1、第三章第三章 金融资产（金融资产（2 2）应收及预付项目应收及预付项目第一节第一节 应收票据及贴现应收票据及贴现 应收票据是指企业在采用应收票据是指企业在采用商业商业汇票汇票结算方式下，因销售商品、材结算方式下，因销售商品、材料、提供劳务等收到的商业汇票。料、提供劳务等收到的商业汇票。二、应收票据的计价二、应收票据的计价 一般按其面值计价。一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末但对于带息的应收票据，应于期末（指半年末和年末）按应计利息，增加（指半年末和年末）按应计利息，增加应收票据的账面价值。应收票据的账面价值。二、应收票据的计价二、应收票据的计价利息利息=票据面值票面利率期限票据面
2、值票面利率期限 （年、月、日）（年、月、日）（年、月、日）（年、月、日）注意利率和期限保持一致注意利率和期限保持一致 票据期限如按实际日历天数计算，票据期限如按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天，即出票日和到期日只算一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”三、应收票据的核算三、应收票据的核算 应收票据应收票据收到的商业收到的商业汇票款汇票款冲销的商业冲销的商业汇票款汇票款未到期的未到期的票据票据账户设置账户设置会计分录会计分录借：应收票据借：应收票据 5850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85
3、0 例例甲公司甲公司3月月1日销售日销售A商品一批，商品一批，开具的增值税专用发票注明价款开具的增值税专用发票注明价款5000元，税元，税款款 850元。对方开出为期元。对方开出为期3 个月的商业汇票个月的商业汇票一张抵付货款。一张抵付货款。收到票据时收到票据时:业务举例业务举例 借：银行存款借：银行存款 5850 贷：应收票据贷：应收票据 5850会计分录会计分录 例例甲公司甲公司3月月1日销售日销售A商品一批，商品一批，开具的增值税专用发票注明价款开具的增值税专用发票注明价款5000元，元，税款税款 850元。对方开出为期元。对方开出为期3 个月的商业个月的商业汇票一张抵付货款。汇票一张抵
4、付货款。票据到期，对方付款时票据到期，对方付款时:业务举例业务举例会计分录会计分录 借：应收账款借：应收账款 5850 贷：应收票据贷：应收票据 5850 例例甲公司甲公司3月月1日销售日销售A商品一批，商品一批，开具的增值税专用发票注明价款开具的增值税专用发票注明价款5000元，元，税款税款 850元。对方开出为期元。对方开出为期3 个月的商业个月的商业汇票一张抵付货款。汇票一张抵付货款。票据到期，对方未付款时票据到期，对方未付款时:业务举例业务举例带息商业汇票，带息商业汇票，还应当于中期末和年末，还应当于中期末和年末，按按规定规定对计算票据利息，对计算票据利息，并增加应收票据的账面价值，并
5、增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用同时冲减财务费用 权责发生制原则权责发生制原则的要求的要求 例例3-23-2甲企业甲企业20201313年年1010月月1 1日销售产品一批给日销售产品一批给A A公公司，增值税专用发票上注明销售收入为司，增值税专用发票上注明销售收入为500 000500 000元，元，增值税税额增值税税额85 00085 000元，收到元，收到A A公司交来公司交来6 6个月带息个月带息商业承兑汇票一张，面值商业承兑汇票一张，面值585 000585 000元，票面利率为元，票面利率为6%6%。甲企业应作如下账务处理：。甲企业应作如下账务处理：（1 1）收到票据时）收
6、到票据时 借：应收票据借：应收票据 585 000 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 00085 000 例例3-23-2甲企业甲企业20201313年年1010月月1 1日销售产品一批给日销售产品一批给A A公公司，增值税专用发票上注明销售收入为司，增值税专用发票上注明销售收入为500 000500 000元，元，增值税税额增值税税额85 00085 000元，收到元，收到A A公司交来公司交来6 6个月带息个月带息商业承兑汇票一张，面值商业承兑汇票一张，面值585 000585
7、 000元，票面利率为元，票面利率为6%6%。甲企业应作如下账务处理：。甲企业应作如下账务处理：（2 2）年度终了（）年度终了（20201313年年1212月月3131日）计提票据利息日）计提票据利息 票据利息票据利息5850005850006%/126%/123 387758775（元）（元）借：应收票据借：应收票据 8 775 8 775 贷：财务费用贷：财务费用 8 775 8 775 例例3-23-2甲企业甲企业20201313年年1010月月1 1日销售产品一批给日销售产品一批给A A公公司，增值税专用发票上注明销售收入为司，增值税专用发票上注明销售收入为500 000500 000
