1、 第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 一、应收账款的概述一、应收账款的概述二、应收账款的核算二、应收账款的核算三、现金折扣的的核算三、现金折扣的的核算四、坏账损失与坏账准备四、坏账损失与坏账准备企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 应收账款是企业对外销售商品、材料及提供应收账款是企业对外销售商品、材料及提供劳务等而应向购货方或接受劳务方收取的款项。劳务等而应向购货方或接受劳务方收取的款项。企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 应收账款的入账价值就是应记入应收账款的入账价值就是应记入“应收账应收账款款”
2、账户的金额，包括销售商品或提供劳务的价账户的金额，包括销售商品或提供劳务的价款、应收的增值税款及代购货单位垫付的包装费、款、应收的增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。运杂费等。企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 为了反映企业应收账款增减变动及结余情为了反映企业应收账款增减变动及结余情况，企业应设置况，企业应设置“应收账款应收账款”账户。该账户是资账户。该账户是资产类账户，借方登记因销售而应向购货方收取的产类账户，借方登记因销售而应向购货方收取的款项，贷方登记企业收到购货方支付的款项，期款项，贷方登记企业收到购货方支付的款项，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的款项。
3、末余额一般在借方，反映企业尚未收回的款项。该账户按照购货单位设置三栏式明细账，以反映该账户按照购货单位设置三栏式明细账，以反映购货单位货款的支付情况。购货单位货款的支付情况。企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 主营业务收入应收账款银行存款其他业务收入劳务收入应交税费应交增值税（销项税额）注：应收账款的发生；应收账款的收回。图表3-1 应收账款形成与收回业务核算流程图应收账款形成与收回业务核算流程图企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 例3-1：2008年3月5日甲企业销售给乙企业A产品一批，开具的增值税专用发票注明的价款10000元，税款1700元。产品已发出
4、，款项尚未收到。甲企业应做如下会计分录：借：应收账款乙企业 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 例3-1：2008年3月5日甲企业销售给乙企业A产品一批，开具的增值税专用发票注明的价款10000元，税款1700元。产品已发出，款项尚未收到。甲企业应做如下会计分录：假如4月6日，乙企业支付上述货款11700元，甲企业已收妥。甲企业应做会计分录：借：银行存款 11700 贷：应收账款乙企业 11700企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 在实际工作中，债权人为鼓励债务人在规定在实际工作
5、中，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，即现的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，即现金折扣。其表现形式为：金折扣。其表现形式为：2/10，1/20，n/30等，等，其含义是：销售方允许客户最长的付款期限为其含义是：销售方允许客户最长的付款期限为30天，客户在天，客户在10天内付款给予天内付款给予2%的现金折扣，的现金折扣，20天付款给予天付款给予1%的现金折扣，的现金折扣，30天付款没有现金天付款没有现金折扣。折扣。企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品后现金折扣是否发
6、生以及发生多少要视买售商品后现金折扣是否发生以及发生多少要视买方的付款情况而定，企业在确认销售商品收入时方的付款情况而定，企业在确认销售商品收入时不能确定现金折扣金额。因此，企业销售商品涉不能确定现金折扣金额。因此，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣实际上是企业确定销售商品收入金额。现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用。发生时计入当期财务费用。企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 例3-2：甲公司
7、销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，代购方垫付的运费3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。则：(1)甲公司在销售成立时确认应收账款总额为120000元，做如下会计分录:借：应收账款乙公司 120000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 银行存款 3000企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 例3-2：甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，代购方垫付的运费3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。则：(2)如果乙公司在第10天内付款，可以享受现金折扣
8、2000（100000*2%）元，则乙公司应支付118000元，甲公司收款时做会计分录如下：借：银行存款 118 000 财务费用 2 000 贷：应收账款乙公司 120 000企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 例3-2：甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税17000元，代购方垫付的运费3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。则：(3)如果乙公司在第10天后付款，则不能享受现金折扣。甲公司的会计分录如下：借：银行存款 120 000 贷：应收账款乙公司 120 000企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 坏账是指企业无法收
