1、本章内容本章内容 1.应收票据的核算应收票据的核算 2.应收账款的核算应收账款的核算 3.预付账款及其他应收款的核算预付账款及其他应收款的核算 4.应收款项的减值应收款项的减值 第一章总论第一章总论 学习目标学习目标 1.掌握各种应收和预付款项的确认和计量掌握各种应收和预付款项的确认和计量标准标准;2.掌握应收票据的核算；掌握应收票据的核算；3.掌握应收账款的核算掌握应收账款的核算;4.掌握应收款项减值的计量及核算。掌握应收款项减值的计量及核算。商品交易商品交易下出现的下出现的信用形式信用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节在销售环节应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在
2、购买环节产生在购买环节产生非商品交非商品交易易其他应收款其他应收款一般情况下，用于购销环节以一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系。外的其他债权债务关系。应收及预付款项是指企业所拥有的将来收取货币资金应收及预付款项是指企业所拥有的将来收取货币资金或得到商品、劳务的各种权利。这些债权按其内容性质不同，或得到商品、劳务的各种权利。这些债权按其内容性质不同，可分为应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付款可分为应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、预付款项、其他应收款及长期应收款。项、其他应收款及长期应收款。企业发生的各项债权，应按实际发生的金额入账。企业发生的各项债权，应按实际发生的
3、金额入账。本章讨论应收票据、应收账款、预付账款及其他应收本章讨论应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款的核算。应收股利和应收利息在投资一章中讨论，长期应款的核算。应收股利和应收利息在投资一章中讨论，长期应收款在收入一章中讨论。收款在收入一章中讨论。第一节第一节 应收票据应收票据一、应收票据的确认一、应收票据的确认应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。在我国会计上作为应收票据处理的是指企业在我国会计上作为应收票据处理的是指企业因销售商品、产因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商品、提供劳务等而收到的商业汇票，
4、包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。业承兑汇票。应收票据是企业的一项资产，因此确认应满足资产的应收票据是企业的一项资产，因此确认应满足资产的确认条件，即：确认条件，即：（1 1）符合资产的定义；）符合资产的定义；（2 2）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（3 3）该资源的成本或价值能可靠的计量。）该资源的成本或价值能可靠的计量。对于因销售商品、产品、提供劳务而收到的商品汇票，对于因销售商品、产品、提供劳务而收到的商品汇票，在满足收入的确认条件时就同时满足上述确认条件，可以在满足收入的确认条件时就同时满足上述确认条件，可以进行初始确认。对于其他原因收到的
5、商业汇票，一般在收进行初始确认。对于其他原因收到的商业汇票，一般在收到汇票时就满足上述确认条件，因此应当在取得商业汇票到汇票时就满足上述确认条件，因此应当在取得商业汇票时进行初始确认。时进行初始确认。应收票据的分类：应收票据的分类：1.按按“是否可背书转让是否可背书转让”，分为可背书转让票据、不可，分为可背书转让票据、不可背书转让票据。在我国，都是可背书转让票据。背书转让票据。在我国，都是可背书转让票据。2.按按“一年期为限一年期为限”，分为短期应收票据、长期应收票，分为短期应收票据、长期应收票据。据。在我国，都是短期应收票据，票据期限不超过在我国，都是短期应收票据，票据期限不超过6个月。个月
6、。3.按按“是否计息是否计息”，分为带息票据和不带息票据。，分为带息票据和不带息票据。4.应收票据按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行应收票据按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑汇票。二、应收票据的计量二、应收票据的计量（一）应收票据的初始计量（一）应收票据的初始计量应收票据的初始计量应按照公允价值进行应收票据的初始计量应按照公允价值进行:1.1.一般是企业为取得该票据而支付的对价。一般是企业为取得该票据而支付的对价。2.2.在预计存续期内的合同现金流量的现值确定。在预计存续期内的合同现金流量的现值确定。应收票据的公允价值与票据到期值之间的差额应在该项应收票据的公允价值与票据