8、元，元，增值税税额增值税税额85 00085 000元，收到元，收到A A公司交来公司交来6 6个月带息个月带息商业承兑汇票一张，面值商业承兑汇票一张，面值585 000585 000元，票面利率为元，票面利率为6%6%。甲企业应作如下账务处理：。甲企业应作如下账务处理：（3 3）票据到期收到款项）票据到期收到款项收款金额收款金额5850005850005850005850006%/126%/126 660255060255020042004年的票据利息年的票据利息5850005850006%/126%/123 387758775借：银行存款借：银行存款 602 550 602 550 贷：应
9、收票据贷：应收票据 593 775 593 775 财务费用财务费用 8 775 8 7751.贴现的含义 是指企业将未到期的票据是指企业将未到期的票据转让给银行，银行在扣除按转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后，贴现利率计算的贴现利息后，将其差额支付给贴现企业的将其差额支付给贴现企业的行为。行为。2.2.贴现的计算贴现的计算 分以下四个步骤：分以下四个步骤：第一步，计算到期值第一步，计算到期值 带息票据的到期值带息票据的到期值=面值票据利息面值票据利息第二步，计算贴现期第二步，计算贴现期 贴现期是指贴现日至票据到期日前贴现期是指贴现日至票据到期日前1 1日的时日的时期，如果承兑人
10、在异地的，另加期，如果承兑人在异地的，另加3 3天的划款日期天的划款日期第三步，计算贴现利息第三步，计算贴现利息 贴现利息贴现利息=到期值贴现率贴现期到期值贴现率贴现期第四步，计算贴现净额第四步，计算贴现净额 贴现净额贴现净额=到期值贴现利息到期值贴现利息 会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 97 750 财务费用财务费用 2 250 贷：贷：应收票据（短期借款）应收票据（短期借款）100 000 例例某企业于某企业于4月月1日将日将7月月1日到日到期，面值期，面值100 000元的票据到银行办理元的票据到银行办理 贴现，银行年贴现率为贴现，银行年贴现率为9%。办理贴现时办理贴现时:业务
11、举例业务举例贴现利息贴现利息=10=100 0000 000*9%9%*3/12=22503/12=2250银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票会计分录会计分录 借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000同时：同时：借：应收账款借：应收账款 100 000 贷：应收票据贷：应收票据 100 000 例例某企业于某企业于4月月1日将日将7月月1日到期，日到期，面值面值100000元的票据到银行办理贴现，元的票据到银行办理贴现，银行年贴现率为银行年贴现率为9%。假设上述票据为商业承兑汇票，假设上述票据为商业承兑汇票，到期出票人无款支付到期出票人无
12、款支付:业务举例业务举例 第二节 应收账款 应收账款是指企业对外销售商品、应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。受劳务方收取的款项。应收账款的入账金额一般应以双应收账款的入账金额一般应以双方成交时的实际发生额入账，包括销方成交时的实际发生额入账，包括销售商品的价款，应收的增值税款及代售商品的价款，应收的增值税款及代垫的运杂费用等。垫的运杂费用等。存在商业折扣和现金折扣存在商业折扣和现金折扣时应考虑商业折扣和现金时应考虑商业折扣和现金折扣等因素折扣等因素（一）商业折扣（一）商业折扣：概念概念形式形式影响影响 指企业根据市
13、场的供需要求、指企业根据市场的供需要求、季节变化或针对不同客户，在商季节变化或针对不同客户，在商品的标价上给予一定的折扣。品的标价上给予一定的折扣。目的是为了促销。目的是为了促销。通常用折扣通常用折扣10%10%（九折）、（九折）、折扣折扣40%40%（六折）等表示。（六折）等表示。商业折扣对应收账款和商业折扣对应收账款和营业收入均不产生影响营业收入均不产生影响 （二）现金折扣（二）现金折扣：概念概念形式形式影响影响核算方法核算方法 指在赊销方式下，债权人为了指在赊销方式下，债权人为了鼓励债务人在规定时间及早付款鼓励债务人在规定时间及早付款而给予的债务扣除而给予的债务扣除 目的是为了及早收回货
14、款目的是为了及早收回货款 通常用通常用“折扣折扣/付款期限付款期限”表表示示 ：如：如2/102/10、1/201/20、n/30n/30等等现金折扣对应收现金折扣对应收账款产生影响账款产生影响 包括总价法和净价法包括总价法和净价法 三、应收账款的核算 应收账款应收账款因销售而向因销售而向购货方收取购货方收取的款项的款项企业收到购货企业收到购货方支付的款项方支付的款项尚未收回尚未收回的账款的账款账户设置账户设置会计分录会计分录借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 12 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700
