1、考题类型考题类型一、单选题。（20分，20题1）二、多选题。（10分，5题2）三、简答题。（20分，4题5）四、计算题。（20分，4题5）五、综合题。（30分，2题15）20132013年全国财政收入年全国财政收入12.912.9万亿万亿 完成目标完成目标财政部今日公布了2013年财政收支情况。2013年1月至12月，全国公共财政收入129143亿元，比上年增加11889亿元，增长10.1%。其中，中央财政收入60174亿元(占全国财政收入的46.6%)，比上年增加3999亿元，增长7.1%；地方财政收入(本级)68969亿元，比上年增加7891亿元，增长12.9%。财政收入中的税收收入110
2、497亿元，比上年增长9.8%。20112011年税收收入构成年税收收入构成国内增值税国内增值税营业税营业税企业所得税企业所得税其他税种其他税种进口税进口税个人所得税个人所得税国内消费税国内消费税中国税制中国税制近年来我国税制改革 企业所得税企业所得税-统一统一2008200920112012 上海营业税上海营业税改增值税改增值税8 8地地 增值税增值税-转型转型 消费税消费税 营业税营业税 个人所得税个人所得税房产税房产税资源税资源税车船税车船税企业所得税12843.54亿元第一章 税收制度概述教学目标：掌握以下内容教学目标：掌握以下内容1.1 1.1 税收制度的概念税收制度的概念1.2 1
3、.2 税收的原则税收的原则1.31.3税收制度要素税收制度要素1.41.4税收分类税收分类1.51.5中国税制的发展与改革中国税制的发展与改革 重点重点1.1 1.1 税收制度的概念税收制度的概念1.2 1.2 税收的原则税收的原则1.31.3税收制度要素税收制度要素1.41.4税收分类税收分类1.51.5中国税制的发展与改革中国税制的发展与改革难点：难点：税收的要素中税率、税收原则税收的要素中税率、税收原则 第一章 税收制度概述1.1 1.1 税收制度的概念税收制度的概念1.2 1.2 税收的原则税收的原则1.31.3税收制度要素税收制度要素1.41.4税收分类税收分类1.51.5中国税制的
4、发展与改革中国税制的发展与改革 1.1.11.1.1 税税收的概念收的概念税收是政府为了满足社会成员的公共需要而凭借税收是政府为了满足社会成员的公共需要而凭借政治权力强制、无偿征收实物或者货币，以取得政治权力强制、无偿征收实物或者货币，以取得财政收入的一种形式。财政收入的一种形式。1.1 税收的内涵税收的内涵税（又称税赋、税金、税收、赋税、税捐、捐税、租税）指政府依税（又称税赋、税金、税收、赋税、税捐、捐税、租税）指政府依照法律规定，对个人或组织无偿征收照法律规定，对个人或组织无偿征收实物实物或或货币货币的总称。的总称。国国家家为满足公为满足公共需要共需要政治政治权力权力法法律律强制性强制性无
5、偿性无偿性固定性固定性税收的税收的本本 质质主体主体目的目的凭借凭借依据依据特点特点地位地位主导地位主导地位基本形式基本形式税收的含义税收的含义税收的概念可以从三个方面理解税收的概念可以从三个方面理解1、税收是财政收入的主要形式。2、税收是国家调节经济的重要手段之一。3、税收体现着以国家为主体的分配关系。税收主要用于国防和军队建设、国家公务员工资发放税收主要用于国防和军队建设、国家公务员工资发放、道路交通和城市基础设施建设、科学研究、医疗卫、道路交通和城市基础设施建设、科学研究、医疗卫生防疫、文化教育、救灾赈济、环境保护等领域。生防疫、文化教育、救灾赈济、环境保护等领域。1 1、税收是财政收入
6、的主要形式。、税收是财政收入的主要形式。在古代财政收入：税收、官产收入、债务收入、专卖收入、利润收入等。现代：税收收入、国有资产收入、国债收入、收费收入及其他收入等。2 2、税收是国家调节经济的重要手段、税收是国家调节经济的重要手段之一。之一。国家征收是一个取得收入的过程，也是一个社会产品的转移过程。即原来归纳税人所有的一部分社会产品，以税收的形式转移给国家。这样必然改变社会产品的自然分配状况，调节各方面的物质利益，从而引导、平衡、促进经济的发展。税收调节经济主要体现在以下两方面税收调节经济主要体现在以下两方面（1）运用税收手段筹集政府提供公共产品所需要的资源，并间接地引导非政府部门的资源配置
