1、第七章 审计报告会计学院 周晓敏本章内容 第一节 审计终结 第二节 审计报告的作用与种类 第三节 审计报告的基本内容与类型 第四节 审计报告的编制第一节 审计终结 审计差异调整和试算平衡 复核审计工作底稿和财务报表 获取书面声明 其他事项一、审计差异调整和试算平衡 审计差异调整审计差异：审计项目组成员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与有关会计准则的不一致。审计项目经理应根据审计重要要性原则予以初步确定并汇总，并建议被审计单位进行调整。审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。1.核算错误：是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误。核算错误又分为建议调整的不符事
2、项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）；2.重分类错误：是因企业未按企业会计准则列报会计报表而引起的错误一、审计差异调整和试算平衡 根据重要性理论，注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算错误的金额和性质两个因素：对于单笔核算错误超过所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。对于单笔核算错误并低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，但性质重要的，应视为建议调整的不符事项。对于单笔核算错误低于所涉及会计报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项。一、审计差异调整和试算平衡 注册会计师确定了建议
3、调整的不符事项和重分类错误后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见。审计差异在审计工作底稿中一般都是以会计分录的形式反映，通常可通过编制账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表和未更正错报汇总表的形式予以汇总。一、审计差异调整和试算平衡 试算平衡编制试算平衡表：是注册会计师在被审计单位提供未审计财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。二、复核审计工作底稿和财务报表 对财务报表总体合理性实施分析程序为了确定审计调整后的财务报表是否与其对被审计单位的了解一致，注册会计师应当在审计结束或临近结束时，运用分析程序进行总体复核。如果识别出以前
4、未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否适当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。二、复核审计工作底稿和财务报表 评价审计结果一是对重要性和审计风险进行最终的评价，是注册会计师决定发表何种类型审计意见的必要过程。其基本步骤有两步：1.按财务报表项目确定可能的审计差异即可能的错报金额，包括应经识别的具体错报和推断错误。2.确定各会计报表项目可能的错报金额的汇总数（即可能错报总额）对会计报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的会计报表总额（比如流动资产或流动负债）的影响程度。二是对被审计单位已审计财务报表形成
5、审计意见并草拟审计报告。二、复核审计工作底稿和财务报表 复核审计工作底稿审计工作底稿的复核分为两个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。项目组内部复核包括：审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核两个层次。1.审计项目经理的现场复核属于第一层复核，也是全面复核，主要是评价已完成的审计工作、所获得的审计证据和审计工作底稿编制人员形成的审计结论，目的是及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。2.项目合伙人的复核是对审计项目经理的复核的再监督，也是对重要审计事项的重点把关，通常在完成审计外勤工作时进行。二、复核审计工作底稿和财务报表 复核审计工作底稿 项目合伙人的复核的主要内容有：1.复查计
6、划制定的重要审计程序是否适当，是否得以较好实施，是否实现了审计目标。2.复查重点审计项目的审计证据是否充分、适当。3.复查审计范围是否充分。4.复查对建议调整到不符事项和未调整不符事项的处理是否恰当。5.复核审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确。6.检查审计工作中发现的问题及其对财务报表和审计报告的影响，审计项目组对这些问题的处理是否恰当。7.复核已审财务报表总体上是否合理、可信。二、复核审计工作底稿和财务报表 复核审计工作底稿项目质量控制复核（即独立复核）：是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。通过项目质量控制复核，可以对审计结果实施最后的质量控
7、制，确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准，消除妨碍注册会计师判断的偏见。三、获取书面证明 书面声明的含义和作用书面声明：是指管理层（包括管理层和治理层）向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。获取书面声明是顺利开展审计工作的必要条件，是审计工作必不可少的一部分。书面声明具有的作用：明确管理层的责任；提供必要的审计证据。三、获取书面证明 书面声明的内容针对管理层责任的书面声明针对提供信息和交易的完整性，应当要求管理层就下列事项提供书面声明：按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关的信息，并允许注册会计师
8、不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员；所有交易均已记录并反映在财务报表中。三、获取书面证明 书面声明的内容当存在下列情况时，注册会计师还应当要求管理层在书面声明中再次确认其对自身责任的认可与理解：代表被审计单位签订审计业务约定条款的人员不再承担相关责任；审计业务约定条款是以前年度签订的；有迹象表明管理层误解了其责任；情况的改变要求管理层再次确认其责任。三、获取书面证明 书面声明的内容其他书面声明 如果注册会计师认为有必要，还可以获取以下一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据：关于财务报表的额外书面声明。如关于会计政策的选择和运
9、用是否适当的；是否按照适用的财务报告编制基础对某些事项进行了确认、计量、列报或披露。这些声明是对前面基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明。关于特定认定的书面声明。注册会计师在获取有关管理层的判断和意图的证据时，或在对判断和意图进行评价时需要获取此类书面声明。书面声明的形式四、其他事项 除了上述三个事项外，在出具审计报告之前，注册会计师还需要：评价审计中的重大发现；评价独立性和道德问题；考虑持续经营假设的合理性；关注或有事项和期后事项对财务报表的影响等。第二节 审计报告的作用与种类 审计报告的含义是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审
10、计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，具有法定的证明效力。注册会计师的审计责任：是指注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。审计报告的真实性：是指应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和映发表的审计意见。审计报告的合法性：是指审计报告的编制和出具必须符合注册会计师法和注册会计师审计准则的规定。第二节 审计报告的作用与种类审计报告的作用鉴证作用 注册会计师签发的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位会计报表合法性、公允性发表意见。这种意见，具有鉴证作用，得到了政府及各部门和社会各界的普遍认可。保护作用 注