7、到期值之间的差额应在该项票据在存续期内按一定的方法分期摊销计入各期利息费用。票据在存续期内按一定的方法分期摊销计入各期利息费用。（二）应收票据的后续计量（二）应收票据的后续计量应收票据应当按摊余成本进行后续计量。应收票据应当按摊余成本进行后续计量。我国企业对于企业因销售商品、产品、提供劳务而收到我国企业对于企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的商业票据由于期限短（一般不超过六个月），因而应收票的商业票据由于期限短（一般不超过六个月），因而应收票据的初始确认金额与该票据的面值相等，因此一般都不考虑据的初始确认金额与该票据的面值相等，因此一般都不考虑利息的摊销，但需要考虑减值。利息的摊销，但需要考
8、虑减值。三、应收票据的核算三、应收票据的核算（一）应收票据核算的账户设置（一）应收票据核算的账户设置应收票据应收票据收到的商业汇收到的商业汇票的初始确认票的初始确认金额金额到期收回的商业到期收回的商业汇票账面金额汇票账面金额转让给其他单位转让给其他单位商业汇票账面金额商业汇票账面金额向银行申办贴现向银行申办贴现的银行承兑汇票账的银行承兑汇票账面金额面金额余额：企业持余额：企业持有的商业汇票有的商业汇票的票面金额的票面金额“应收票据应收票据”应按不同的应按不同的票据种类分别票据种类分别设置明细科目设置明细科目进行核算进行核算1、到期日的计算 我国商业汇票最长期限不超过6个月，有按月表示和按日表示
9、两种。按月表示：应以到期月份中与出票日相同的那一日为到期日。例如：3月20日出票，为期4个月，其到期日为7月20日。再如：7月31日出票，为期2个月，其到期日为9月30日。（二）商业汇票中重要的计算：（二）商业汇票中重要的计算：按日表示：应从出票日起按实际天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如：3月20日出票，为期120天，其到期日为：120-(31-20)-30-31-30=18天到期日为：7月18日 2、商业汇票的到期值的计算 不带息票据到期值=面值 带 息 票 据到期值 =面值利息 =应收票据面值 应收票据面值票面利率票据期限 =应收票据
10、面值（1票面利率票据期限）票面利率一般为年利率，而计算票据利息时一般采用的是月利率或日利率。月利率年利率/12日利率年利率/360注意利率和期限计算口径的一致例：甲企业2007年9月1日销售一批产品给乙公司，货物已发出，专用发票上注明的销售收入为200000元，增值税34 000元。收到乙公司交来的商业承兑汇票一张，期限为90天，票面利率为6%。计算：1、到期日是哪天？到期值的金额？2、若期限是3个月？（三）应收票据业务的会计处理（三）应收票据业务的会计处理不带息票据带息票据1.取得借：应收票据（按面值入账）贷：主营业务收入 应交税费xx借：应收票据（按面值入账）贷：主营业务收入 应交税费xx
11、借：应收票据 贷：应收账款借：应收票据 贷：应收账款2.持有期间计息不存在借：应收票据 贷：财务费用一般为6月30日或12月31日也可每月一次到期付款方足额支付借：银行存款 贷：应收票据借：银行存款（本+息）贷：应收票据（本+已计息）财务费用（未计息）付款方无力支付商业承兑汇票借：应收账款 贷：应收票据借：应收账款（本+息）贷：应收票据（本+已计息）财务费用（未计息）某企业4月6日销售一批产品，收到承兑的商业汇票一张，金额234000元，期限90天，票面利率6%。如果要计算到期日：如果要计算到期日：90-(30-6)-31-30=到期日到期日7月月5日日1、取得时：、取得时：借：应收票据借：应
12、收票据 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 0002、6月月30日计算应计利息：日计算应计利息：持有天数持有天数=(30-6)+31+30=85天天应收票据利息应收票据利息=234,0006%853603,315元元 借：应收票据借：应收票据 3,315 贷：财务费用贷：财务费用 3,3153、到期收回：、到期收回：借：银行存款 237,510 贷：应收票据 237,315 财务费用 195 4、票据到期付款人无款支付（仅限于商业承兑汇票）：借：应收账款 237,510 贷：应收票据 237,31
