1、LOGO 审审 计计 学学中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院Auditing审计概论审计概论审计与侦探审计与侦探当看到这种情况时，审计师应该怎么做？当看到这种情况时，审计师应该怎么做？置之不理置之不理 AB 盖上井盖盖上井盖C 劝阻小朋友劝阻小朋友D 告诉他妈妈告诉他妈妈审计人员能发现所有的问题吗？审计人员能发现所有的问题吗？18951895年，心理学家弗洛伊德与年，心理学家弗洛伊德与布罗伊尔合作发表布罗伊尔合作发表歇斯底里歇斯底里研究研究，弗洛伊德著名的，弗洛伊德著名的“冰冰山理论山理论”也就传布于世。也就传布于世。其实，企业存在的问题就像是其实，企业存在的问题就像是海平面上的一座冰山
2、海平面上的一座冰山,露在海平露在海平面上的只是冰山的一角面上的只是冰山的一角,更庞大更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。的危险部分隐藏在海平面以下。审计的最终产品是什么？审计的最终产品是什么？I,(Bride/Groom),take you(Groom/Bride),to be my(wife/husband),to have and to hold from this day forward,for better or for worse,for richer,for poorer,in sickness and in health,to love and to cherish;from th
3、is day forward until death do us part.v 美国会计学会美国会计学会19731973年的年的基本审计概念说明基本审计概念说明：审计是客观地获取和评价相关的审计证据，以查明管理当局审计是客观地获取和评价相关的审计证据，以查明管理当局关于经济活动和经济事项的认定与既定的标准之间相符合的程度，关于经济活动和经济事项的认定与既定的标准之间相符合的程度，并将其传达给利害关系人的一个系统过程。并将其传达给利害关系人的一个系统过程。v 美国会计学会前会长阿尔文美国会计学会前会长阿尔文A A阿伦斯的定义是：阿伦斯的定义是：审计是由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计量
4、审计是由有胜任能力的独立人员对特定的经济实体的可计量信息进行收集和评价证据，以确定和报告这些信息与既定标准的信息进行收集和评价证据，以确定和报告这些信息与既定标准的符合程度。符合程度。审计的定义审计的定义一、审计的含义一、审计的含义v 国际会计师联合会国际会计师联合会(IFAC)(IFAC)的定义：的定义：审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重要方面遵循审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重要方面遵循了确定的财务报告框架发表意见。了确定的财务报告框架发表意见。v 美国注册会计师协会美国注册会计师协会(AICPA)(AICPA)的定义：的定义：独立审计人员对会计报表加以审计，收集必要证据
5、。其目的独立审计人员对会计报表加以审计，收集必要证据。其目的是对这些会计报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、是对这些会计报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。经营成果和现金流量发表意见。v 中国注册会计师协会中国注册会计师协会(CICPA)(CICPA)的定义：的定义：指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。相关资料进行独立审查并发表意见。收集评价审计证据审计定义所涵盖的要素审计定义所涵盖的要素v 系统过程（系统过程（systematic processsy
6、stematic process）其它沟通方式目标管理当局认定既定标准判断相符程度审计报告w 认定是指被审计单位的管理当局对本单位的经济活动和事认定是指被审计单位的管理当局对本单位的经济活动和事项所提出的项所提出的陈述、断言与声明陈述、断言与声明。w 这是对审计主体的解释，也就是说需要审计人员作出这是对审计主体的解释，也就是说需要审计人员作出证实证实或证伪或证伪的是管理当局的认定。的是管理当局的认定。w 审计人员的工作目标就是要确定被审计单位的管理当局的审计人员的工作目标就是要确定被审计单位的管理当局的认定认定是否公允表达是否公允表达，即确定管理当局的认定与既定标准之，即确定管理当局的认定与既
