1、会计基础综合申心吉第一章 会计学总论第一节 会计的产生与发展一、会计适应生产活动发展的需要而产生一、会计适应生产活动发展的需要而产生二、会计是生产活动发展到一定阶段的产二、会计是生产活动发展到一定阶段的产物物劳动劳动耗费耗费生产活动劳动劳动成果成果人类生存与发展的基础会计活动对劳动耗费和成果的计量、计算和记录三、会计的发展经历了一个漫长的历程三、会计的发展经历了一个漫长的历程会计萌芽阶段古代会计阶段近代会计阶段现代会计阶段奴隶社会以前的会计，标志：没有专门的会计职业 奴隶社会-15世纪的会计，标志：会计职业的出现、会计名词的产生 15世纪以后-20世纪50年代的会计，标志：复式记账法的诞生、注
2、重财务收支核算。我国：四柱清册、龙门账 20世纪50年代以后的会计，标志：管理会计与财务会计分离、电子计算机在会计上的应用等。四、会计定义及会计学分支四、会计定义及会计学分支1.会计基本概念基本概念 会计是以货币为计量单位，采用专门的会计程序与方法，对经济活动进行确认、计量、记录和报告，综合地核算和监督经济活动全过程，以实现最佳经济效益的一种经济管理活动。2.会计学组成内容组成内容会会计计学学理论会计学应用会计学会计理论会计史财务会计管理会计审计第二节 会计的职能与目标一、会计的职能一、会计的职能 （一）基本含义及其内容（一）基本含义及其内容 基本含义基本含义:会计在经济管理中所具有的功能。基
3、本内容基本内容:现代会计的基本职能可归纳为两种：核算核算（反映）职能与监督监督（控制）职能。（二）会计的核算职能（二）会计的核算职能1.基本含义基本含义 指会计按照公认会计准则的要求，运用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确的表现会计主体的经济业务，为经营管理提供会计信息。2.显著特征显著特征 （1）会计是以货币货币作为主要计量单位。实物量、劳动量等为辅助计量单位。（2）会计主要是反映过去已经发生的经济活动。（3）会计反映具有连续性、系统性和全面性。3.基本内容基本内容记账记账经济经济业务业务算账算账报账报账（三）会计的监督职能（三）会计的监督职能1.基本含义基本含义 指会计按照一定的目的
4、和要求，以及有关的法规和计划等，对会计主体经济活动进行控制，使之达到预定的目标。2.显著特征显著特征 （1）会计监督具有强制性和严肃性。（2）会计监督具有连续性和完整性。3.基本内容基本内容 事前监督、事中监督、事后监督（四）会计两大基本职能的关系（四）会计两大基本职能的关系1.核算职能是监督职能的基础。2.监督职能是核算职能的保证。核算监督反映系统反映系统会计控制系统控制系统二、会计的目标二、会计的目标两种观点：两种观点：1.决策有用观。为会计信息使用者进行经济决策提供有用信息。2.受托责任观。如实的向委托方报告受托责任履行过程及结果。第三节 会计法律制度 一、会计法律一、会计法律 中华人民
5、共和国会计法、中华人民共和国注册会计师法 会计法律由全国人民代表大会及其常委会制定；会计法是会计工作的最高准则和根本依据，也是制定其他会计法规的依据。二、会计行政法规二、会计行政法规 企业财务会计报告条例、总会计师条例 会计行政法规由国务院发布或经国务院批准发布；其效力仅次于会计法律 三、国家统一的会计制度三、国家统一的会计制度 包括会计部门规章会计部门规章和会计规范性文件会计规范性文件；国家统一的会计制度由国务院财政部门制定；（一）会计部门规章（一）会计部门规章-会计从业资格管理办法、企业会计准则基本准则、财政部门实施会计监督办法、注册会计师注册办法、代理记帐管理办法；（二）会计规范性文件（
6、二）会计规范性文件-企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度、会计基础工作规范、会计档案管理办法、企业会计准则第1号-存货等38项、行政单位会计制度、事业单位会计制度；第四节 会计核算基本前提 一、会计主体假设 （1 1）会计主体假设的定义会计主体假设的定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项进企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。行会计确认、计量和报告。会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体 （2 2）会计主体假设的意义会计主体假设的意义 明确了核算
7、的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量质量要求原则建立的基础。二、持续经营假设 （1 1）持续经营假设的定义持续经营假设的定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。经营为前提。以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。（2 2）确立持续经营前提的意义确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。是“会计分期”假设和实际成本原则和配比原则等建立的基础。三、会计分期 （1 1）会计分期的定义会计分期的定义 企业应当划分
8、会计期间，分期结算账目和编企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。制财务会计报告。把企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间。会计期间分为年度和中期。（2 2）确立）确立会计分期前提的意义会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。四、货币计量 （1 1）货币计量的定义）货币计量的定义 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算
9、的方法。采用币值稳定的货币为前提。（2 2）确立）确立货币计量前提的意义货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。第五节 会计信息质量要求 1.1.可靠性可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。内容完整。会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业经济业务务停停
10、虚假虚假会 计 信会 计 信息息会计会计报告报告 2.2.相关性原则相关性原则 企业提供的会计信息应当与财务会企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。现在或将来的情况做出评价或者预测。投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者 3.3.可理解性可理解性 企业提供的的信息应当清晰明了，便于企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用
