1、第三章第三章 应收和预付款项应收和预付款项 应收票据的确认与计价应收票据的确认与计价 应收票据的核算应收票据的核算 应收账款的确认与计价应收账款的确认与计价 应收账款的核算应收账款的核算 预付账款的核算预付账款的核算 其他应收款的核算其他应收款的核算 坏账损失确认的条件坏账损失确认的条件 坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法 坏账坏账 坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法 计提坏账准备的范围计提坏账准备的范围 备抵法下坏账的核算备抵法下坏账的核算 应收债权出售应收债权出售和和融资业务的核算原则融资业务的核算原则 以应收债权为质押取得借款的核算以应收债权为质押取得借款的核算 应收债权出售的核算应
2、收债权出售的核算 应收债权贴现的核算应收债权贴现的核算 应收债权出售和应收债权出售和融资融资 本 章 主 要 内 容 预付账款与其他应收项目预付账款与其他应收项目 应收票据应收票据 应收账款应收账款 第三章第三章 应收和预付款项应收和预付款项 本章重点、难点分析本章重点、难点分析应收票据的核算应收票据的核算应收账款的入账价值的确认应收账款的入账价值的确认坏账的计提范围与计提方法坏账的计提范围与计提方法应收预付项目在会计报表中的列示应收预付项目在会计报表中的列示 应收及预付款项，主要是指企业在生产经营过程应收及预付款项，主要是指企业在生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、应收中发
3、生的各项债权，包括应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、应收补贴款、预付账款和其他应收股利、应收利息、应收补贴款、预付账款和其他应收款等。款等。概述概述 功与过功与过是与非是与非应应收收票票据据一、应收票据一、应收票据应收票据的确认应收票据的确认与计价与计价 应收票据核算的科目设置应收票据核算的科目设置 应收票据业务的账务处理应收票据业务的账务处理 应收票据的确认与计价应收票据的确认与计价确认确认：-仅限于仅限于商业汇票商业汇票；承兑人不同；是否计息有别。；承兑人不同；是否计息有别。计价计价：1.1.取得汇票时，取得汇票时，无论是否带息，无论是否带息，一律按其一律按其面值面值计价。计价。2.
4、2.期末时期末时，带息带息的应收票据，应于的应收票据，应于期末按照期末按照本金（或票本金（或票据价值）与确定的利率计算的金额，据价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额增加其账面余额，3.3.汇票汇票到期时，到期时，不能如数收回的不能如数收回的，按账面余额转入应收按账面余额转入应收账款，带息票据也不再计提利息。账款，带息票据也不再计提利息。银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票应收票据的确认与计价应收票据的确认与计价商业汇票利息计算公式：商业汇票利息计算公式：利息面值利息面值票面利率票面利率期限期限票面利率票面利率商业汇票利息计算商业汇票利息计算按月计算：按月计算：按到期月的同一
5、天，作为到期日。按到期月的同一天，作为到期日。期限期限按日计算：按日计算：要按照实际经过的天数来计算。要按照实际经过的天数来计算。算头不算尾，算尾不算头算头不算尾，算尾不算头 （2 2）期限期限是指签发日至计息日的时间间隔是指签发日至计息日的时间间隔某企业持有一张某企业持有一张20082008年年2 2月月2626日签发、期限为日签发、期限为6 6个个月的商业汇票，该汇票票面额为月的商业汇票，该汇票票面额为200000200000元，票面元，票面利率为利率为6%6%。该商业汇票的到期日为（该商业汇票的到期日为（）月（）月（）日）日 该商业汇票到期利息为（该商业汇票到期利息为（）另：另：期限为期
6、限为120120天时，汇票到期日为（天时，汇票到期日为（）月（）月（）日，到期利息为（日，到期利息为（）。）。到期日及利息的到期日及利息的计算计算选择选择 甲企业对外提供中期财务报告。甲企业对外提供中期财务报告。4 4月月3030日收到带息日收到带息应收票据一张，期限应收票据一张，期限6 6个月，面值个月，面值100000100000元，票面利率元，票面利率6%6%，6 6月月3030日计息后，应收票据的账面价值是（日计息后，应收票据的账面价值是（）元。）元。A A、100000 B100000 B、101000 C101000 C、106000 D106000 D、103000 103000
7、 正确答案：正确答案：B B 解析解析:100000:100000(1+6%(1+6%2/12)=101000(2/12)=101000(元元)。应收票据应收票据应收票据核算科目的设置应收票据核算科目的设置收到商业汇票面值收到商业汇票面值商业汇票商业汇票 到期收款到期收款带息商业汇票带息商业汇票年末计提利息年末计提利息余额：未到期商业汇票余余额：未到期商业汇票余额额 注：本金注：本金+应计利息应计利息 “应收票据应收票据”属于资产类科目，主要用来核算商业属于资产类科目，主要用来核算商业汇票取得、到期收款及紧急贴现等的业务内容。汇票取得、到期收款及紧急贴现等的业务内容。汇票未到期，贴现或背书转让