7、定标准之间的间的一致性程度一致性程度。w 在财务报表审计中，被审计组织的认定体现在提交给审计在财务报表审计中，被审计组织的认定体现在提交给审计人员的财务报表上，它具有丰富的内涵，是人员的财务报表上，它具有丰富的内涵，是定量与定性信定量与定性信息息的有机结合。的有机结合。v管理当局认定（管理当局认定（management assertionmanagement assertion）w 管理当局认定与审计的关系管理当局认定与审计的关系财务报表评价财务报表编制已审财务报表管理当局审计人员认定认定审计审计报表使用者v既定标准（既定标准（established criteriaestablished c
8、riteria）w 审计的目标是确定被审计组织的审计的目标是确定被审计组织的认定与既定标准之间的相符认定与既定标准之间的相符程度程度。无论是财务审计还是经营审计，都需要对所审计的经。无论是财务审计还是经营审计，都需要对所审计的经济活动，经济事项及其认定是否符合某些既定标准及其符合济活动，经济事项及其认定是否符合某些既定标准及其符合程度提出审计意见程度提出审计意见 。w 对于财务审计，对于财务审计，公认会计原则（公认会计原则（GAAPGAAP）就是审计人员进行审就是审计人员进行审计判断，发表审计意见的既定参照标准。计判断，发表审计意见的既定参照标准。w 公认会计原则体现在各种会计准则，会计制度及
9、有关规范中公认会计原则体现在各种会计准则，会计制度及有关规范中。在一些经营审计中，标准的定义和内容则不够明确，这就。在一些经营审计中，标准的定义和内容则不够明确，这就增大了审计的难度，这种情况下，审计人员和客户必须对所增大了审计的难度，这种情况下，审计人员和客户必须对所采用的采用的标准标准事先达成一致意见，并且在审计报告中对它们作事先达成一致意见，并且在审计报告中对它们作出清楚的说明。出清楚的说明。v审计证据（审计证据（audit evidence）w 审计证据是用来证实或证伪被审计组织提出的认定的，审计审计证据是用来证实或证伪被审计组织提出的认定的，审计人员必须收集用以人员必须收集用以支持或
10、否定支持或否定管理当局认定的证据，以确定管理当局认定的证据，以确定管理当局认定与既定标准之间的一致性程度。管理当局认定与既定标准之间的一致性程度。w 客观地收集和评价审计证据构成了审计过程的客观地收集和评价审计证据构成了审计过程的核心核心，审计人，审计人员形成任何审计结论和意见都必须以合理的证据作为基础。员形成任何审计结论和意见都必须以合理的证据作为基础。w 在形成审计意见前，审计人员还必须对审计证据的在形成审计意见前，审计人员还必须对审计证据的充分性充分性(sufficient)(sufficient)和适当性和适当性(competent)(competent)进行分析评价，以确保审进行分析
11、评价，以确保审计意见的质量。计意见的质量。w 审计证据的充分性是指审计证据的审计证据的充分性是指审计证据的数量足以数量足以支持审计目标的支持审计目标的实现，充分性的评价通常与审计人员的职业判断和执业经验实现，充分性的评价通常与审计人员的职业判断和执业经验相关，审计证据的充分性并不意味着审计人员对被审财务报相关，审计证据的充分性并不意味着审计人员对被审财务报表的精确性的保证；表的精确性的保证；w 审计证据的适当性是指审计证据的审计证据的适当性是指审计证据的可靠性（可靠性（reliablereliable）和相）和相关性关性(relevant)(relevant)，前者是指审计证据是客观的、具有证
12、明力，前者是指审计证据是客观的、具有证明力的，后者是指审计证据与审计目标相关。的，后者是指审计证据与审计目标相关。v客观性（客观性（objectivity）w 审计证据的收集与评价过程必须是审计证据的收集与评价过程必须是客观的客观的。w 取证和证据评价过程的客观性是指审计人员在收集和评价证取证和证据评价过程的客观性是指审计人员在收集和评价证据的过程中保持据的过程中保持公正公正，不带偏见不带偏见，这是保证审计意见为社会，这是保证审计意见为社会所接受的基础。所接受的基础。w 客观公正是审计人员客观公正是审计人员独立性独立性概念的组成部分。概念的组成部分。w 审计工作必须由审计工作必须由独立的人员独