7、，促进产业结构的合理化。（2）运用税收调控社会总供给与总需求，以促进宏观经济稳定。3 3、税收体现着以国家为主体的分配关系。、税收体现着以国家为主体的分配关系。税收属于分配范畴本质体现分配关系。税收表现为一部分社会产品价值由社会成员向国家的转移，结果是国家对社会产品价值的占有由无到有，纳税人对社会产品价值的由多到少。征税的过程，就是国家把一部分国民收入和社会产品，以税收的形式转变为国家所有的分配过程1.1.2税收特征税收特征税收具有无偿性、强制性、固定性的特征。税收具有无偿性、强制性、固定性的特征。无偿性无偿性 强制性强制性 固定性固定性 核核心心“三性三性”特征如同税收本身一样，由税收这种凭
8、借特征如同税收本身一样，由税收这种凭借国家政治权力征收的特殊分配形式而决定。国家政治权力征收的特殊分配形式而决定。无偿性是税收这种特殊分配形式的本质特征，国家财政无偿性是税收这种特殊分配形式的本质特征，国家财政支出无偿拨付的特点，要求税收必须采取无偿征收的原则支出无偿拨付的特点，要求税收必须采取无偿征收的原则 强制性是无偿性的必然要求，是实现无偿性、固定性强制性是无偿性的必然要求，是实现无偿性、固定性 的保证。的保证。固定性是强制性的必然结果。固定性是强制性的必然结果。税收的税收的“三性三性”特征相互依存，缺一不可，是区别特征相互依存，缺一不可，是区别于非于非 税的重要依据。税的重要依据。税收
9、三个基本特征之间的关系税收三个基本特征之间的关系无偿性无偿性要要 求求强制性强制性保保 障障决决 定定决决 定定固定性固定性税收的税收的“三性三性”，集中体现了税收的，集中体现了税收的权威性权威性1.1.31.1.3税收职能：税收职能：财政/经济/监督（1 1）财政职能，是指税收具有组织财政收入的功能。）财政职能，是指税收具有组织财政收入的功能。税收的财政职能是税收首要的、基本的职能。税收的财政职能是税收首要的、基本的职能。税收的财政职能有如下几个特点：税收的财政职能有如下几个特点：适用范围的广泛性适用范围的广泛性。从纳税人看，包括国家主权管辖范围内。从纳税人看，包括国家主权管辖范围内的一切企
10、业、单位和个人，没有所有制、行业、地区、部门的限的一切企业、单位和个人，没有所有制、行业、地区、部门的限制。从征税对象看，征收范围也十分广泛，既包括流转额、所得制。从征税对象看，征收范围也十分广泛，既包括流转额、所得额，也包括财产额，还包括对某些特定目的和行为的征税。额，也包括财产额，还包括对某些特定目的和行为的征税。取得财政收入的及时性。取得财政收入的及时性。由于税法中明确规定了纳税义务成由于税法中明确规定了纳税义务成立的时间和纳税期限，保证了税收收入及时、均衡地入库。立的时间和纳税期限，保证了税收收入及时、均衡地入库。征收数额上的稳定性征收数额上的稳定性主要表现在：主要表现在：稳定经济职能
11、；稳定经济职能；税收对社会总供给与总需求的调节主要是利用税收的内税收对社会总供给与总需求的调节主要是利用税收的内在稳定器和相机抉择机制来发挥作用。在稳定器和相机抉择机制来发挥作用。内在稳定器内在稳定器是指国家财政预算中根据经济状况而自动发生变化的收入和支出项目，如税收、转移支付、最低生活保障金等。（2）.经济职能，是指税收调节经济的职能。经济职能，是指税收调节经济的职能。20122012年我国税收总收入逾年我国税收总收入逾1010万亿万亿 增速近增速近3 3年最低年最低 中新社北京中新社北京20132013年年1 1月月2323日电日电 (庞无忌庞无忌)2012)2012年中年中国税收总收入完
12、成国税收总收入完成10.0610.06万亿元万亿元(人民币，下同人民币，下同)，同比增长同比增长12.1%12.1%，这一增速大幅回落，为近三年最，这一增速大幅回落，为近三年最低水平。低水平。中国财政部中国财政部2323日在其官网公布日在其官网公布20122012年中国税年中国税收收入增长结构性分析。据了解，收收入增长结构性分析。据了解，20122012年全国税年全国税收总收入增速分别比收总收入增速分别比20112011年和年和20102010年低年低10.510.5和和10.910.9个百分点。其中，个人所得税收入降幅较大，个百分点。其中，个人所得税收入降幅较大，同比下降同比下降3.9%3.