9、回或者收回的可能性极坏账是指企业无法收回或者收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而遭受的损失在，小的应收账款。由于发生坏账而遭受的损失在，称为坏账损失。称为坏账损失。坏账准备时企业按照一定的原则和方法对可坏账准备时企业按照一定的原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的准备资金。企业应定能发生的坏账损失而提取的准备资金。企业应定期或至少在年度终了，对应收账款进行全面检查，期或至少在年度终了，对应收账款进行全面检查，对可能发生的坏账损失计提相应的坏账准备。对可能发生的坏账损失计提相应的坏账准备。企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 应收账款发生下列情况之一的，可以确认为坏账：应收
10、账款发生下列情况之一的，可以确认为坏账：(1)(1)因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿还因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产偿还后，确实不能收回。后，确实不能收回。(2)(2)因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重不因债务单位撤销，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回。足，确实不能收回。(3)(3)因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实不能收回。短时间内无法偿付债务，确实不能收回。(4)(4)因债务人逾期未履行偿债义务超过因债务人逾期未履行偿债义务超过3 3年，经核实年，经核实确实不能收回。确实不能收回。企业财
11、务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 根据企业会计准则规定，企业只能对应收账根据企业会计准则规定，企业只能对应收账款和其他应收款计提坏账准备。对应收票据和预款和其他应收款计提坏账准备。对应收票据和预付账款不计提坏账准备。如由确凿证据表明应收付账款不计提坏账准备。如由确凿证据表明应收票据或预付账款无法收回，应先将其转为应收账票据或预付账款无法收回，应先将其转为应收账款或其他应收款后，再计提相应的坏账准备。款或其他应收款后，再计提相应的坏账准备。企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 (1)(1)账龄分析法账龄分析法 账龄分析法，是指按照应收账款账龄的长短，账龄分析法，是指
12、按照应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失率，并据以估计坏根据以往的经验确定坏账损失率，并据以估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。账损失、计提坏账准备的一种方法。企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 (2)(2)销货百分比法销货百分比法 销货百分比法，是指根据企业赊销的金额的销货百分比法，是指根据企业赊销的金额的一定百分比来估计坏账损失，计提坏账准备的一一定百分比来估计坏账损失，计提坏账准备的一种方法。种方法。企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 (3)(3)个别认定法个别认定法 个别认定法，是指对每一项应收款项进行分个别认定法，是指对每一项应收款项进
13、行分析，估计可能发生的损失，计提坏账准备的一种析，估计可能发生的损失，计提坏账准备的一种方法。方法。企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 坏账准备可以按照以下公式计算：坏账准备可以按照以下公式计算：当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计当期按应收账款计算应提坏账准备金额算应提坏账准备金额-“-“坏账准备坏账准备”账户贷方余账户贷方余额。额。坏账准备业务核算流程如图坏账准备业务核算流程如图3-23-2所示。所示。企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 坏账准备 资产减值损失 银行存款 应收账款 图3-2 坏账准备业务核算流程图坏账准备业务核算流程
14、图注：计提（或补提）坏账准备；冲减坏账准备；发生坏账；收回确认并转销的应收账款。企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 例3-3：某企业2007年开始采用备抵法核算坏账损失。年末应收账款余额为1000万元。企业估计的坏账损失计提比例为5。则2007年年末计提坏账准备的账务处理如下：应计提的坏账准备为：1000*5=5（万元）借：资产减值损失计提的坏账准备 50000 贷：坏账准备 50000企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 例3-4：接上例，若2008年企业发生坏账10万元，2008年末应收账款余额还是1000万元。(1)冲减应收账款，应做会计分录为：借：坏账
15、准备 100000 贷：应收账款XX企业 100000企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 例3-4：接上例，若2008年企业发生坏账10万元，2008年末应收账款余额还是1000万元。(2)计提坏账准备，应做会计分录为：2008年末坏账准备贷方余额还是1000*5=5(万元)2008年末应计提坏账准备是5-(-5)=10(万元)借：资产减值损失计提的坏账准 100000 贷：坏账准备 100000企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 例3-4：接上例，若2008年企业发生坏账10万元，2008年末应收账款余额还是1000万元。(3)若2008年没发生坏账，年末
16、应收账款余额还是1000万元，则不需计提。若年末应收账款余额1500万元，则需补提500*5=2.5(万元)借：资产减值损失计提的坏账准 25000 贷：坏账准备 25000企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 例3-4：接上例，若2008年企业发生坏账10万元，2008年末应收账款余额还是1000万元。(4)若年末应收账款余额是500万元，则年末坏账准备正常贷方余额2.5(500*5)万元，应冲减坏账准备2.5万元。借：坏账准备 25000 贷：管理费用 25000企业财务会计企业财务会计 第三章第三章 第一节第一节 例3-4：接例3-4，若2009年3月20日企业收到上年已转销的坏账10万元已存入银行，则应做如下会计分录：借：应收账款 100000 贷：坏账准备 100000同时，借：银行存款 100000 贷：应收账款 100000或者，借：银行存款 100000 贷：坏账准备 100000