13、立的人员来承担。来承担。v与利益相关者的沟通与利益相关者的沟通（communication with interested users）w 利益相关者即所有使用或者利益相关者即所有使用或者依赖依赖审计意见和结论作出决策的审计意见和结论作出决策的机构和个人。机构和个人。w 除了包含构成审计关系的除了包含构成审计关系的被审单位被审单位和授权和授权委托者委托者外，还包括外，还包括包括包括股东、债权人、管理人员、政府机构和社会公众股东、债权人、管理人员、政府机构和社会公众等。等。w 与利益相关者的沟通是审计系统过程中的与利益相关者的沟通是审计系统过程中的最后步骤最后步骤，审计的，审计的结果必须传递给有
14、利益关系的有关方面，这是审计发挥社会结果必须传递给有利益关系的有关方面，这是审计发挥社会作用的必然要求。作用的必然要求。w 在财务审计中，在财务审计中，审计报告审计报告就是这种沟通的媒介，审计报告应就是这种沟通的媒介，审计报告应说明审计的范围和审计人员的发现。审计人员的发现是以说明审计的范围和审计人员的发现。审计人员的发现是以审审计意见计意见的形式予以表达的，即审计意见应说明财务报表的编的形式予以表达的，即审计意见应说明财务报表的编制是否在所有重大的方面符合公认会计原则，是否公允地表制是否在所有重大的方面符合公认会计原则，是否公允地表述了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。述了被审单位的财
15、务状况、经营成果和现金流量。会计与审计的关系会计与审计的关系编制财务报告编制财务报告评价财务报告评价财务报告会计准则（纽带）会计准则（纽带）会计会计审计审计公布财务报告和审计报告公布财务报告和审计报告 分析和汇总已记录的资料分析和汇总已记录的资料 编制财务报告编制财务报告 会计会计 审计审计 分析事项和交易分析事项和交易 取得和评价有关财务报告的证据取得和评价有关财务报告的证据 编制审计报告编制审计报告 提交审计报告提交审计报告 计量和记录交易资料计量和记录交易资料 确定财务报告的合法性、公允性确定财务报告的合法性、公允性 开 始计 划实 施报 告审计计划中期审计后期审计审计报告评估固有风险评
16、估控制风险制定具体审计计划无法表示意见否定意见保留意见无保留意见进行实质性测试存货监盘交易测试余额测试完成外勤审计预备性的调查客户可接受性审计业务约定审计风险分析外勤审计计划审计实施前会议内制测试交易测试引言段范围段意见段进行控制测试二、审计的基本流程二、审计的基本流程审计风险控制审计计划阶段审计计划阶段 审计计划阶段的主要目的是要确定审计的重点领域、审计重审计计划阶段的主要目的是要确定审计的重点领域、审计重要性水平与审计风险、初步审计程序和审计测试的范围与程度，要性水平与审计风险、初步审计程序和审计测试的范围与程度，以及不同领域需要收集的审计证据的数量与种类。以及不同领域需要收集的审计证据的
17、数量与种类。v 预备性调查预备性调查(preliminaries)(preliminaries)v 进一步考虑客户的可接受性进一步考虑客户的可接受性(client acceptance)(client acceptance)v 签订审计业务约定书签订审计业务约定书(engagement letter)(engagement letter)v 审计风险分析审计风险分析(audit risk analysis)(audit risk analysis)v 制定外勤审计工作计划制定外勤审计工作计划(audit field work planning)(audit field work plannin
18、g)v 召开审计实施前会议（召开审计实施前会议（preaudit conferencepreaudit conference）审计实施阶段审计实施阶段v 审计实施阶段亦称外勤审计工作阶段审计实施阶段亦称外勤审计工作阶段(audit field work)，它是审，它是审计人员实际执行各种审计程序与收集各种审计证据的阶段，一般计人员实际执行各种审计程序与收集各种审计证据的阶段，一般可分为一般可分为中期审计阶段可分为一般可分为中期审计阶段(interim audit)和后期审计阶段和后期审计阶段（final audit）。）。w 中期审计阶段中期审计阶段 内部控制的测试内部控制的测试 部分交易的实