13、9%，比上年增速回落，比上年增速回落29.1%29.1%。财政部称，财政部称，20122012年税收收入增速大幅回落是年税收收入增速大幅回落是经济增长放缓、企业效益增速下滑、进口增长乏力经济增长放缓、企业效益增速下滑、进口增长乏力以及实施结构性减税政策的综合反映。以及实施结构性减税政策的综合反映。2012年中国国内生产总值(GDP)为519322亿元 2 2）相机稳定机制）相机稳定机制是指政府根据不同的经济社会状况，运用税收政策有意识地调整经济活动水平，以消除经济波动，谋求既无失业又无通货膨胀的稳定增长，实现财政目标。a a总需大，紧缩，税收提高总需大，紧缩，税收提高（可理解：供不应求（可理解
14、：供不应求。买多卖少，通货膨胀；政府就提高税收，让买的人变少。买多卖少，通货膨胀；政府就提高税收，让买的人变少，政府也不买所以叫紧缩），政府也不买所以叫紧缩）b b总供给大总供给大，扩张，降税（扩张，降税（可理解：没人买，可理解：没人买，政府带头消费，税少物品价低，刺激人消费）政府带头消费，税少物品价低，刺激人消费）当社会总需求小于社会总供给，即总需求低于充分就业产量，失业扩大时，政府就实行扩张性财政政策，减少财政收入,增加财政支出,扩大财政赤字；或者实行扩张性货币政策，即增加货币供应量以降低利率的廉价货币政策；或者同时实行这两种政策，以刺激社会需求，特别是刺激投资需求，使需求与供给均衡，消除
15、失业。当社会总需求大于社会总供给，即总需求高于充分就业产量发生通货膨胀时，政府就实行紧缩性财政政策，增加财政收入,压缩财政支出,减少财政赤字；或者实行紧缩性货币政策，减少货币供应以提高利率；或者同时实行这两种政策，以抑制社会需求，使需求与供给均衡，消除通货膨胀。调节资源配置；调节资源配置；调节社会财富分配（累进税最好，比例次调节社会财富分配（累进税最好，比例次之，累退最差）之，累退最差）比亚迪秦免购置税最高优惠可达五万元新能源车免征购置税的政策也正式开始实施，比亚迪秦的上市也迎合了这一政策，免除了购置税再加上补贴等，其售价将进一步降低。享补贴享补贴+免购置税免购置税 增程式增程式/纯电动车海选
16、纯电动车海选3监督管理职能监督职能是税收对整个经济生活和税收征纳情况监督职能是税收对整个经济生活和税收征纳情况实行有效的反映和监督的功能。税收在参与分配实行有效的反映和监督的功能。税收在参与分配过程中，涉及到过程中，涉及到国民经济国民经济的各个部门和社会再生的各个部门和社会再生产的各个环节，税收的数量和构成必然反映出社产的各个环节，税收的数量和构成必然反映出社会经济各个方面的状况，反映出各部门比例关系会经济各个方面的状况，反映出各部门比例关系和社会再生产各个环节是否和社会再生产各个环节是否协调协调。税收还能够反映纳税人税收还能够反映纳税人产品结构产品结构、销售状况、销售状况、成本水平、企业纯收
17、入等方面的成本水平、企业纯收入等方面的信息信息，国家通过，国家通过税务登记、税务登记、税源税源调查与调查与预测预测、纳税检查纳税检查等，可以等，可以加强对纳税人经济活动的检查和监督，确保国家加强对纳税人经济活动的检查和监督，确保国家财政收入。财政收入。1.2税收原则税收原则财、法、公、效财、法、公、效(一一)财政原则财政原则:1.含义含义:_将税收作为集中财政收入的主要形式将税收作为集中财政收入的主要形式,以保以保证财政收入增长证财政收入增长,满足社会公共需要。满足社会公共需要。2.内容内容（多选题多选题）包括充裕、弹性、适度三方面。包括充裕、弹性、适度三方面。充裕：是指税收收入必须充足、稳定
18、可靠。充裕：是指税收收入必须充足、稳定可靠。弹性：是指税收收入必须具有随国家财政需要弹性：是指税收收入必须具有随国家财政需要 变化而伸缩的可能性。变化而伸缩的可能性。适度：是指税收收入在满足国家财政需要的同适度：是指税收收入在满足国家财政需要的同 时，必须兼顾负担的可能性。时，必须兼顾负担的可能性。20112011年我国税收收入完成年我国税收收入完成95,72995,729亿元（未扣除出口退税亿元（未扣除出口退税9,2059,205亿元），同比增长亿元），同比增长19.89%19.89%，其统计分析如下：，其统计分析如下：一、重要指标对比一、重要指标对比（一）占（一）占GDPGDP比重比重20
