1、第七章第七章 审计准则审计准则审计审计结论与报告结论与报告第一节第一节 审计报告审计报告一、审计报告一、审计报告p审计报告审计报告 是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位的财务报表发表审计意见的书面文件。p标准审计报告标准审计报告 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。p非标准审计报告非标准审计报告 是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报
2、告。二、审计报告日二、审计报告日p审计报告日审计报告日 是指注册会计师在审计报告上签署的日期，审计报告日为完成审计工作的日期，但不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。p注册会计师在确定审计报告日时应考虑：注册会计师在确定审计报告日时应考虑：应当实施的审计程序已经完成应当提前被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经做出调整或拒绝作出调整管理层已经正式签署财务报表三、标准审计报告的格式三、标准审计报告的格式p审计报告审计报告p引言段的主要内容引言段的主要内容指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称提及财务报表附注指明财务报表的日期和涵盖的期间p管
3、理层的责任段和注册会计师的责任段主要内容管理层的责任段和注册会计师的责任段主要内容第二节第二节 非标准审计报告非标准审计报告一、强调事项段一、强调事项段p强调事项段的含义强调事项段的含义 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。p强调事项的要件强调事项的要件 强调事项应当同时符合下列条件：（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；（2）不影响注册会计师发表的审计意见。p不确定事项不确定事项 是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。p或有事项或有事项 是指过
4、去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。p重大不确定事项重大不确定事项 是指可能对会计报表产生重大影响的不确定事项。二、审计意见类型及出具条件二、审计意见类型及出具条件p无保留意见审计报告无保留意见审计报告财务报表符合下列所有条件：财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计工作过程中为受到限制。p保留意见保留意见财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一：会计政策的选择、会计估计的作出或财务报表的披露不符
5、合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。p否定意见否定意见 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。p无法表示意见无法表示意见 如果审计范围受到限制，可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见。第三节第三节 比较数据比较数据一、比较数据一、比较数据p比较数据的含义比较数据的含义 是指作为本期财务报表组成部分的上期对应
6、数和相关披露。p比较数据的评价内容比较数据的评价内容注册会计师应当评价比较数据采用的会计政策与本期数据采用的会计政策是否一致；如不一致，是否已经作出适当调整和充分披露。注册会计师应当评价比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露是否一致；如不一致，是否已经作出适当调整和充分披露。二、注册会计师的审计责任二、注册会计师的审计责任p比较数据的审计目标比较数据的审计目标 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。p针对比较数据实施的审计程序的范围针对比较数据实施的审计程序的范围 注册会计师针对比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数
7、据实施的审计程序的范围，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类。三、上期事项对审计报告的影响三、上期事项对审计报告的影响比较数据比较数据上期出具非无保留，上期出具非无保留，本期该事项仍未解决本期该事项仍未解决上期出具非无保留，上期出具非无保留，本期该事项已解决本期该事项已解决导致对本期数据出具非无保留，导致对本期数据出具非无保留，对比较数据和本期数据都非无保留对比较数据和本期数据都非无保留不导致对本期数据出具非无保留，不导致对本期数据出具非无保留，对比较数据对比较数据对比较数据对比较数据对本期财务报表通常不再对本期财务报表通常不再提及该事项提及该事项但对本期很重要，可增加强但对本期很重要，
8、可增加强调事项段提及这一情况调事项段提及这一情况p在实施本期审计时，如果注意到比较数据可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况实施追加的审计程序。本期审计注意本期审计注意到影响上期重到影响上期重大错报，但以大错报，但以前未对该错报出前未对该错报出具非无保留意见具非无保留意见如果上期财务报表已经更正并已重新出具报如果上期财务报表已经更正并已重新出具报告，获取证据确定比较数据与报表是否一致告，获取证据确定比较数据与报表是否一致如果上期财务报表未经更正也未重新出具报如果上期财务报表未经更正也未重新出具报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，对本期出具非无保留
9、对本期出具非无保留如果上期财务报表未经更正也未重新出具报如果上期财务报表未经更正也未重新出具报告，但比较数据已在本期报表恰当重述和充分告，但比较数据已在本期报表恰当重述和充分披露，本期增加强调事项段披露，本期增加强调事项段第四节第四节 含有已审计财务报表的文件中的含有已审计财务报表的文件中的其他信息其他信息一、其他信息一、其他信息p其他信息的含义其他信息的含义 是指根据法律法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。p注册会计师对于其他信息的责任注册会计师对于其他信息的责任确定其他信息是否得到适当陈述对财务报表出具审计报告时要对其他信息的考虑有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别程序的情形有法定或约定的义务对某些其他信息出具专项鉴证报告的情形获取其他信息的时间二、重大不一致二、重大不一致p重大不一致的含义重大不一致的含义 是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。p注册会计师发现重大不一致时的措施注册会计师发现重大不一致时的措施确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改时的措施需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改时的措施