19、质性测试部分交易的实质性测试 w 后期审计阶段后期审计阶段 大量的交易和余额的实质性测试大量的交易和余额的实质性测试 完成外勤审计工作生产完成外勤审计工作生产审计报告阶段审计报告阶段v 在终结外勤审计工作之后，审计人员进入整个审计过程的最后阶在终结外勤审计工作之后，审计人员进入整个审计过程的最后阶段，即审计报告阶段，此时审计人员就应提交审计的最终段，即审计报告阶段，此时审计人员就应提交审计的最终“产品产品”审计报告审计报告。v 审计人员将根据整个审计过程所收集到的审计证据、对重要性与审计人员将根据整个审计过程所收集到的审计证据、对重要性与审计风险的最终评价，考虑应发表的审计意见的类型，具体包括
20、审计风险的最终评价，考虑应发表的审计意见的类型，具体包括无保留意见、保留意见、否定意见以及无法发表意见四种类型无保留意见、保留意见、否定意见以及无法发表意见四种类型。民间审计民间审计政府审计政府审计内部审计内部审计审计主体审计主体财政财务审计财政财务审计财经法纪审计财经法纪审计经济效益审计经济效益审计审计内容审计内容法定审计法定审计自愿审计自愿审计法律义务法律义务专项审计专项审计全面审计全面审计局部审计局部审计审计范围审计范围三、审计的分类三、审计的分类内部审计内部审计外部审计外部审计与被审单位与被审单位的关系的关系事前审计事前审计事中审计事中审计事后审计事后审计执行时间执行时间定期审计定期审
21、计不定期审计不定期审计执行间隔执行间隔就地审计就地审计报送审计报送审计执行地点执行地点v审计形态的多样化，是由于审计所处的复杂环造成的。不同形态的审计，适用不同的审计环境。各种审审计形态的多样化，是由于审计所处的复杂环造成的。不同形态的审计，适用不同的审计环境。各种审计形态往往是相互交叉融合的，如上市公司委托会计师事务所进行的年度财务报表审计，既是民间审计、计形态往往是相互交叉融合的，如上市公司委托会计师事务所进行的年度财务报表审计，既是民间审计、外部审计、财务报表审计，又是全面审计、法定审计、定期审计、就地审计等。外部审计、财务报表审计，又是全面审计、法定审计、定期审计、就地审计等。案例案例
22、v 华兴公司在华兴公司在20042004年度，接受审计情况如下：年度，接受审计情况如下：v 1.1.华兴公司股东委托今明会计师事务所对其华兴公司股东委托今明会计师事务所对其20042004年度会年度会计报表进行审计；计报表进行审计；v 2.2.华兴公司审计委员会安排内部审计人员对公司的主要华兴公司审计委员会安排内部审计人员对公司的主要业务部门进行专项审计；业务部门进行专项审计；v 3.3.审计署委派的沈阳特派办对华兴公司正在兴建的大电审计署委派的沈阳特派办对华兴公司正在兴建的大电站工程资金运用情况进行审计站工程资金运用情况进行审计v 讨论分析讨论分析 v 1.1.以上三种审计活动是否可以相互替
23、代？以上三种审计活动是否可以相互替代？v 2.2.对比分析以上三种审计业务，其相同及其不同的地方对比分析以上三种审计业务，其相同及其不同的地方（主要指审计依据、取证方法和对发现问题的处理方式（主要指审计依据、取证方法和对发现问题的处理方式不同）？不同）？v 社会审计的业务范围非常广泛，包括鉴证业务和非鉴社会审计的业务范围非常广泛，包括鉴证业务和非鉴证业务。证业务。v 鉴证业务包括历史财务信息审计、历史财务信息审阅鉴证业务包括历史财务信息审计、历史财务信息审阅和其他鉴证业务。和其他鉴证业务。v 非鉴证业务包括执行商定程序、管理咨询服务、税务非鉴证业务包括执行商定程序、管理咨询服务、税务代理、会计
24、服务等。代理、会计服务等。注册会计师审计注册会计师审计w 南海事件南海事件 南海公司成立于南海公司成立于1711711 1年。年。1713 1713年与西班牙政府签订协议，取得从非洲年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。1720 1720年该公司散布消息，承诺高达年该公司散布消息，承诺高达60%60%的股利，的股利，公司股价在公司股价在4-74-7月由月由120120英镑涨到英镑涨到10501050英镑。不英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。8-98-9月从月从90090