19、112011年度年度GDPGDP总量约为总量约为4242万亿元，故推导出我国税收收入占前者的近万亿元，故推导出我国税收收入占前者的近1/41/4。（二）占财政收入比重（二）占财政收入比重20112011年度我国财政收入为年度我国财政收入为103,740103,740亿元，故推导出我国税收收入占前者的亿元，故推导出我国税收收入占前者的92%92%。二、先后年度总量对比二、先后年度总量对比19491949年才年才4949亿元；亿元；19761976年才年才408408亿元；亿元；19941994年年51275127亿元；亿元；19991999年突破年突破1 1万亿元；万亿元；20112011年竟然
20、接近年竟然接近1010万亿（尚且还是在经济危机与系列减税并存前提下完成）。万亿（尚且还是在经济危机与系列减税并存前提下完成）。(二二)公平原则：年多选考两个层次公平原则：年多选考两个层次年名词解释年名词解释1.含义含义:(1)税负公平税负公平:即纳税人的税收负担要与其收入相适应即纳税人的税收负担要与其收入相适应.(2)机会均等机会均等:即要基于竞争的原则即要基于竞争的原则,力求通过税收改变不力求通过税收改变不平等的竞争环境平等的竞争环境.要实现公平税负，要做到：要实现公平税负，要做到：一是按能纳税，能力大的多纳，能力小的少纳，无纳一是按能纳税，能力大的多纳，能力小的少纳，无纳税能力的不纳。税能
21、力的不纳。二是实行公平税负，具有相同纳税能力的人要负担相二是实行公平税负，具有相同纳税能力的人要负担相同税负，获得超额收入的纳税人要多负担税负，作同税负，获得超额收入的纳税人要多负担税负，作出相同主观努力的纳税人要得到相同的物质利益。出相同主观努力的纳税人要得到相同的物质利益。三是贯彻社会政策，即国家特定的政治经济目的，对三是贯彻社会政策，即国家特定的政治经济目的，对不同纳税人或课税对象课以重税、轻税或免税。不同纳税人或课税对象课以重税、轻税或免税。这三点做到统筹兼顾。这三点做到统筹兼顾。2.实现措施实现措施:_要做到普遍征税要做到普遍征税,量能负担量能负担,使税收有效地起使税收有效地起到调节
22、作用到调节作用,统一税政统一税政,集中税权集中税权,保证简洁执保证简洁执行上的严肃和一致性行上的严肃和一致性.贯彻国民待遇贯彻国民待遇,实现真正实现真正的公平竞争的公平竞争.(三三)效率原则效率原则:461.含义含义:政府征税时讲究效率政府征税时讲究效率_通过提高征收效率通过提高征收效率,强化征收管理强化征收管理,减少直接征减少直接征税成本和纳税人除税款以外的从属费用和额外负税成本和纳税人除税款以外的从属费用和额外负担担.两层含义：两层含义：A行政效率行政效率政府部门收税要简、省。收政府部门收税要简、省。收1亿税成本亿税成本花花8000万万B经济效率经济效率要促进经济发展，把不利降到最低要促进
23、经济发展，把不利降到最低2.实现措施实现措施(1)提高税收征管的现代化程度提高税收征管的现代化程度,开展计算机网络开展计算机网络建建 设设.(2)改进管理形式改进管理形式,实现征管要素的最佳结合实现征管要素的最佳结合.(3)健全征管成本制度健全征管成本制度,精兵简政精兵简政,精打细算精打细算,节约节约开支开支3.坚持税收原则坚持税收原则,应当处理好三个关系应当处理好三个关系:(1)依法治税与发展经济的关系依法治税与发展经济的关系.(2)完善税制与加强征管的关系完善税制与加强征管的关系.(3)税务专业管理与社会协税护税的关系税务专业管理与社会协税护税的关系.(四四)法治原则法治原则(核心核心)年
24、月单选年月单选1.含义含义:是指税收的征收管理活动要严格按照税法规定是指税收的征收管理活动要严格按照税法规定办事办事,依法治税依法治税.2.实现途径：注多选实现途径：注多选(1)完善简洁体系完善简洁体系,做到有法可依做到有法可依.(2)从严征收管理从严征收管理,做到有法必依做到有法必依,执法必严执法必严.(3)使用现代化手段使用现代化手段,新建税收信息高速公路新建税收信息高速公路.(4)加强简洁教育加强简洁教育,提高税务人员素质和纳税人意识提高税务人员素质和纳税人意识.2010.42010.432简述实现依法治税的重要措施。1.3税收制度要素税收制度的组成要素，简称税制要素，是指构成每一具体税
25、种每一具体税种的必要元素。纳税人纳税人课税对象课税对象税率税率纳税环节纳税期限税收优惠违章处理等要素。减除费用标准由减除费用标准由20002000元提高到元提高到35003500元，元，纳税人数将由现在的约纳税人数将由现在的约84008400万人减至约万人减至约24002400万人，万人，将大幅度减轻将大幅度减轻中低中低收入纳税群体负担。收入纳税群体负担。（一）纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人单位和个人。纳税人是纳税人的法律承担者，只有在税法中明确规定了的纳税人能确定向谁征税。纳税人的规定解决了对谁征税，或者谁应该交税的问题 纳税人与负税人区别纳税人与负税人区别征税对象是指根据