8、汇票未到期，贴现或背书转让商业汇票商业汇票 到期未能收款，转出到期未能收款，转出 对商业汇票取得、贴现、收款等业务进行核算，企业除登对商业汇票取得、贴现、收款等业务进行核算，企业除登记记“应收票据应收票据”（）账、（）账、（）账外，还应设置）账外，还应设置“应收票据备应收票据备查簿查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书背书人的人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现贴现率和率和
9、贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票退票情情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔逐笔注销注销。账簿的设置与登记账簿的设置与登记收到收到不带息票据时：不带息票据时：借：应收票据借：应收票据(按应收票据的面值按应收票据的面值)贷：主营业务收入贷：主营业务收入(按实现的营业收入）按实现的营业收入）应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额）销项税额）到期到期如数收款如数收款 借：银行存款（收到款项）借：银行存款（收到款项）贷：应收票据贷：应收票据商业汇票的
10、核算商业汇票的核算借：借：应收账款（未收到款项）应收账款（未收到款项）贷：应收票据贷：应收票据到期到期未能收款未能收款 【例题】某企业【例题】某企业20132013年年1010月月1 1日向广州公司销日向广州公司销售产品一批，价款售产品一批，价款1000010000元，增值税元，增值税17001700元，收元，收到广州公司当日签发的面值到广州公司当日签发的面值1170011700元，期限为元，期限为6 6个个月的商业承兑汇票一张。月的商业承兑汇票一张。要求：要求：1 1、编制收到商业承兑汇票的会计分录。、编制收到商业承兑汇票的会计分录。2 2、编制商业承兑汇票到期收到款项的会计分、编制商业承兑
11、汇票到期收到款项的会计分录。录。3 3、编制商业承兑汇票到期付款方无力偿还款、编制商业承兑汇票到期付款方无力偿还款项的会计分录。项的会计分录。取得时借：应收票据 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税（销项税额）1700到期收到款项借：银行存款 11700 贷：应收票据 11700到期付款方无力偿还款项借：应收账款（对方无力支付）11700 贷：应收票据 11700【答案【答案】收到收到带息票据时：同收到不带息票据带息票据时：同收到不带息票据商业汇票的核算商业汇票的核算借：应收票据借：应收票据(按应收票据的面值按应收票据的面值)贷：主营业务收入贷：主营业务收入(按实现的
12、营业收入）按实现的营业收入）应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额）销项税额）年末按期年末按期计息计息时时借：应收票据借：应收票据贷：财务费用贷：财务费用 带息票据带息票据到期如数收款到期如数收款借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据(账面余额账面余额=面值面值+已计提利息）已计提利息）财务费用（未提利息）财务费用（未提利息）带息票据带息票据到期未能收款到期未能收款借：应收账款借：应收账款贷：应收票据（账面余额贷：应收票据（账面余额=面值面值+利息）利息）【例题【例题】某企业某企业20062006年年1010月月1 1日向日向丙公司销售产品一批，价款丙公司销售产品一批，价款
13、1010万元，增万元，增值税值税1.71.7万，收到丙公司当日签发的面值万，收到丙公司当日签发的面值11.711.7万元，期限为万元，期限为6 6个月的商业承兑汇票个月的商业承兑汇票一张，票面利率一张，票面利率8%8%要求：试编制相关会计分录。要求：试编制相关会计分录。收到时收到时借：应收票据借：应收票据面值面值 11.7 11.7 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 10 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1.7 1.7年度终了（年度终了（2006-122006-12）20062006年底计息年底计息:11.7:11.7万万*8%/128%/12*3=0.234
14、3=0.234借：应收票据借：应收票据应计利息应计利息 0.234 0.234 贷：财务费用贷：财务费用 0.234 0.234【答案【答案】到期时到期时20072007年计提利息年计提利息:11.7:11.7万万*8%8%*3/12=0.2343/12=0.234万万借：银行存款借：银行存款 12.12.168168 贷：应收票据贷：应收票据面值面值 11.7 11.7 应计利息应计利息 0.234 0.234 财务费用财务费用 0.234 0.234【答案【答案】n商业汇票背书转让的处理商业汇票背书转让的处理 不带息商业汇票转让不带息商业汇票转让 借：借：材料采购（在途物资，原材料）材料采
15、购（在途物资，原材料）应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据（票面金额）（票面金额）银行存款（库存现金）银行存款（库存现金）商业汇票背书转让的处理商业汇票背书转让的处理带息商业汇票转让：带息商业汇票转让：借：借：材料采购（在途物资，原材料）材料采购（在途物资，原材料）应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据 （账面价值（账面价值=面值面值+已计提利息）已计提利息）财务费用（尚未计提的利息）财务费用（尚未计提的利息）银行存款银行存款商业汇票贴现的核算商业汇票贴现的核算 贴现是指贴现是指票据贴现净值票据到