25、0英镑跌落到英镑跌落到190190英镑，公司最终破产。英镑，公司最终破产。该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯会计师查尔斯 斯内尔（斯内尔（CharlesCharles Snell Snell）对该对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了出具了“查账报告书查账报告书”，从而成为第一位注册，从而成为第一位注册会计师，同时也宣告了具有现代意义的民间审会计师，同时也宣告了具有现代意义的民间审计的诞生。计的诞生。w 潘序伦
26、创办的立信会计师事务所潘序伦创办的立信会计师事务所w 奚玉书奚玉书创办的公信会计师事务所创办的公信会计师事务所w 徐永祚创办的徐永祚会计师事务徐永祚创办的徐永祚会计师事务w 谢霖创办的谢霖创办的正则会计师事务正则会计师事务旧中国的四大会计师事务所旧中国的四大会计师事务所：内部审计的类型内部审计的类型 v行业内部审计行业内部审计 行业内部审计是指在行业内部设置的审计机构，以提供行业经济活行业内部审计是指在行业内部设置的审计机构，以提供行业经济活动情息，督促行业管理阶层正确履行管理责任为主要目标的审计。它包动情息，督促行业管理阶层正确履行管理责任为主要目标的审计。它包括行会审计和部门审计括行会审计
27、和部门审计 v企业内部审计企业内部审计 企业内部审计是指在企业内部设置的审计机构以提供企业内部经营企业内部审计是指在企业内部设置的审计机构以提供企业内部经营决策、管理等经济活动真实情况，督促各项决策、制度贯彻落实为目标决策、管理等经济活动真实情况，督促各项决策、制度贯彻落实为目标的审计。从种意义上说，它是在西方行会内部审计基础上发展起来的一的审计。从种意义上说，它是在西方行会内部审计基础上发展起来的一种审计形式种审计形式 内部审计内部审计v内部审计的内容：内部审计的内容：财务审计财务审计 经营审计经营审计 管理审计管理审计 绩效审计绩效审计 经济责任审计经济责任审计 内部控制审计内部控制审计中
28、国内部审计职业协会中国内部审计职业协会 中国内部审计协会成立于中国内部审计协会成立于19871987年，当年年，当年1212月即加入了国际内部审计协月即加入了国际内部审计协会，建立了中国内部审计与国际内部审计沟通的渠道。作为内部审计职业会，建立了中国内部审计与国际内部审计沟通的渠道。作为内部审计职业团体，中国内部审计协会的最大努力体现在中国内部审计职业规范体系的团体，中国内部审计协会的最大努力体现在中国内部审计职业规范体系的建立上。内部审计职业规范是内部审计职业界自身制定并获得从业人员所建立上。内部审计职业规范是内部审计职业界自身制定并获得从业人员所公认的，用以指导内部审计机构及人员执业的标准
29、，是内部审计职业化的公认的，用以指导内部审计机构及人员执业的标准，是内部审计职业化的必要条件。中国内部审计协会从必要条件。中国内部审计协会从20002000年初开始着手制定发布中国内部审计年初开始着手制定发布中国内部审计准则与内部审计人员职业道德规范。准则与内部审计人员职业道德规范。国际内部审计师协会国际内部审计师协会 v国际内部审计师协会国际内部审计师协会(英文缩写英文缩写IIA)IIA)是世界范围的内部审计师组织。是世界范围的内部审计师组织。由由2424名美国内部审计师发起于名美国内部审计师发起于19411941年成立于美国纽约。年成立于美国纽约。v中国内部审计学会中国内部审计学会1987
30、1987年加入该协会。年加入该协会。v国际内部审计师协会的宗旨是为会员履行各项专业职责和促进内部国际内部审计师协会的宗旨是为会员履行各项专业职责和促进内部审计事业的发展提供服务审计事业的发展提供服务 v为了适应内部审计不断发展的迫切要求，国际内部审计师协会目为了适应内部审计不断发展的迫切要求，国际内部审计师协会目前组织了前组织了四项资格考试四项资格考试，其内容涵盖了现代内部审计职业发展的趋，其内容涵盖了现代内部审计职业发展的趋势与特征。势与特征。CIACIACCSACCSACGAPCGAPCFSACFSAIIAIIA组织的四项资格考试：组织的四项资格考试：（国际注册内部审计师）国际注册内部审计
31、师）（内部控制自我评估认证）内部控制自我评估认证）（注册政府审计专家）注册政府审计专家）(注册金融服务审计师注册金融服务审计师)国家审计的特征国家审计的特征 v审计监督的审计监督的强制性强制性 政府审计机关是专职国有财产监督的政府职能部门，通过依法对各政府审计机关是专职国有财产监督的政府职能部门，通过依法对各级政府、部门及其单位的财政收支情况、公共资金的收支和运用情况以级政府、部门及其单位的财政收支情况、公共资金的收支和运用情况以及使用财产取得的经济效果进行审计，以加强对国有资产的控制和管理。及使用财产取得的经济效果进行审计，以加强对国有资产的控制和管理。这种审计是代表国家执行国家的财政经济监