26、什么征税，是征税的征税对象是指根据什么征税，是征税的标标的的物，也就是缴纳税款的物，也就是缴纳税款的客体客体。每一种税的征税对象，都规定或体现它的每一种税的征税对象，都规定或体现它的征税范围征税范围，即凡是列入征税对象的，就属，即凡是列入征税对象的，就属于该税的征收范围于该税的征收范围不同税种在性质上的不同税种在性质上的差别差别，主要取决于不，主要取决于不同的征税对象（如商品、所得、财产、行同的征税对象（如商品、所得、财产、行为）。为）。我国税收的种类我国税收的种类流转税流转税所得税所得税资源税资源税财产税财产税行为税行为税征税征税对象对象以以交易额交易额和劳务为和劳务为对象对象以以各种各种所
27、得额所得额为对象为对象以开发以开发利用资利用资源为对源为对象象以拥有以拥有或支配或支配的财产的财产为对象为对象以以特定行特定行为为征税为为征税对象对象主要主要税种税种营业税增营业税增值税消费值税消费税关税税关税企业所企业所得税、得税、个人所个人所得税等得税等矿产税矿产税城镇土城镇土地使用地使用税税房产税房产税契税遗契税遗产税产税屠宰耕地屠宰耕地占用车船占用车船使用筵席使用筵席税税营业税营业税税目税率表税目税率表税目税目 税率税率一、交通运输业一、交通运输业 3%3%二、建筑业二、建筑业 3%3%三、金融保险业三、金融保险业 5%5%四、邮电通信业四、邮电通信业 3%3%五、文化体育业五、文化体
28、育业 3%3%六、娱乐业六、娱乐业 5%-20%5%-20%七、服务业七、服务业 5%5%八、转让无形资产八、转让无形资产 5%5%九、销售不动产九、销售不动产 5%5%资源税税目税率表税目税目税率税率一、原油销售额的5%-10%二、天然气销售额的5%-10%三、煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元是征税对象的计量单位
29、和征税标准计量单位和征税标准。有的税种的征税对象和计税依据基本一致基本一致，如各种所得税，所得税征税对象是所得，计税依据是应纳税所得额有的税种征税对象和计税依据则不一致，如营业税。4 4税基就课税对象的数量。税基就课税对象的数量。税基作为计算应课税额的基础 税基税基即“课税基础”，具体有两种含义：一是指某种税的经济基础一是指某种税的经济基础。例如，流转税的课税基础是流转额，所得税的课税基础为所得额，房产税的课税基础为房产等等。选择的课税基础宽，税源比较丰富，这种税的课征意义就大，否则，税源不多，课征意义小。二是指计算交纳税额的依据或标准，二是指计算交纳税额的依据或标准，即计税依即计税依据或计税
30、标准据或计税标准。它包括实物量与价值量两类，前者如现行资源前者如现行资源税中原油的吨数，消费税中黄酒、啤酒的吨数税中原油的吨数，消费税中黄酒、啤酒的吨数，汽油、柴油的数量，汽油、柴油的数量。后者如个后者如个人人所所得税中的个人所得额，营业税中的营业额等。在税率不变的情况下，在税率不变的情况下，扩大税基会增加税额，缩小税基会、减少税额。税基又制约着税率的具体形式和使用标准。税基为实物量税基为实物量-从量税从量税 税基为价值量时，税率多为比例税税基为价值量时，税率多为比例税在税基为实物量时，税率多为定额税率，在税基为价值量时，税率多为百分比形式的比例税率或累进税率，如果实行累进税率，随着税基的增大
31、，税率也不断提高。税基与征税对象数量税基与征税对象数量有时税基与征税对象数量是一致的，有时税基与征税对象数量是一致的，即税基直接是征税对象数量的某种表现形式。如，所得税税基及征税对象的数量都是所得额。有时两者又是不一致的，有时两者又是不一致的，前者只是后者的一部分，而不是全部。如对企业所得征税时，征税对象数额是全部所得额，税基则是从中作了一些扣除之后的余额。税金税金=征税基数征税基数*税率税率 1.3.3税率1.1.定义定义最活跃、最有力的因素最活跃、最有力的因素_是应征税额与课税对象之间的比例，是应纳税额是应征税额与课税对象之间的比例，是应纳税额计算的尺度。计算的尺度。它体现了征税的深度它体