16、期值票据贴现息票据贴现净值票据到期值票据贴现息 票据到期值票据面值票据利息票据到期值票据面值票据利息 (面值面值票据利率票据利率票据期限票据期限)不带息票据的到期值等于面值；不带息票据的到期值等于面值；带息票据的到期值等于其面值加利息。带息票据的到期值等于其面值加利息。票据贴现息票据到期值票据贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现利率由银行统一制定。贴现利率由银行统一制定。贴现期是指贴现日至到期日的天数。贴现期是指贴现日至到期日的天数。商业汇票贴现的核算商业汇票贴现的核算 应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算应收票据贴现的计算过程可概括为以下应收票据贴现的计算过程可概括为以下四个四个步骤
17、：步骤：第一步：第一步：计算应收票据到期值计算应收票据到期值第二步：第二步：计算贴现利息计算贴现利息贴现利息：到期值贴现利息：到期值贴现率贴现率360360贴现日数贴现日数其中：贴现日数其中：贴现日数=票据期限已持有票据期限票据期限已持有票据期限应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算第三步：第三步：计算贴现收入计算贴现收入贴现收入贴现收入=到期值贴现利息到期值贴现利息第四步：第四步：编制会计分录编制会计分录借：银行存款【贴现收入】借：银行存款【贴现收入】财务费用【贴现收入小于票据面值的差额】财务费用【贴现收入小于票据面值的差额】贷：应收票据【票据面值】贷：应收票据【票据面值】财务费用【贴现收入大
18、于票据面值的差额财务费用【贴现收入大于票据面值的差额】【例题】【例题】20102010年年4 4月月3030日以日以4 4月月1515日签发日签发6060天天到期、票面利率为到期、票面利率为1010，票据面值为，票据面值为600000600000元元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为的带息应收票据向银行贴现，贴现率为1616。计算过程如下：计算过程如下：(1)(1)票据到期值票据到期值=600000=600000600000600000101036036060=610000(60=610000(元元)(2)(2)计算贴现利息计算贴现利息贴现利息贴现利息=610000=6100001616360
19、36045=12200(45=12200(元元)(3)(3)贴现收入贴现收入=610000=61000012200=597800(12200=597800(元元)(4)(4)会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款597800597800财务费用财务费用22002200贷：应收票据贷：应收票据600000 600000 n例题例题 朝阳公司朝阳公司20072007年年1111月月5 5日销售产品一批给泰源日销售产品一批给泰源公司，货款公司，货款60 00060 000元元,增值税增值税1020010200元元;收到对方承收到对方承兑的商业汇票一张兑的商业汇票一张;票据期限票据期限3 3个月
20、个月.票面利率票面利率6%6%。20072007年年1212月月5 5日日,因急需资金因急需资金,朝阳公司将上述票据朝阳公司将上述票据向银行贴现，贴现率向银行贴现，贴现率8%8%。要要求求:分别编分别编制制1111月月5 5日和日和1212月月5 5日的分录。日的分录。11 11月月5 5日：日：借：应收票据借：应收票据 70 20070 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 200 10 200 12 12月月5 5日：日：票据利息票据利息 到期值到期值 贴现息贴现息 贴现净额贴现净额 借：银行
21、存款借：银行存款 (借或贷）：财务费用借或贷）：财务费用 贷：应收票据贷：应收票据 70 20070 200 例题解析例题解析n带追索权与不带追索权汇票处理带追索权与不带追索权汇票处理n不带追索权：不带追索权：n贴现时：贴现时：n 借：银行存款借：银行存款n 借或贷：财务费用借或贷：财务费用n 贷：应收票据贷：应收票据 n到期对方无力付款：到期对方无力付款：n 不必做任何处理不必做任何处理n n带追索权与不带追索权汇票处理带追索权与不带追索权汇票处理n带追索权：带追索权：n贴现时：贴现时：n 借：银行存款借：银行存款n 借或贷：财务费用借或贷：财务费用n 贷：贷：应收票据应收票据贴现贴现 n到
22、期付款：到期付款：到期无力付款：到期无力付款：n 借：借：应收票据应收票据贴现贴现 补充：补充：借：应收账款借：应收账款n 贷：应收票据贷：应收票据 贷：银行存款贷：银行存款n 应收账款是指企业因销售商品、产品、提供应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括货款和代垫的运费等。项，包括货款和代垫的运费等。二、二、应收账款应收账款应收账款的应收账款的确认时间确认时间应收账款的应收账款的入账价值入账价值应收账款的应收账款的会计处理会计处理应收账款的应收账款的确认时间确认时间 赊销赊销 收入实现时确认入账收入实现
