损失借：基本生产成本停工损失贷：原材料贷：原材料应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用等制造费用等（2）应取得赔偿的停工损失应取得赔偿的停工损失借：其他应收款借：其他应收款贷：基本生产成本停工损失贷：基本生产成本停工损失2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算32（3）应计入产品成本的停工损失，直）应计入产品成本的停工损失，直接或分配记入该车间产品成本明细账的接或分配记
23、入该车间产品成本明细账的“停工损失停工损失”成本项目成本项目。借：基本生产成本某产品借：基本生产成本某产品贷：基本生产成本停工损失贷：基本生产成本停工损失2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算33(4)对于计划内停工，可直接计入制造费用对于计划内停工，可直接计入制造费用借：制造费用借：制造费用 贷：应付职工薪酬、制造费用等贷：应付职工薪酬、制造费用等 如果计划内停工时间较长，支付的费用较大，如果计划内停工时间较长，支付的费用较大，为了均衡成本，可采用长期待摊费用的方式。为了均衡成本，可采用长期待摊费用的方式。预提计划内停工费用：预提计划内停工费用：借：制造
24、费用借：制造费用 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 计划内停工费用计划内停工费用将实际发生的计划内停工费用入账：将实际发生的计划内停工费用入账：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算34不单独核算停工损失的企业，记入不单独核算停工损失的企业，记入“制制造费用造费用”下的下的“季节性和修理期间期间季节性和修理期间期间停工损失停工损失”。2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算35判断正误：判断正误：1、可修复废品是指经过修理可以使用，而且、可修复废品是指
25、经过修理可以使用，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。所花费的修复费用在经济上合算的废品。2、产成品入库后，由于保管不善等原因而损、产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，应作为废品损失处理。坏变质的损失，应作为废品损失处理。3、废品损失是在生产过程中发现的和入库后、废品损失是在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，扣除回收发现的不可修复废品的生产成本，扣除回收的废品残料价值以后的损失。的废品残料价值以后的损失。4、“基本生产成本废品损失基本生产成本废品损失”账户应按车账户应按车间设立明细账，账内按产品品种分设专户，间设立明细账，账内按产品品种分设专户，并按费用项
26、目分设专栏或专行进行明细核算。并按费用项目分设专栏或专行进行明细核算。2023-2-7第七章废品损失和停工损失的核算第七章废品损失和停工损失的核算365、“废品损失废品损失”账户是为了归集和分配废品账户是为了归集和分配废品损失而设立的，该账户期末应该有借方余额。损失而设立的，该账户期末应该有借方余额。6、不可修复废品的生产成本，可按废品所耗、不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。算。7、在按废品所耗定额费用计算不可修复废品、在按废品所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本时，废品的生产成本则按废品的的生产成本时，废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。数量和各项费用定额计算。