32、现了征税的深度,是税收制度的中是税收制度的中心环节心环节 。税率的高低，直接关系到国家的财政收入和纳税人的负担，反映国家经济政策的要求。税率可以决定：税率可以决定：税收负担率的高低；税收负担率的高低；国家财政收收入的多少国家财政收收入的多少 纳税人之间的经济利益分配；纳税人之间的经济利益分配；2.2.税率的分类税率的分类(1)(1)比例税率比例税率:A.A.含义含义:_是指应纳税额与课税对象数量之间的是指应纳税额与课税对象数量之间的等比等比关关系。系。比例税率是不分征税对象数额的大小，只规比例税率是不分征税对象数额的大小，只规定一个百分比的税率。定一个百分比的税率。B.B.比例税率的分类比例税
33、率的分类:单一单一比例税率比例税率差别差别比例税率比例税率幅度幅度比例税率比例税率差别比例税率差别比例税率（1）行业比例税率（2）产品比例税率（3）地区差别比例税率例：已知甲企业营业所得额为例：已知甲企业营业所得额为100万元，乙企业为万元，乙企业为150万元，（税率万元，（税率25%）分别求其所得额。）分别求其所得额。甲：甲：10025%=25（万元）（万元）乙：乙：15025%=37.5（万元）（万元）C、简答题：优缺点：、简答题：优缺点：优点：优点：是同一征税对象不同纳税人税收负担相同，税是同一征税对象不同纳税人税收负担相同，税负负 比较均衡合理比较均衡合理.是计算简便，有利于税收的征收
34、管理是计算简便，有利于税收的征收管理.缺点：缺点：比例税率的税收负担与负担能力不相适应，不能比例税率的税收负担与负担能力不相适应，不能体现负担能力大者多征，负担能力小者少征的原则；体现负担能力大者多征，负担能力小者少征的原则；税收负担程度不尽合理，调节收入有局限性。税收负担程度不尽合理，调节收入有局限性。2累进税率：累进税率：A.含义含义:随着征税对象数额的增大而逐级提高税率随着征税对象数额的增大而逐级提高税率的一种递增等级税率。的一种递增等级税率。_即按征税对象数额的大小，划分若干等级，每即按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额个等级由低到高规定相应
35、的税率，征税对象数额越大税率越高。越大税率越高。累进税率累进税率是按照征税对象数额的大小，规定不同等级的税率，征税对象越大，税率越高（1）全额全额累进税率全额累进税率是指征税对象的全部数额都都按其相应等级的累进税率计算征收。（2）超额累进税率超额累进税率是指将征税对象按数额大小划分若干等级，对每个等级由高到低分别规定相应的税率，分别计算税额，各个等级税额之和等于应纳税额。速算扣除数速算扣除数是按全额累进税率全额累进税率计算的税额减去减去按超超额累进税率额累进税率计算的税额的差额。定义：即预先用全额累进税率全额累进税率计算的税额减去按照超按照超额累进税率额累进税率计算的税额的差额速算法：本级速算
36、扣除数个人所得税工资薪金个人所得税工资薪金级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率（%）速算速算扣除数扣除数1不超过1500元的32超过1500元至4500元的部分103超过4500元至9000元的部分204超过9000元至35000元的部分255超过35000元至55000元的部分306超过55000元至80000元的部分357超过80000元的部分45级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率（%）速算速算扣除数扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分251005
37、5超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505全额累进和超额累进税率：全额累进和超额累进税率：以个人所得税工资、薪金所得税率表为例：以个人所得税工资、薪金所得税率表为例：书书P180P180 应纳税所得额：应纳税所得额：80008000元元 全额累进税率全额累进税率：税额税额=8000=800020%=160020%=1600元元 超额累进税率：超额累进税率：税额税额=1500=15003%+30003%+300010%+350010%+350020%=104520%=1045元元 应纳税所得额应纳税所