23、时确认入账应收账款的应收账款的入账价值入账价值应收账款的应收账款的确认时间和入账价值确认时间和入账价值应收账款入账价值包括应收账款入账价值包括:销售货物或提供劳务的价销售货物或提供劳务的价款款,增值税增值税,以及以及代购货方代购货方垫付的包装费垫付的包装费,运杂费等运杂费等.在商业活动中，存在两个影响因素：在商业活动中，存在两个影响因素：商业商业折扣折扣和和现金折扣现金折扣商业折扣企业最常用的促销手段企业应收账款的入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价(成交价/发票价)确认。应收账款的入账价值现金折扣 是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除.确认现金折扣条件 2/10,1/20,N
24、/30折扣/付款期限 买家在10天以内付款,销售企业将按照商品售价的2%给其折扣,买家在10天以后,20天以内付款,将按售价的1%给其折扣;企业允许客户最长付款期限为30天.应收账款的入账价值应收账款的入账价值商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣促销促销价目单价目单折扣折扣按扣除商业折扣后的按扣除商业折扣后的实际金额确认入账价值实际金额确认入账价值回笼资金回笼资金按付款日期的折扣计算按付款日期的折扣计算按不扣除现金折扣的总额入账按不扣除现金折扣的总额入账现金折扣计入财务费用现金折扣计入财务费用销售折让与退回销售折让与退回冲减收入、税金、应收账款冲减收入、税金、应收账款Page 42应收账款的核算设
25、置“应收账款”帐户应收账款应收账款增加数应收账款收回数确认的坏账损失数尚未收回的应收账款按债务人设置明细科目应收账款的核算应收账款的核算 应收账款应收账款应收账款的确认与计价：应收账款的确认与计价：应收账款核算应收账款核算的科目设置的科目设置应收账款业务应收账款业务的账务处理的账务处理销售商品或提供劳务发生的应收账款时：销售商品或提供劳务发生的应收账款时：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收回货款及代垫运费时：收回货款及代垫运费时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款实际发生额实际发生额 商业折
26、扣商业折扣 一锤定音一锤定音 销售商品或提供劳务发生的应收账款时（按折扣后的货款计算增值税）销售商品或提供劳务发生的应收账款时（按折扣后的货款计算增值税）借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运费）银行存款（代垫运费）实际收到款项时：实际收到款项时：借：银行存款（收回货款、税款及代垫运费时）借：银行存款（收回货款、税款及代垫运费时）贷：应收账款贷：应收账款提示：折扣、货款、税款在同一张发票提示：折扣、货款、税款在同一张发票销售折让 先入账后冲销先入账后冲销销售商品或提供劳务发生应收账款时销售商品或提
27、供劳务发生应收账款时借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运费）银行存款（代垫运费）发生销售折让或退货时：发生销售折让或退货时：借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款收到退货时：收到退货时：借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本购货方购货方如何记如何记现金折扣现金折扣 超过折扣期付款时：超过折扣期付款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款销售商品或提供劳务发生应收账款时销售商品或提供劳
28、务发生应收账款时借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）折扣期内付款时：折扣期内付款时：借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款折扣额计算折扣额计算-协议协议应收账款的账务处理图应收账款的账务处理图 甲企业为一般纳税企业，增值税税率为甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%17%。产品价目表标明：产品。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件的不含税销售价格每件30003000元，购买元，购买2020件以上，可全部获得件以上，可全部获得5%5%的商业折扣，的商业折扣，购买购买4040件以
29、上，可全部获得件以上，可全部获得10%10%的商业折扣。某客户购买该产品的商业折扣。某客户购买该产品3535件，规件，规定付款条件定付款条件2/102/10，1/201/20，n/30n/30，购货单位于，购货单位于9 9天内付款，垫付运费天内付款，垫付运费10001000元元则甲企业发货时，其则甲企业发货时，其“应收账款应收账款”科目借方登记的金额是（科目借方登记的金额是（）元。）元。A A、117707.5 B117707.5 B、107500 C107500 C、98755 D98755 D、106000 106000 正确答案正确答案:A:A 解析解析:3000:3000353595%