15、 库存现金库存现金 500款项收回时：款项收回时：借：银行存款借：银行存款 12 200 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 12 200 例例12014年年3月月5日，甲企业销售日，甲企业销售给乙企业给乙企业A产品一批，开具的增值税专用产品一批，开具的增值税专用发票注明价款发票注明价款 10000 元，税款元，税款 1700元。产元。产品已发出，销售时用现金代垫运费品已发出，销售时用现金代垫运费500元，元，已办妥委托银行收款手续。已办妥委托银行收款手续。业务举例业务举例会计分录会计分录借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 42 120 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 36 000 应交
16、税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 120 例例2甲公司向乙公司销售商品一批，商品价甲公司向乙公司销售商品一批，商品价目表上标明价格目表上标明价格40 000元，因为是老客户，元，因为是老客户，给予给予10%的商业折扣，适用增值税率为的商业折扣，适用增值税率为17%。业务举例业务举例 在采用总价法核算在采用总价法核算时，企业销售商品、提时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收供劳务而应向购货方收取的账款按照实际成交取的账款按照实际成交额入账。折扣确认为当额入账。折扣确认为当期的财务费用。期的财务费用。会计分录会计分录借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 120000 贷
17、：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 银行存款银行存款 3000 例例3甲公司销售给乙公司一批商品，价款甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款元，税款17000元。代购货方垫付的运费元。代购货方垫付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条件元，该项交易附有现金折扣条件2/10，n/30。甲公司在销售成立时的账务处理：甲公司在销售成立时的账务处理：业务举例业务举例会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 117600 财务费用财务费用 2400 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 120000业务
18、举例业务举例 例例3甲公司销售给乙公司一批商品，价款甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款元，税款17000元。代购货方垫付的运费元。代购货方垫付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条件：元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。如果乙公司在第如果乙公司在第10天内付款，甲公司天内付款，甲公司收款时的账务处理：收款时的账务处理：例例3甲公司销售给乙公司一批商品，价款甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款元，税款17000元。代购货方垫付的运费元。代购货方垫付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条件：元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30
19、。如果乙公司在第如果乙公司在第10天后付款，甲公司天后付款，甲公司收款时的账务处理：收款时的账务处理：业务举例业务举例会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 120000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 120000 第三节、其他应收与预付账款第三节、其他应收与预付账款一、预付账款一、预付账款 预付账款预付账款预付的购货预付的购货款款发货后结转发货后结转的价款的价款 未结转数未结转数账户设置账户设置概念概念会计分录会计分录 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000 例例11甲公司从乙公司购入商品一甲公司从乙公司购入商品一批，价款批