13、5 财务费用 195 某企业某企业20062006年年9 9月月1 1日销售商品一批给日销售商品一批给A A公司，货已发出，公司，货已发出，发票上注明的销售收入为发票上注明的销售收入为100 000100 000元，增值税额为元，增值税额为17 00017 000元。元。收到收到A A公司交来的一张商业承兑汇票，期限为公司交来的一张商业承兑汇票，期限为6 6个月，票面个月，票面利率为利率为10%10%。1.1.20062006年年收到票据时收到票据时相关的会计处理如下相关的会计处理如下:借：应收票据借：应收票据 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000
14、100 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000例例2.2.若该企业持有票据至到期日若该企业持有票据至到期日20072007年年3 3月月1 1日，日，（1 1）在）在20062006年年1212月月3131日，资产负债表日，应计提日，资产负债表日，应计提9 9月月-12-12月份月份共计共计4 4个月的票据利息个月的票据利息39003900元，会计分录为：元，会计分录为：借：应收票据借：应收票据(或应收利息或应收利息)3 900)3 900 贷：财务费用贷：财务费用 3 9003 900此时应收票据账面余额为此时应收票据账面余额为120
15、900120 900(2)2)到期日到期日20072007年年3 3月月1 1日，若付款方付款，收回款项，则日，若付款方付款，收回款项，则收款金额收款金额=117 000=117 000（1+10%1+10%12126 6）=122 850=122 850（元）（元）借：银行存款借：银行存款 122 850 122 850 贷：应收票据贷：应收票据 120 900120 900 财务费用财务费用 1 950 1 950（五）商业汇票的贴现（五）商业汇票的贴现应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算（1 1）票据贴现的含义）票据贴现的含义“贴现贴现”就是指票据持有人将未到期的商业汇票在背就是指票据持
16、有人将未到期的商业汇票在背书后转让给金融机构，金融机构从票据到期值中扣除贴现书后转让给金融机构，金融机构从票据到期值中扣除贴现利息后向其提前支付票款的行为。即：利息后向其提前支付票款的行为。即：票据贴现值票据到期价值贴现息票据贴现值票据到期价值贴现息 （2 2）票据贴现时相关数据的计算）票据贴现时相关数据的计算 贴现息票据到期价值贴现息票据到期价值 贴现率（日利率）贴现率（日利率）贴现天数贴现天数 票据到期价值票据面值票据到期价值票据面值+应收票据利息应收票据利息 应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额利率期限注意：应收票据票面金额利率期限注意：到期日的计算到期日的计算 贴现天数贴现日至到
17、期日实际天数贴现天数贴现日至到期日实际天数1 1 (承兑人在异地的承兑人在异地的,另加另加3 3天的划款日期天的划款日期)应收票据的票面利率一般为年利率。当公式中应收票据的票面利率一般为年利率。当公式中“期限期限”采用天数时，公式中采用天数时，公式中“利率利率”应采用日利率应采用日利率（年利率（年利率360360）；当公式中）；当公式中“期限期限”采用月数时，公式中采用月数时，公式中“利率利率”应采用月利率应采用月利率（年利率（年利率1212）“期限期限”是指出票日至计息日之间的时间间隔。应收票是指出票日至计息日之间的时间间隔。应收票据的期限在日常工作中有两种情形，根据具体的票据条件，据的期限
18、在日常工作中有两种情形，根据具体的票据条件，可以用可以用“日日”表示，也可以用表示，也可以用“月月”表示。当应收票据期限表示。当应收票据期限按日表示时，公式中按日表示时，公式中“期限期限”采用天数；当应收票据期限按采用天数；当应收票据期限按月表示时，公式中月表示时，公式中“期限期限”采用月数。采用月数。采用天数时采用天数时,按按“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的方式计的方式计算。算。到期日计算：到期日计算：应收票据期限按日表示时，采用精确天数计算到期日，应收票据期限按日表示时，采用精确天数计算到期日，即即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”。应收票据期限按月