11、者理解和运用。财务会计报告使用者理解和运用。4.4.可比性原则可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业在不同时期的纵向可比；同一企业在不同时期的纵向可比；不同企业在同一时期的横向可比。不同企业在同一时期的横向可比。横横向向可可比比纵纵向向可可比比 如提取固定资产折旧方法的使用等 5.实质重于形式原则实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。事项的的法律形式作为依据。6.重要性原则重要性原则 企业
12、提供的会计信息应当反映与企业企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。有重要交易或者事项。7.谨慎性原则谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，应高估资产量和报告应当保持应有的谨慎，应高估资产或者收益、低估负债或费用。或者收益、低估负债或费用。8.及时性原则及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，应当及时进行会计确认、计量
13、和报告，不得提前或者延后。不得提前或者延后。第六节 会计核算对象一、会计要素的内容一、会计要素的内容（一）资产（一）资产1 1.资产的定义资产的定义 资产是指由过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2 2.资产的基本特征资产的基本特征 A A 是由形成交易或事项形成 B B 必须为一定的会计主体所拥有或控制 C C 预期能为企业带来未来的经济利益资产资产 3.资产确认的条件（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。4.资产的构成内容资产的构成内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产。长期股权投长期股
14、权投资资固定资固定资产产流动资流动资产产无形资无形资产产其他资其他资产产资资 产产以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资长期应收款长期应收款投资性房地产投资性房地产（）流动资产（）流动资产 概念：概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。变现变现转变为货币资金。内容：内容：流动资产主要包括：等等库存现金或银行存款库存现金或银行存款交易性金融资产交易性金
15、融资产应收利息和应收股利应收利息和应收股利（）非流动资产（）非流动资产 概念：概念：是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。内容：内容：包括长期股权投资、固定资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、投资性房地产、无形资产和其他资产等。其他资产包括：长期待摊费用、在建工程和商誉（二）负债（二）负债1.1.负债的定义负债的定义 负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.2.负债的基本特征负债的基本特征 A A 是由过去的交易或事项所导致的现时义务负负 债债 B B 将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还 C C 清偿负 债
16、 会导 致 经济 利 益流 出 企业3 3.负债的构成内容负债的构成内容 企业的负债按其流动性可分为：流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种。流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款 应付账款和应付票据应应 付付 及及 预收账款预收款项预收款项 应交税费等 应付利息和应付股利 应付职工薪酬 其他应付款交易性金融负债交易性金融负债长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款非流动负债非流动负债（三）所有者权益（三）所有者权益1.1.所有者权益的定义所有者权益的定义 所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减
17、去全部负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱”2.2.所有者权益的特征所有者权益的特征所有者权益所有者权益 A A 投资者对企业净资产的所有权 所有者权益所有者权益=资产资产-负债负债 B B 投资者有权按投资比例分享企业利润等 C C 投资者有法 定 的 管 理企业的权利净资产净资产企业资产总额企业资产总额负负债债形形成成投资投资者投者投资形资形成成3.3.所有者权益的内容所有者权益的内容 包括投入资本、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积盈余
18、公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者所有者权权 益益投入资本投入资本留存收益留存收益利得与利得与损失损失 4.所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。享有权益内容的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。清算时求偿权的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。（四）收入（四）收入1.1.收入的定义收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.2.收入的特征收入的特征收入收入 B
19、可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之 A 从企业日常 活 动 中 产生，而 不 是从 偶 发 的 交易 或 事 项 中产生 C 增加利润，因而最终能导致所有者权益增加 D 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等3.3.收入的内容收入的内容 广义的收入广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等；狭义的收入狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入。主营业主营业务收入务收入其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入主营业务收入主营业务收入 是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入其他