20、，价款 100 100万元，增值税款万元，增值税款 17 17万元。双万元。双方约定甲公司预付方约定甲公司预付400000400000的价款，待收货的价款，待收货后再补付余下的货款。后再补付余下的货款。预付货款时预付货款时:业务举例业务举例会计分录会计分录借：库存商品借：库存商品 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 000 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 1 170 000 例例1甲公司从乙公司购入商品一甲公司从乙公司购入商品一批，价款批，价款100万元，增值税款万元，增值税款17万元。双万元。双方约定甲公司预付方约定甲公司预付4000
21、0的价款，待收货的价款，待收货后再补付余下的货款。后再补付余下的货款。收到货物时收到货物时:业务举例业务举例会计分录会计分录 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 770 000 贷：银行存款贷：银行存款 770 000 例例1甲公司从乙公司购入商品一甲公司从乙公司购入商品一批，价款批，价款100万元，增值税款万元，增值税款17万元。双万元。双方约定甲公司预付方约定甲公司预付40%的价款，待收货后的价款，待收货后再补付余下的货款。再补付余下的货款。补付货款时补付货款时:业务举例业务举例 预付业务不多的企业可将预付的款项计入预付业务不多的企业可将预付的款项计入“应付账款应付账款”科目的借方。但在
22、期末编制资科目的借方。但在期末编制资产负债表时，应根据产负债表时，应根据 “应付账款应付账款”的明细账的明细账余额进行分析，分别填列至余额进行分析，分别填列至“预付账款预付账款”和和“应付账款应付账款”项目中。项目中。预付账款应按应收款项的相关规定计提坏预付账款应按应收款项的相关规定计提坏账准备。账准备。二、其他应收款 其他应收款其他应收款应收取的各应收取的各种款项种款项企业已收取企业已收取的款项的款项应收未收应收未收的款项的款项账户设置账户设置概念概念其他应收款是指企业因销售商其他应收款是指企业因销售商品、材料、提供劳务等以外的其他品、材料、提供劳务等以外的其他非营业活动而引起的应收、暂付款
23、非营业活动而引起的应收、暂付款项。项。会计分录会计分录借：其他应收款借：其他应收款王五王五 1000 贷：现金贷：现金 1000 例例1 1月月5日，某企业供应科王日，某企业供应科王五预借备用金五预借备用金1000元，出纳人员以现金元，出纳人员以现金支付。支付。支付预借备用金时支付预借备用金时:业务举例业务举例会计分录会计分录 借：管理费用借：管理费用 300 库存现金库存现金 700 贷：其他应收款贷：其他应收款王五王五 1 000 例例1 1月月5日，某企业供应科王日，某企业供应科王五预借备用金五预借备用金1000元，出纳人员以现金元，出纳人员以现金支付。支付。王五报销办公费王五报销办公费
24、300元，同时交回元，同时交回现金现金700元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录借：其他应收款借：其他应收款 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 例例2企业租入包装物一批，企业租入包装物一批，以银行存款支付包装物押金以银行存款支付包装物押金1000元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 1 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 1 000 例例3当企业如数返还包装物，当企业如数返还包装物，收到对方退回的押金收到对方退回的押金1000元时。元时。业务举例业务举例会计分录会计分录 借：其他应收款借：其他应收款 职工水电费职工水电费 2 000 贷：银行
25、存款贷：银行存款 2 000 例例4 企业代职工企业代职工 垫付本月水垫付本月水电费电费2000元。元。业务举例业务举例坏账与坏账损失的概念指企业无法收回指企业无法收回或收回可能性极或收回可能性极小的应收款项。小的应收款项。指由于发生坏账指由于发生坏账而给企业带来的而给企业带来的损失。损失。一、坏账损失的确认 企业的应收款项符合下列条件之一，应确认为坏账：（1）债务人破产，用其剩余财产偿还后不能收回的）债务人破产，用其剩余财产偿还后不能收回的部分；部分；（2）债务人死亡，其遗产不足清偿的部分；）债务人死亡，其遗产不足清偿的部分；（3）债务人较长时间未履行偿债义务，并且有足够）债务人较长时间未履