19、表示时，按出票日计算到期日。需要应收票据期限按月表示时，按出票日计算到期日。需要注意的是，月末出票，按对应月份最后一天确认到期日。注意的是，月末出票，按对应月份最后一天确认到期日。贴现净额的计算步骤贴现净额的计算步骤1、计算票据到期值不带息票据：到期价值票据面值带息票据：到期价值票据面值利息 票据面值（1利率票据到期天数360）=票据面值（1+年利率票据到期月数12）2、计算贴现息：、计算贴现息：贴现息票据到期价值贴现息票据到期价值贴现率贴现率贴现天数贴现天数360贴现期：贴现期：贴现日至票据到期日的期间称为贴现期。贴现日至票据到期日的期间称为贴现期。贴现率：贴现率：贴现银行使用的利率称为贴现
20、率。贴现银行使用的利率称为贴现率。贴现息：贴现息：贴现银行扣除的利息称为贴现息。贴现银行扣除的利息称为贴现息。持有期 贴现期取得票据日 贴现日 到期日3月6日 4月15日 7月6日3、计算贴现净额的：贴现净额=票据到期值-贴现息某公司将5月10日出票，面值50,000元，为期90天的银行承兑汇票（不带息），于6月9日交银行贴现，贴现率为12。到期日：8月8日(90-(31-10)-30-31=8日。贴现天数（30-9）31860天到期值=50000贴现息5000012603601,000元贴现净额50,000100049,000元借：银行存款 49,000 财务费用 1,000 贷：应收票据
21、50,000某公司将5月10日出票，面值50,000元，为期3个月的商业承兑汇票（带息，利率10），于6月9日交银行贴现，贴现率为12。到期利息50,000103121,250元 贴现天数21311062天（注：到期日：8月10日）贴现息51,25012623601,05917元 贴现净额51,2501,0591750,19083元借：银行存款 50,19083 贷：应收票据 50,000 财务费用 19083 例如，某公司有一张面值为例如，某公司有一张面值为1170011700元，票面利率为元，票面利率为1212，期限为期限为9090天的商业汇票，出票日为天的商业汇票，出票日为4 4月月1
22、1日，公司持该票据于日，公司持该票据于5 5月月1 1日到银行贴现。银行贴现率为日到银行贴现。银行贴现率为6 6。公司可得贴现值计算。公司可得贴现值计算如下如下 ：票据到期值票据到期值11700（11236090）12051 票据到期日为票据到期日为6月月30日（日（29+31+30）贴现天数为贴现天数为60天天 贴现息贴现息12051636060120.51（元）（元）贴现所得贴现所得12051120.5111930.49（元）（元）课后练习课后练习 某企业5月6日销售一批产品，收到承兑的商业汇票一张，金额234 000元，期限90天，票面利率6%。7月5日，企业申请贴现，贴现利率为10%。
23、（该企业6月30日计提利息）要求：做出企业5月至8月相关的会计分录到期日：到期日：90-（31-6）-30-31=4到期日：到期日：8月月4日日1、取得：、取得：借：应收票据借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 0002、计息、计息234 000 636055=2145借：应收票据借：应收票据 2145 贷：财务费用贷：财务费用 21453、到期值、到期值=234 000 （1+636090）=237 510贴现值贴现值=237 510-237 510 1036030=235 530.7
24、5借：银行存款 235 530.75 财务费用 614.25 贷：应收票据 236 145 第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款的确认一、应收账款的确认应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务,而获得的的客户将在未来支付现金或者其他资产的口头而获得的的客户将在未来支付现金或者其他资产的口头承诺。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品承诺。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。取的款项或代垫的运杂费。由于应收账款是因赊销