11、册会计师通过审计，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。证明作用 审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任其证明作用。第二节 审计报告的作用与种类 审计报告的种类按照审计报告的性质分类 1.标准审计报告：是指格式和措辞基本统一的审计报告。一般适用于对外公布。2.非标准审计报告：是指格式和措辞不统一，可以根据具体审计项目的问题来决定的审计报告。一般适用于非对外公布。第二节 审计报告的作用与种类 审计报告的种类按审计报告使用的目的分类 1.公布目的的审计报告，一般是用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布的附送会计报表的审计报
12、告。2.非公布目的的审计报告，一般是用于经营管理、合并或业务转让、融资等特定目的而实施的审计报告，这类审计报告是分发给特定使用者的。第二节 审计报告的作用与种类 审计报告的种类按照审计报告的详简程度分类 1.详式审计报告，又称长式审计报告，它是指对审计对象所有重要事项都要做详细说明和分析的审计报告。详式审计报告一般适用于非公布目的，具有非标准审计报告的特点，主要用来帮助企业改善经营管理服务的。2.简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的会计报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告所反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为必要的审计事项，它具有记载法规或审计准则
13、所规定的特征，属于标准的审计报告，一般适用于公布目的。第二节 审计报告的作用与种类 标准审计报告公布目的的审计报告简式审计报告适用范围注册会计师审计。非标准审计报告非公布目的的审计报告详式审计报告适用范围政府审计和内部审计。第三节 审计报告的基本内容与类型 审计报告的内容标题。审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。收件人。审计报告的收件人一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。股份有限公司的收件人为公司的全体股东，有限责任公的收件人为董事会。引言段。审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；提及财
14、务报表附注；指明财务报表的日期和涵盖的期间。第三节 审计报告的基本内容与类型 审计报告的内容管理层对财务报表的责任段。用以说明被审计单位中负责编制财务报表的人员的责任，这种责任包括：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。第三节 审计报告的基本内容与类型 审计报告的内容注册会计师的责任段。注册会计师的责任段应当说明下列内容：注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关
15、财务报表金额和披露的审计证据。注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。第三节 审计报告的基本内容与类型 审计报告的内容审计意见段。审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。注册会计师的签名和盖章。审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名并盖章。会计师事务所的名称、地址及盖章。审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。第三节 审计
16、报告的基本内容与类型 审计意见的类型审计意见的基本类型包括：无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见。审计意见也可分为无保留意见和非无保留意见，或者标准无保留意见与非标准审计意见。第三节 审计报告的基本内容与类型 审计报告的类型标准审计报告：是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰用语的无保留意见审计报告。无保留意见：是指注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。非标准的审计报告：是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段或其他事项段的的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告：包括
17、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。第三节 审计报告的基本内容与类型 审计报告的类型第四节 审计报告的编制 标准审计报告如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具标准审计报告：财务报表已经在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。综合起来，注册会计师出具无保留意见审计报告的条件：一是财务报表按财务报告编制基础编制；二是注册会计师的审计范围没有受到重大限制。注：当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认
18、为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。第四节 审计报告的编制 非标准审计报告如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：在获取充分、适当审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；注册会计师无法获取充分、适当审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性。注：当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。第四节 审计报告的编制 非标准审计报告无论是注册会计师还是被审计单位都不希望发表此类意见
19、的审计报告。在注册会计师在获取充分适当审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大且具有广泛性，应当发表否定意见。无法表示意见：是指注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见，也即对会计报表不发表包括无保留、保留和否定的审计意见。注：当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于三、导致无法表示意见的事项段所述事项的重要性”、“我们不对公司财务报表发表审计意见”等术语。第四节 审计报告的编制 带强调事项段的的审计报告强调事项段：是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。如果在审计报告中增加强调事项段，注册会计师应当采取下列措施：将强调事项段紧接在审计意见段之后；使用“强调事项”或其他适当标题；明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述；指出审计意见没有因该强调事项而改变。注：注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。谢谢大家！