32、督职能，是强制性的，体现这种审计是代表国家执行国家的财政经济监督职能，是强制性的，体现的是国家的意志，无需被审计单位同意。的是国家的意志，无需被审计单位同意。v审计范围的审计范围的广泛性广泛性 出于政府审计的对象主要是与国有资产管理和使用有关的各种经济出于政府审计的对象主要是与国有资产管理和使用有关的各种经济活动，这样，与国有资产有关的财政收支、财务收支活动都在政府审计活动，这样，与国有资产有关的财政收支、财务收支活动都在政府审计的范围之内。这也就使政府审计有较大的审计范围。的范围之内。这也就使政府审计有较大的审计范围。国家（政府）审计国家（政府）审计我国政府审计机关我国政府审计机关 v我国各
33、级审计机关实行统一领我国各级审计机关实行统一领导，分级审计，双重管理体制。导，分级审计，双重管理体制。v为了加强对中央单位的审计监为了加强对中央单位的审计监督，经国务院批准，从督，经国务院批准，从19841984年开年开始，审计署在国务院下属各部门始，审计署在国务院下属各部门先后设立了派驻机构（先后设立了派驻机构（2525个派出个派出审计局和审计局和1818个驻地方特派员办事个驻地方特派员办事处）。处）。我国实行的是行政审计模式。我国实行的是行政审计模式。1983年年9月 中 华 人 民 共 和 国 审 计 署 正 式 成月 中 华 人 民 共 和 国 审 计 署 正 式 成立立1995年年1
34、月月1日起日起中华人民国和中华人民国和国审计法国审计法开始实施，对我国政府审开始实施，对我国政府审计机关的职责和权限做出明确规定，计机关的职责和权限做出明确规定，并赋予政府审计机关职责和权限的法并赋予政府审计机关职责和权限的法律地位。律地位。目前，我国政府审计机构共分四级：目前，我国政府审计机构共分四级：审计署，各省、自治区、直辖市审计审计署，各省、自治区、直辖市审计(厅厅)局，省辖市、自治州、盟、行政局，省辖市、自治州、盟、行政公署公署(省人民政府派出机又省人民政府派出机又)审计局，审计局，县、旗、县县、旗、县(市市)级审计局，此外中国级审计局，此外中国人民解放军系统也设置了审计机构。人民解
35、放军系统也设置了审计机构。v我国政府审计内容：我国政府审计内容：财政审计财政审计 固定资产投资审计固定资产投资审计 金融审计金融审计 企业审计企业审计 外资审计外资审计 经济责任审计经济责任审计 社会审计组织审计业务质量监督检查社会审计组织审计业务质量监督检查最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织 v19681968年最高审计机关国际组织成立年最高审计机关国际组织成立 v我国于我国于19821982年在马尼拉召开的该组织第十一届代表大会上，正式年在马尼拉召开的该组织第十一届代表大会上，正式被批准成为该组织的成员国被批准成为该组织的成员国 v宗旨是促进最高审计机关之间在政府审计领域内的思想和技
36、术宗旨是促进最高审计机关之间在政府审计领域内的思想和技术交流，并就共同感兴越的专业和技术问题进行探讨和提出建议交流，并就共同感兴越的专业和技术问题进行探讨和提出建议 国家审计与注册会计师审计的比较国家审计与注册会计师审计的比较 w审计目标不同。审计目标不同。政府审计是真实、合法和效益。注册会计师审计是政府审计是真实、合法和效益。注册会计师审计是合法性与公允性。合法性与公允性。w审计标准不同。审计标准不同。政府审计是依据中华人民共和国审计法和国家政府审计是依据中华人民共和国审计法和国家审计准则等进行的审计。审计准则等进行的审计。注册会计师审计是注册会计师依据中华人注册会计师审计是注册会计师依据中
37、华人民共和国注册会计法和审计准则进行的审计。民共和国注册会计法和审计准则进行的审计。w经费或收入来源不同经费或收入来源不同。政府审计履行职责所必须的经费，应当列入财。政府审计履行职责所必须的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。政预算，由本级人民政府予以保证。注册会计师的审计收入来源于审注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。v两者的区别两者的区别不同审计类别间的区别和联系不同审计类别间的区别和联系w取证权限不同。取证权限不同。政府审计机关有权对审计事项的有关问政府审计机关有权对审计事项的有关问题向有关单位和个人进行