38、得额税率税率 税额税额 税后所得税后所得 全额、超额全额、超额15001500元元3%3%45451455 1455 全额全额15011501元元10%10%150.1 150.1 1350.90 1350.90 超额超额15011501元元150015003%+13%+110%10%45.1 45.1 1455.90 1455.90 全额累进和超额累进税率：如果收入是1501，分别是多税？超额累进税率的计算超额累进税率的计算（每一等级的应纳税所得额（每一等级的应纳税所得额税率）税率）应纳税所得额应纳税所得额最高适用税率本级速算扣除数最高适用税率本级速算扣除数 应纳税额应纳税额全额累进和超额累
39、进税率：（4）超率累进税率是指超额累进税率的累进方法相同，只是税率的累进依据是相对数，如销售利润率、资金利润率、工资利润率等。我国现行的土地增值税土地增值税则是以土地增值率作为累进依据的，此项比例愈大，适用税率愈高。（3 3）全）全率率累进税率累进税率是指与全额累进税率的累进方法相同，只是税率的是指与全额累进税率的累进方法相同，只是税率的累进依据是累进依据是相对数，如销售利润率、资金利润率、数，如销售利润率、资金利润率、工资利润率等。工资利润率等。土地增值税税率土地增值税税率级数级数增值额与扣除项目增值额与扣除项目金额的比率金额的比率税率税率(%)(%)速算扣除系速算扣除系数（数（%）1 1不
40、超过不超过50%50%的部分的部分30300 02 250%-100%50%-100%40405 53 3100%-200%100%-200%505015154 4超过超过200%200%的部分的部分60603535全率累进税率和超率累进税率：书P214 例：某房地产公司出售商品房收入例：某房地产公司出售商品房收入10001000万元，规定扣除项目万元，规定扣除项目金额为金额为400400万元（其中包括取得土地所有权支付的价款万元（其中包括取得土地所有权支付的价款 、建、建造商品房及配套设施成本费用和销售税金等），请计算房地造商品房及配套设施成本费用和销售税金等），请计算房地产公司应纳多少土地
41、增值税？产公司应纳多少土地增值税？解：增值额解：增值额=转让房产收入扣除项目金额转让房产收入扣除项目金额=1000=1000400=600400=600万元万元 增值率增值率=增值额扣除项目金额增值额扣除项目金额100100=600/400=600/400100%=150%100%=150%按全率累进税率计算按全率累进税率计算 应纳税额应纳税额=增值额增值额税率税率=扣除项目金额扣除项目金额增值率增值率税率税率 =600=60050%=30050%=300万元万元 扣除项扣除项目金额目金额 增值率增值率级距级距 增值额增值额 税率税率 税额税额 合计合计400400万万50%50%200200
42、万万30%30%20020030306060万万240240万万400400万万50%50%200200万万40%40%20020040408080万万400400万万50%50%200200万万50%50%2002005050100100万万 应纳税额增值额应纳税额增值额适用税率扣除项目金额适用税率扣除项目金额速算扣除率速算扣除率 60060050%50%40040015%=24015%=240万元万元 或：应纳税额扣除项目金额或：应纳税额扣除项目金额（增值率（增值率税率速算扣除率）税率速算扣除率）400400（150%150%50%50%15%15%）=240=240万元万元超倍累进税率超
43、倍累进税率超倍累进税率是“全倍累进税率”的对称。全部课税对象数额各按累进依据各级次适用的征税比例计税的一种累进税率。采用这种税率，先要对课税对象设计一个计税基数，作为累进依据。然后将课税对象的全部数额换算成计税基数的倍数，并从小到大分为若干级次和级距，分别规定从低到高的税率。实际征税时，纳税人的全部课税对象数额就按相应级距划分为若干段，各段分别按相应的税率计算纳税。假定计税基数为假定计税基数为100，超过计税基数，超过计税基数1倍就是倍就是200，超过计税基数，超过计税基数2倍就是倍就是300。3.定额定额税率是按单位征税对象直接规定一定数量的税额，又称为固定税额。一般适用于从量征收的征税范围
44、。（1）地区差别税额 资源税（2）幅度税额 土地使用税（3）分类分级税额 耕地占用税比例税率、定额税率、累进税率比例税率、定额税率、累进税率计税依据和纳税人税负的关系税基税基税税 率率累进税率累进税率比例税率比例税率定额定额税率税率O6.其他类型税率名义税率：税法规定的税率实际税率：税收实际负担率边际税率：最后一个计税依据所适用的税率比例税率=边际税率不变=平均税率累进税率时，边际税率 平均税率。平均税率：全部应纳税额与收入之间的比率1.3.41.3.4、纳税环节纳税环节纳税环节是指在商品流转过程中纳税环节是指在商品流转过程中应当缴纳税款应当缴纳税款的的环节。环节。1.3.5、纳税期限1.定义