25、业务而产生，因而在销售成由于应收账款是因赊销业务而产生，因而在销售成立时既确认了销售收入，又确认了应收账款。立时既确认了销售收入，又确认了应收账款。二、应收账款的计量二、应收账款的计量（一）应收账款的初始计量（一）应收账款的初始计量应收账款作为一项金融资产，通常应按公允价值进行初应收账款作为一项金融资产，通常应按公允价值进行初始计量。在一般情况下，应收账款的公允价值就是销售合同始计量。在一般情况下，应收账款的公允价值就是销售合同上规定的协议价款，由于应收账款的收款期较短（一般不超上规定的协议价款，由于应收账款的收款期较短（一般不超过一年），所以应收账款的公允价值计量可不考虑利息因素。过一年），
26、所以应收账款的公允价值计量可不考虑利息因素。但在确定应收账款的初始计量金额时，还要考虑折扣因素。但在确定应收账款的初始计量金额时，还要考虑折扣因素。1.1.商业折扣商业折扣,是指企业根据市场供需情况，或针对不同是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。的顾客，在商品标价上给予的扣除。在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。商业折扣对应收账款入商业折扣以后的实际售价加以确认。商业折扣对应收账款入账金额的确认并无实质性影响。账金额的确认并无实质性影响。2.2.现金折扣现金折扣,是指企业
27、为了鼓励客户在一定时期内早日偿是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待。这种折扣的条件，通常写成还货款而给予的一种折扣优待。这种折扣的条件，通常写成这样的方式：这样的方式：2/102/10，1/201/20，N/30N/30（即即1010天内付款折扣天内付款折扣2%2%，2020天内付款折扣天内付款折扣1%1%，3030天内全价付款）。天内全价付款）。在现金折扣情况下，应收账款入账金额的确认有两种处在现金折扣情况下，应收账款入账金额的确认有两种处理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。理方法可供选择，一种是总价法，另一种是净价法。我国目前的会计实务中，所采用的是总
28、价法。我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。1、在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账 例.某服装厂销售给大江百货商场一批服装，价值总计58 000元，适用的增值税率为17%，另代购货单位垫付运杂费2 000元，已办妥委托银行收款手续。（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算借：应收账款 69 860 贷：主营业务收入 58 000 应交税费应交增值税(销）9 860 银行存款 2 000 收到货款时 借：银行存款 69 860 贷：应收账款 69 8602、在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账 例.某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额
29、为20 000元，由于成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，折扣金额为2 000元，适用增值税率17%。借：应收账款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交增值税(销)3 060 3、在有现金折扣的情况下，采用总价法核算 例.某国有工业企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用增值税率17%，产品已交付并办妥手续。借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销)1 70010天内收到货款借：银行存款 11 466 财务费用 234 贷：应收账款 11 70010天以后收到货款借：银行存款 11 700 贷
30、：应收账款 11 700注意：现金折扣应看清前提，现金折扣时是否考虑增值税也折扣，一般没有特殊说明时，则默认为增值税也折扣。课后练习1月1日企业销售一批产品，按价目表标明金额为20 000元，由于成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，并规定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，适用增值税率17%，产品已交付并办妥手续。（假设现金折扣不考虑增值税）要求：1、做出销售时的会计分录 2、做出假设收款日分别为企业1月9日，1月18日和1月25日时的会计分录。三、应收账款的核算三、应收账款的核算（一）应收账款核算的账户设置（一）应收账款核算的账户设置 应向购货单位收取的账款应向购货单位收取的账