30、95%1.17+1000=117707.5(1.17+1000=117707.5(元元)选择选择 科目设置科目设置-预付账款预付账款,核算企业按照购货合同规定预付给核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。供应单位的款项。三、预付账款及其他应收账款三、预付账款及其他应收账款预付账款预付账款注意：注意：预付账款产生于预付账款产生于购货购货活动，代表收货的权利；活动，代表收货的权利；应收账款、应收票据产生于应收账款、应收票据产生于销货销货活动；代表收款的权利。活动；代表收款的权利。“预付账款预付账款”账户账户 该账户是资产类账户，用来核算企业按该账户是资产类账户，用来核算企业按照合同规定预付给
31、供应单位的款项。该账照合同规定预付给供应单位的款项。该账户需按户需按供应单位供应单位设置明细账，进行明细分设置明细账，进行明细分类核算。类核算。借借方方 预预付账款付账款 贷贷方方企业按照合同规定预付企业按照合同规定预付给供应单位的款项给供应单位的款项交易发生后补付给供应交易发生后补付给供应单位的款项单位的款项 交易发生时的冲销数额交易发生时的冲销数额供货单位退回的多付的供货单位退回的多付的款项款项 期末余额：期末余额：本期末企业实际预付给供本期末企业实际预付给供货单位的款项货单位的款项 期末余额：期末余额：企业尚未补付的款项企业尚未补付的款项小结小结：预付账款预付账款借：预付账款借：预付账款
32、 贷：银行存款贷：银行存款借：原材料借：原材料某材料某材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：贷：预付账款预付账款某单位某单位借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款预付时预付时材料材料入库入库补足补足货款货款收到多付收到多付预付款预付款借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款 说明：说明：对预付账款不多的企业，可记入对预付账款不多的企业，可记入“应付账款应付账款”科目，但编科目，但编表时必须将表时必须将“预付账款预付账款”单独列示。通过单独列示。通过“应付账款应付账款”科目登科目登记预付货款业务，会使应付账款的某些明细科目出现借方余额，记预付
33、货款业务，会使应付账款的某些明细科目出现借方余额，在期末编制资产负债表时，应进行在期末编制资产负债表时，应进行重新分类重新分类，将这些借方余额，将这些借方余额在资产负债表的资产方列示。在资产负债表的资产方列示。如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应收到货物时，应转入转入“其他应收款其他应收款预付账款转入预付账款转入”科目科目,计计提坏账准备。提坏账准备。预付账款预付账款 某企业根据购销合同规定，某企业根据购销合同规定，1010月月1010日预付甲日预付甲企业购货款企业购货款50005000元。元。1010月月2525日
34、，收到供应单位提日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为供的商品和开来的发票，发票上注明价款为50005000元，增值税元，增值税850850元。元。1111月月2323日，企业将余款支付日，企业将余款支付给甲企业。给甲企业。要求：根据上述资料进行相应账务处理。要求：根据上述资料进行相应账务处理。【例题【例题】会计处理如下：会计处理如下：1010月月1010日，预付购货款时：日，预付购货款时：借：预付账款借：预付账款 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 0001010月月2525日，收到所购商品时：日，收到所购商品时：借：库存商品借：库存商品 5 00
35、05 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850850 贷：预付账款贷：预付账款 5 8505 8501111月月2323日，补付购货款时：日，补付购货款时：借：预付账款借：预付账款 850850 贷：银行存款贷：银行存款 850850 其他应收款是指除应收账款、应收票据、其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他应收项目。包括：预付账款以外的其他应收项目。包括：应收的应收的暂借差旅费、备用金，以及应收的各种租金、暂借差旅费、备用金，以及应收的各种租金、赔款、各种罚款赔款、各种罚款等。等。注意：注意：与商品和劳务款无关。与商品和劳务款无关。科目设置科
36、目设置-其他应收款其他应收款,核算企业除应收票据、核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置包括不设置“备用金备用金”科目的企业拨出的备用金、应收科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款；应向职工收取的各种垫付款项，以的各种赔款、罚款；应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。其他应收款其他应收款 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损其他应