20、业务收入 是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入营业收入。营业外收入营业外收入 包括：处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款收入、确实无法支付的应付款项、教育费附加返还款、非货币性交易中发生非货币性交易收益、非同一控制下企业合并收益（五）费用（五）费用1.1.费用的定义费用的定义 费用是是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.2.费用的特征费用的特征费费 用用 C 会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关 A 由过去的交易或事项中产生 B 会引起资产减
21、少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之3.3.费用的构成内容费用的构成内容 广义的费用广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用等；狭义的费用狭义的费用仅指企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本和期间费用。主营业务成本主营业务成本其他其他业务业务成本成本期间费用期间费用营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用投资净损失投资净损失营业税金及附加营业税金及附加费费 用用资产减值损失资产减值损失（六）利润（六）利润1.1.利润的定义利润的定义 利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收
22、入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。2.2.利润的特征利润的特征 A 企业在一定会计期间的经营成果(收入费用利得损失)利润利润 B 会增加企业的资产C 为投资者所有，增加所有者权益3.3.利润的构成内容利润的构成内容 企业的利润包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-期间费用期间费用-营营业税金及附加业税金及附加-资产减值损失资产减值损失+-+-公允价值变公允价值变动损益动损益+-+-投资收益投资收益利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支营业外支出出净利润净利润=利润总额
23、利润总额-所得税费用所得税费用营业利润营业利润利得、利得、损失损失利利 润润利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润 二、会计确认与计量（一）会计确认理论基础 收付实现制与权责发生制（1）收付实现制）收付实现制 也称现收现付制或现金制。收付实现制确认收入和费用的标准收付实现制确认收入和费用的标准实收实付实收实付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5月实际
24、收到货款。月实际收到货款。全部计算为全部计算为5月份的收入。月份的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的月份的费用，其他月份不再分摊费用费用，其他月份不再分摊费用（2）权责发生制）权责发生制也称应收应付制或应计制。权责发生制确认收入和费用的标准权责发生制确认收入和费用的标准应应收应付收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。（二）会计要素计量属性 对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的
25、金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额 现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额第七节 会计核算方法 1.设置账户设置账户 2.复式记账复式记账 3.填制和审核凭证填制和审核凭证 4.登记账簿登记账簿 5.成本计算成本计算 6.财产清查财产清查 7.编制财务会计报告编制财务会计报告（一）会计核算方法的基本内容（一）会计核算方法的基本内容1.设置账户设置账户 根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过
26、程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。资资 产产货币货币资金资金 成品成品资金资金 生产生产资金资金 储备储备资金资金 固定固定资金资金 存放在企业的现金 存入银行的 存 款仓库储存的 材 料 库存库存现金现金银行银行存款存款原材料原材料会计对会计对象的具象的具体内容体内容账户账户【会计信会计信息的存息的存储器储器】仓库存放的包装物 包装物包装物2.复式记账复式记账 对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。500 500银行银行存款存款原材料原材料经济业务：经济业务：企业用银行企业用银行存款存款500元购买材料。元购买材料。3.填制和审核会计凭证填制和审核
27、会计凭证 保证账簿记录正确、完整的方法。审查经济业务合理、合法性的方法。审核会计凭证是会计人员的职责。经经 济济业业 务务会计凭证账账 户户4.登记账簿登记账簿 按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体账簿中记录的专门方法。经济业务经济业务会计凭证账账 簿簿（内设账户）5.成本计算成本计算 归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。原材料原材料1080/4件件总成本：总成本：1000元+80元=1080元单位成本：单位成本：1080元4=270元经济业务经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。记账记账成本计算成本计算6.财产清查财产清查 通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。买价买价1000元，元，运费运费80元。共计元。共计4件。件。原材料原材料1080/4件件盘点实物盘点实物（4件）件）账实核对账实核对7.编制财务会计报告编制财务会计报告 定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。账账 簿簿财务报告（财务状况、经营成果等）经济业务经济业务会计凭证（二）会计核算方法的应用程序（二）会计核算方法的应用程序 1.日常经济业务发生后，先要取得合法凭证;2.根据设置的账户，按复式记账方法登记账簿;3.根据账簿记录进行成本计算、财产清查；.期末，在账实相符的基础上编制财务报告。财务报告财务报告