26、行偿债义务，并且有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性很小。的证据表明无法收回或者收回的可能性很小。二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算（一）坏账损失的核算方法（一）坏账损失的核算方法直接转销法直接转销法备抵法备抵法 包括包括（二）备抵法下坏账损失的核算（二）备抵法下坏账损失的核算1 1、坏账准备的计提、坏账准备的计提企业应当定期或至少每年年度终了，企业应当定期或至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，对应收款项进行全面检查，根据谨慎性原则预计可能产生的坏账损失，根据谨慎性原则预计可能产生的坏账损失，并对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。并对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。一般企业应
27、根据本单位的实际情况将应收款项一般企业应根据本单位的实际情况将应收款项分为单项金额分为单项金额重大和非重大重大和非重大的应收款项。的应收款项。当年发生的应收款项当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项与关联方发生的应收款项 其他已逾期，但无确凿证其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项据表明不能收回的应收款项 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法估计坏账准备的方法有以下四种：估计坏账准备的方法有以下四种：赊销百分比法赊销百分比法个别计价法个别计价法2、坏账准备的帐务处理 坏账准备坏账准备冲销的金冲销的金额额已计提的金
28、额已计提的金额年末应提年末应提数数账户设置账户设置是应收款项是应收款项的备抵调整的备抵调整科目科目 备抵法下有关账务处理的内容包括三个方面：备抵法下有关账务处理的内容包括三个方面：一是期末按一定方法估计坏账损失，计提坏账准一是期末按一定方法估计坏账损失，计提坏账准备的账务处理；备的账务处理；二是实际发生坏账时的账务处理；二是实际发生坏账时的账务处理；三是已确认的坏账又收回的账务处理。三是已确认的坏账又收回的账务处理。下面以应收款项余额百分比法为例进行说明：下面以应收款项余额百分比法为例进行说明：（1 1）计提坏账准备的账务处理）计提坏账准备的账务处理当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备=当
29、期应收款项计算应提取当期应收款项计算应提取坏账准备金额坏账准备金额“坏账准备坏账准备”科目的贷方余额科目的贷方余额会计分录为：会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备如果应提坏账准备金额小于如果应提坏账准备金额小于“坏账准备坏账准备”科目的科目的贷方余额，则按其差额冲减已计提的坏账准备贷方余额，则按其差额冲减已计提的坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 （2 2）发生坏账时的账务处理）发生坏账时的账务处理 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款（或贷：应收账款（或“其他应收款其
30、他应收款”）（3 3）收回坏账的账务处理）收回坏账的账务处理应同时作两笔分录：应同时作两笔分录：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款会计分录会计分录借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 32 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 32 000 业务举例业务举例 例例3-123-12甲公司甲公司20201010年年1212月月3131日应收账款借方日应收账款借方余额为余额为800 000800 000元，元，“坏账准备坏账准备”科目原有贷科目原有贷方余额方余额8 8 000 000元，元，20201111年年5
31、 5月应收乙公司货款月应收乙公司货款1 15 5 000000元有确凿证据表明收不回，年末应收账款元有确凿证据表明收不回，年末应收账款借方余额借方余额600 000600 000元，元，20201212年年8 8月原已确认的乙月原已确认的乙公司货款公司货款1 15 0005 000元又收回，年末应收账款余额元又收回，年末应收账款余额为为400 000400 000元，估计坏账率为元，估计坏账率为5 5%。（1 1）20201010年末估计坏账损失年末估计坏账损失800 000800 0005 5%4 40 0 000 000元元年末应提坏账准备年末应提坏账准备4 40 0 000 0008 8