37、收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并失，并计提坏账准备计提坏账准备。企业对于不能收回的其他。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理会，或经理(厂长厂长)会议或类似机构批准作为坏账会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。损失，冲销提取的坏账准备。借：坏账准备借：坏账准备 贷：其他应收款贷：其他应收款其他应收款其他应收款 1.1.预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（）
38、的借方，而不单独设置（）的借方，而不单独设置“预付账款预付账款”账户。账户。A.“A.“应收账款应收账款”账户账户 B.“B.“其他应收款其他应收款”账户账户 C.“C.“应付账款应付账款”账户账户D.“D.“应收票据应收票据”账户账户 2.2.下列应收、暂付款项中，不通过下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款其他应收款”科目科目核算的是核算的是()()。A.A.应收保险公司的赔款应收保险公司的赔款 B.B.应收出租包装物的租金应收出租包装物的租金 C.C.应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项 D.D.应向购货方收取的代垫运杂费应向购货方收取的代垫运杂费选择选择 四、坏账及其
39、核算四、坏账及其核算 坏账与坏账损失确认的条件坏账与坏账损失确认的条件 坏账损失的核算方法：坏账损失的核算方法：直接转销法、直接转销法、备抵法备抵法（20062006年新准则规定，只用备抵法，不再使用直年新准则规定，只用备抵法，不再使用直接转销法）接转销法）坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法:应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法、账龄法、销售百分比法、个别认定法账龄法、销售百分比法、个别认定法 计提坏账准备的范围：计提坏账准备的范围：应收账款、其他应收款、应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款应收票据、预付账款 坏账坏账注意注意:n 企业应当在期末分析各项应收款项的可收企业应当在期末分
40、析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地，以供投资者查阅。坏账准备置于企业所在地，以供投资者查阅。坏账准备备计提方法一经确定
41、，不得随意变更。计提方法一经确定，不得随意变更。如需变如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。更，应当在会计报表附注中予以说明。坏账的确认条件坏账的确认条件 注意：注意：对已确认为坏账的应收账款，并不意味着对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃其追索权，一旦重新收回，应及时入账。企业放弃其追索权，一旦重新收回，应及时入账。之一：债务人死亡遗留财产不足清偿；之一：债务人死亡遗留财产不足清偿；之二：债务人破产后的财产不足清偿；之二：债务人破产后的财产不足清偿；之三；债务人逾期不履行偿债之三；债务人逾期不履行偿债3 3年以上。年以上。企业应定期或者至少于每年年度终了，对应收款企业应定期或者至少
42、于每年年度终了，对应收款项进行检查项进行检查 。其计提范围为：其计提范围为：1 1、“应收账款应收账款”和和“其他应收款其他应收款”。2 2、企业持有的未到期的、企业持有的未到期的应收票据应收票据，如有确凿证据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入余额转入应收账款应收账款，并计提坏账准备。，并计提坏账准备。3 3、企业的、企业的预付账款预付账款如有确凿证据表明其不符合预如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付
43、账款的金额转望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入到入到其他应收款其他应收款，并计提相应的坏账准备。，并计提相应的坏账准备。计提坏账准备的范围计提坏账准备的范围 下列各种情况下列各种情况不能全额不能全额计提坏账准备：计提坏账准备：(1)(1)当年发生的应收款项；当年发生的应收款项；(2)(2)计划对应收款项进行重组；计划对应收款项进行重组；(3)(3)与关联方发生的应收款项；与关联方发生的应收款项；(4)(4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的款项。其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的款项。计提坏账准备的范围计提坏账准备的范围 在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据在确定坏账