45、纳税期限是指纳税人缴纳税款的法定期限。2.意义每一个税种都要明确规定纳税期限，这是由税收的强制性和固定性的特征所决定的。纳税环节纳税环节 税法税法 规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。当缴纳税款的环节。有广义和狭义之分。广义的纳税环节指全部征税对象在再生产中的分布广义的纳税环节指全部征税对象在再生产中的分布。如资源税分布在生产环节，所得税分布在分配环节等。它制约着税制结构，对取得财政收入和调节经济有重大影响。狭义的纳税环节指应税商品在流转过程中应纳税的环节，是商品流转课税中的特殊概念。商品经济条件下，商品从生产到消费通常经过产制
46、、商业批发、商业零售等环节。商品课税的纳税环节，应当选择在商品流转的必经环节。纳税环节纳税环节:1.纳税环节定义纳税环节定义：_指对处于运动过程中的课税对象，选择应当指对处于运动过程中的课税对象，选择应当缴纳税缴纳税 款的环节。款的环节。2.纳税环节的分类纳税环节的分类：一次课征制；一次课征制；两次课征制；多次课征制两次课征制；多次课征制生产环节（如资源税）生产环节（如资源税）流通环节（商品税）流通环节（商品税）分配环节（所得税）分配环节（所得税）商品经济条件下，商品从生产到消费通常经过产制、商业批发、商业零售等环节。商品课税的纳税环节，应当选择在商品流转的必经环节。如果对所有环节都征税，由于
47、有的从产制到零售要经过多次商业批发环节，有的可能只经过一次商业批发环节，有的可能不经过批发直接进入零售环节，有的还可能不经过商业零售直接进入消费环节。一次课征制度是指一种税收在各个流通环节只征收一次税。一次课征制税源集中，可以避免重复征税。如中国现行资源税中的盐税目就采取的是一次课征制。即在盐出场时课税，对以后其他环节不再重征。多次课征制，指一种税收在各个流通环节选择两个或两个以上的环节征税。如中国过去的工商税就采取的是两次课征制，即应税产品在产制和零售两个环节征税。1、3、7、税收优惠1.定义税收优惠 是指国家根据一定时期政治、经济和社会发展的总目标，运用税收政策在税收法律、行政法规中给予特
48、定的纳税人和征税对象减轻或免除税收负担的各种优待的总称。2.内涵狭义的税收优惠是指减税和免税减税、免税是对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定减税是对应纳税额少征一部份税额免税是对应纳税额全部免征。广义的税收优惠是指减税、免税、优惠税率、出口退税、加速折旧、税项扣除、投资抵免、亏损弥补、税额抵扣、税收抵免、税收饶让等减轻或免除纳税人和征税对象税收负担的优待规定。起征点起征点课税达到征税数额开始征税的课税达到征税数额开始征税的界限界限免征额免征额在课税对象总额中在课税对象总额中免于免于征税的数额征税的数额1。3、7、违章处理对纳税人违反税法行为所采取的教育处罚措施。它是维护国家税法严
49、肃性的一种必要措施。1.41.4税收分类税收分类根据不同的目的，按照一定的标准，对复杂的税制和繁多的税种进行归类。有助于认识和了解不同税制的特点及不同税种的性质与作用，从而为制定科学合理的税收政策和切实有效的税收征管制度提供可靠依据。2.2.所得税：是以收益所得额为课税对象的税种。所得税：是以收益所得额为课税对象的税种。在我国的现行税制中，所得税类主要包括企业所在我国的现行税制中，所得税类主要包括企业所得税和个人所得税。得税和个人所得税。一、按课税对象的性质分类按课税对象课税对象的性质，可以把税种分为商品劳务税（也称作流转税）、所得税、财产税、资源税、行为税等五类。1.商品劳务税：是以商品和劳
50、务的流转额为课税对象的税种。我国现行税制中，商品劳务税主要有增值税、消费税、营业税、关税。3.财产税：是以财产价值为课税对象的税种。我国的现行税制中，财产税主要包括房产税、车船税和契税。4.资源税：是以资源绝对收益和级差收益为课税对象的税种。我国的现行税制中，资源税类主要有资源税、城镇土地使用税、土地增值税和耕地占用税。5.行为税：行为税是以特定的行为为课税对象的税种。我国现行税制中，行为税类主要有城市维护建设税、印花税、车辆购置税等。2.2.间接税，是指纳税人能将税负间接税，是指纳税人能将税负转嫁给他人负担给他人负担的各种税。商品税属于间接税。对于间接税而言，的各种税。商品税属于间接税。对于