32、0000003232 000 000元元会计分录会计分录 借：坏账准备借：坏账准备 5 000 5 000 贷：应收账款贷：应收账款 5 000 5 000 业务举例业务举例 例例3-123-12甲公司甲公司20201010年年1212月月3131日应收账款借方日应收账款借方余额为余额为800 000800 000元，元，“坏账准备坏账准备”科目原有贷科目原有贷方余额方余额8 8 000 000元，元，20201111年年5 5月应收乙公司货款月应收乙公司货款1 15 5 000000元有确凿证据表明收不回，年末应收账款元有确凿证据表明收不回，年末应收账款借方余额借方余额600 000600
33、000元，元，20201212年年8 8月原已确认的乙月原已确认的乙公司货款公司货款1 15 0005 000元又收回，年末应收账款余额元又收回，年末应收账款余额为为400 000400 000元，估计坏账率为元，估计坏账率为5 5%。（2 2）20201111年年5 5月月会计分录会计分录借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备5 5 000 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 5 000 000 业务举例业务举例 例例3-123-12甲公司甲公司20201010年年1212月月3131日应收账款借方日应收账款借方余额为余额为800 000800 000元，元，“坏账准
34、备坏账准备”科目原有贷科目原有贷方余额方余额8 8 000 000元，元，20201111年年5 5月应收乙公司货款月应收乙公司货款1 15 5 000000元有确凿证据表明收不回，年末应收账款元有确凿证据表明收不回，年末应收账款借方余额借方余额600 000600 000元，元，20201212年年8 8月原已确认的乙月原已确认的乙公司货款公司货款1 15 0005 000元又收回，年末应收账款余额元又收回，年末应收账款余额为为400 000400 000元，估计坏账率为元，估计坏账率为5 5%。（3 3）20201111年末估计坏账损失年末估计坏账损失6000006000005 5%3 3
35、0 0 000 000元元 年末应提坏账准备年末应提坏账准备3 30 0 000 000（4 40 0 000 0001 15 5 000000）5 5 000 000元元会计分录会计分录借：应收账款借：应收账款 1 15 0005 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 15 0005 000借：银行存款借：银行存款 1515 000000 贷：应收帐款贷：应收帐款 1515 000000 业务举例业务举例 例例3-123-12甲公司甲公司20201010年年1212月月3131日应收账款借方日应收账款借方余额为余额为800 000800 000元，元，“坏账准备坏账准备”科目原有贷科目原有贷
36、方余额方余额8 8 000 000元，元，20201111年年5 5月应收乙公司货款月应收乙公司货款1 15 5 000000元有确凿证据表明收不回，年末应收账款元有确凿证据表明收不回，年末应收账款借方余额借方余额600 000600 000元，元，20201212年年8 8月原已确认的乙月原已确认的乙公司货款公司货款1 15 0005 000元又收回，年末应收账款余额元又收回，年末应收账款余额为为400 000400 000元，估计坏账率为元，估计坏账率为5 5%。（4 4）20201212年年8 8月原已确认的乙公司货款月原已确认的乙公司货款1 15 0005 000元又收回元又收回会计分
37、录会计分录借：坏账准备借：坏账准备 2525 000 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备2525 000 000 业务举例业务举例 例例3-123-12甲公司甲公司20201010年年1212月月3131日应收账款借方日应收账款借方余额为余额为800 000800 000元，元，“坏账准备坏账准备”科目原有贷科目原有贷方余额方余额8 8 000 000元，元，20201111年年5 5月应收乙公司货款月应收乙公司货款1 15 5 000000元有确凿证据表明收不回，年末应收账款元有确凿证据表明收不回，年末应收账款借方余额借方余额600 000600 000元，元，20201212年年8 8月原已确认的乙月原已确认的乙公司货款公司货款1 15 0005 000元又收回，年末应收账款余额元又收回，年末应收账款余额为为400 000400 000元，估计坏账率为元，估计坏账率为5 5%。5 5）20201212年末估计坏账损失年末估计坏账损失400000400000 5 5%2 20 0 000 000 元元 20201212年末应计提的坏账准备年末应计提的坏账准备2 20 0 000 000（3 30 0 0000001 15 0005 000）2525 000 000元元