44、准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。等相关信息予以合理估计。坏账损失核算方法主要有坏账损失核算方法主要有直接转销法直接转销法 和和备抵法备抵法 两种形式。两种形式。按照现行按照现行企业会计制度企业会计制度规定，企业坏账损规定，企业坏账损失的核算失的核算只能采取备抵法只能采取备抵法。企业采用备抵法进行。企业采用备抵法进行坏账核算时，设置坏账核算时，设置“坏账准备坏账准备”科目。首先应按科目。首先应按期估计坏账损失，计入资产减值损失，实际发生期估计坏账损失，计入资产减值损失，实际发生坏账时，冲
45、减计提的坏账准备。坏账时，冲减计提的坏账准备。坏账损失的核算方法坏账损失的核算方法 坏账准备坏账准备科目设置科目设置实际发生的坏账实际发生的坏账损失数额损失数额计提的坏账准备计提的坏账准备数额数额收回已转销的收回已转销的坏账损失坏账损失注意注意：平时平时“坏账准备坏账准备”科目可能科目可能出现借方余额也可能出现贷方余额，出现借方余额也可能出现贷方余额，但但“坏账准备坏账准备”科目年末余额一定科目年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计的为贷方余额，并且等于本年估计的坏账损失。坏账损失。已计提但尚未转销的坏已计提但尚未转销的坏账准备数额账准备数额 “坏账准备坏账准备”属于资产类科目，是属于资产类
46、科目，是“应收账款应收账款”科目、科目、“其他应收款其他应收款”科目的备抵科目，核算企业提取的坏账准科目的备抵科目，核算企业提取的坏账准备。备。下列内容中，应在下列内容中，应在“坏账准备坏账准备”账户贷方反映的有（）。账户贷方反映的有（）。A.A.提取的坏账准备提取的坏账准备B.B.收回已确认为坏账并转销的应收账款收回已确认为坏账并转销的应收账款C.C.发生的坏账损失发生的坏账损失D.D.冲回多提的坏账准备冲回多提的坏账准备 选择选择答案：答案：ABAB备抵法下坏账的核算备抵法下坏账的核算 1 1、计提坏账准备金时的处理、计提坏账准备金时的处理 2 2、发生坏账时的处理、发生坏账时的处理 3
47、3、已核销的坏账又收回的处理、已核销的坏账又收回的处理应收帐款应收帐款 坏账准备坏账准备 资产减值损失资产减值损失应收款项减值损失的核算备抵法资产负债表日，减值时资产负债表日，减值时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备确实无法收回确实无法收回 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款已转销又收回（转下页）已转销又收回（转下页）应收款项减值损失的核算备抵法已转销又收回已转销又收回 借：应收账款（其他应收款）借：应收账款（其他应收款）贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款（其他应收款）贷：应收账款（其他应收款）或者，按照实际收到的金额或者
48、，按照实际收到的金额 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备应收款项减值损失的估计方法应收款项减值损失的估计方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法个别认定法个别认定法应收账款余额百分比法含义：含义：按照期末按照期末应收账款余额应收账款余额的的一定比例一定比例估计估计坏账损失的方法坏账损失的方法由企业根由企业根据自身情据自身情况确定况确定借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准借：坏账准备备贷：应收账贷：应收账款款借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备同时同时借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款
49、贷：应收账款要点：要点：首次首次计提坏账准备时计提坏账准备时发生发生坏账损失时坏账损失时已经确认为坏账的应收账款又已经确认为坏账的应收账款又收回收回时时会计会计期末估计期末估计坏账损失时坏账损失时借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备或者或者借：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失 【例题】某企业【例题】某企业20072007年末应收账款的余年末应收账款的余额为额为10000001000000元，经减值测试，提取坏账准元，经减值测试，提取坏账准备的比例为备的比例为33，20082008年发生坏账损失年发生坏账损失60006000元，其中甲元，其中甲100010
50、00元，乙元，乙50005000元，年末应收元，年末应收账款余额为账款余额为12000001200000元，元，20092009年，已冲销的年，已冲销的上年乙单位的应收账款上年乙单位的应收账款50005000元又收回，年元又收回，年末应收账款余额为末应收账款余额为13000001300000元。元。例题解答例题解答20072007首次计提坏账准备时首次计提坏账准备时借：资产减值损失借：资产减值损失 30003000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3000300020082008发生坏账损失时发生坏账损失时借：坏账准备借：坏账准备 60006000 贷：应收账款贷：应收账款甲甲 10001000 乙