38、调查，有关单位和个人应当支持、题向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应当支持、协助。协助。注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没单位及相关单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。有行政强制力。w对发现问题的处理方式不同。对发现问题的处理方式不同。政府审计机关审定审计报政府审计机关审定审计报告，对违规行为，依法定职权作出审计决定或者向有关主告，对违规行为，依法定职权作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。管机关提出处理、处罚意见。注册会计师审计对审计过程注册会计师审计对
39、审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。w政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。强的独立性。w它们之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施它们之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。审计。w它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关它们各有特点，相
40、互不可替代，不存在主导和从属关系，共同构成审计监督体系。系，共同构成审计监督体系。v两者的联系两者的联系二、内部审计与注册会计师审计比较二、内部审计与注册会计师审计比较v两者的联系两者的联系 w第一，内部审计是单位内部控制的重要组成部分。外部审计在对被第一，内部审计是单位内部控制的重要组成部分。外部审计在对被审计单位进行审计时，需要对内部控制制度进行测试，必然会了解审计单位进行审计时，需要对内部控制制度进行测试，必然会了解内部审计的设置和工作情况；内部审计的设置和工作情况；w第二，内部审计和外部审计在审计依据、审计内容、审计方法等方第二，内部审计和外部审计在审计依据、审计内容、审计方法等方面都
41、具有一致性。如财务审计都以会计准则为依据，都涉及会计凭面都具有一致性。如财务审计都以会计准则为依据，都涉及会计凭证、会计账簿、财务报告等内容，都需要采用内控制度测试等方法；证、会计账簿、财务报告等内容，都需要采用内控制度测试等方法；w第三，外部审计利用内部审计工作成果、可以提高审计工作效率，第三，外部审计利用内部审计工作成果、可以提高审计工作效率，节约审计费用。节约审计费用。授权授权方式方式独立性独立性审计审计重点重点审计审计作用作用内部内部审计审计根 据 本根 据 本部 门 或部 门 或本 单 位本 单 位经 营 管经 营 管理 的 需理 的 需要 而 安要 而 安排的排的受本部门或受本部门
42、或本单位领导，本单位领导，相对于本部相对于本部门、本单位门、本单位的各个职能的各个职能部门及下属部门及下属单位而言是单位而言是独立的独立的内部控制制内部控制制度遵守情况度遵守情况的合规性审的合规性审计和为改进计和为改进管理、提高管理、提高效益的经济效益的经济效益审计效益审计结论只能作为结论只能作为本部门、本单本部门、本单位改善管理的位改善管理的参考，对外不参考，对外不起鉴证作用，起鉴证作用，并向外界保密并向外界保密独立独立审计审计审计委审计委托托拥有双向独拥有双向独立性立性财务报告财务报告审计审计要对股东、债要对股东、债权人及社会投权人及社会投资者负责，出资者负责，出具的审计报告具的审计报告对外起鉴证作对外起鉴证作用。用。v两者的区别两者的区别 政府审计政府审计独立审计独立审计内部审计内部审计经营审计经营审计效率和效果效率和效果主要主要很少很少主要主要财务审计财务审计公允性公允性很少很少主要主要次要次要合规性审计合规性审计符合性符合性主要主要次要次要主要主要三、不同审计主体主要从事的审计类型三、不同审计主体主要从事的审计类型 及关注的重点领域及关注的重点领域