31、款代垫包装费、运杂费代垫包装费、运杂费商业承兑汇票到期而企业商业承兑汇票到期而企业无力支付的款项无力支付的款项企业向购货单位收到的企业向购货单位收到的 货款和代垫运费货款和代垫运费企业的应收账款改用商企业的应收账款改用商 业汇票结算时，收到的业汇票结算时，收到的 商业汇票商业汇票余额：尚未收回的应收款余额：尚未收回的应收款余额：预收的账款余额：预收的账款应收账款应收账款已冲减坏账准备的损失收已冲减坏账准备的损失收回回已被确认为坏账损失已被确认为坏账损失的应收账款又收回货款的应收账款又收回货款（二）应收账款业务的账务处理（二）应收账款业务的账务处理 1.1.对于工商企业由于销售商品或提供劳务而形
32、成的应对于工商企业由于销售商品或提供劳务而形成的应收账款，发生时按实际发生额入账：收账款，发生时按实际发生额入账：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.2.收回应收账款，应按收到的款项：收回应收账款，应按收到的款项：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 在有现金折扣的情况下：可以采用总价法，也可采用在有现金折扣的情况下：可以采用总价法，也可采用净价法进行核算：净价法进行核算：总价法下：总价法下：（1 1）发生应收账款时：）发生应收账款时：借：应收账款借：应收账款 （未扣减现金折扣的金额）（未扣减
33、现金折扣的金额）贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等（2 2）在折扣期内收回款项时：）在折扣期内收回款项时：借：银行存款借：银行存款 （扣除折扣的金额）（扣除折扣的金额）财务费用财务费用 （发生的折扣金额）（发生的折扣金额）贷：应收账款贷：应收账款 （未扣减折扣的金额）（未扣减折扣的金额）（3 3）超过折扣期收回款项时：）超过折扣期收回款项时：借：银行存款借：银行存款 （未扣减折扣金额）（未扣减折扣金额）贷：应收账款贷：应收账款应收帐款应收帐款主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金总价总价销售时销售时总价总价总价总价净价净价折扣额折扣额财务费用财务费用银行存款银行存款总价总价超过折扣超过折
34、扣期内付款时期内付款时折扣期折扣期付款时付款时总价法下账务处理流程图总价法下账务处理流程图净价法下：净价法下：（1 1）发生应收账款时：）发生应收账款时：借：应收账款借：应收账款 （扣减现金折扣的金额）（扣减现金折扣的金额）贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等（2 2）在折扣期内收回款项时：）在折扣期内收回款项时：借：银行存款借：银行存款 （扣除折扣的金额）（扣除折扣的金额）贷：应收账款贷：应收账款 （扣减折扣的金额）（扣减折扣的金额）（3 3）超过折扣期收回款项时：）超过折扣期收回款项时：借：银行存款借：银行存款 （未扣减折扣金额）（未扣减折扣金额）贷：应收账款贷：应收账款 财务费用财务费用
35、 （未发生的折扣金额）（未发生的折扣金额）主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金净价净价销售时销售时净价净价净价净价总价总价折扣额折扣额财务费用财务费用净价净价折扣期内折扣期内付款时付款时银行存款银行存款应收帐款应收帐款超过折扣超过折扣期付款时期付款时净价法下账务处理流程图净价法下账务处理流程图 总价法可以较好地反映销售的总过程，但在客户可能总价法可以较好地反映销售的总过程，但在客户可能享受现金折扣的情况下，会引起高估应收账款和销售收入。享受现金折扣的情况下，会引起高估应收账款和销售收入。例如，期末结账时，有些应收账款还没有超过折扣期限，例如，期末结账时，有些应收账款还没有超过折扣期限，企
36、业无法确切地知道客户是否会享受现金折扣，如果有一企业无法确切地知道客户是否会享受现金折扣，如果有一部分可能会享受折扣，而账上并未作反映，结果便虚增了部分可能会享受折扣，而账上并未作反映，结果便虚增了应收账款的余额。应收账款的余额。净价法可以避免总价法的不足，但在顾客没有享受现净价法可以避免总价法的不足，但在顾客没有享受现金折扣时，由于账上以净额入账，从而必须再查对原销售金折扣时，由于账上以净额入账，从而必须再查对原销售总额。期末结账时，对已经超过期限尚未付款的应收账款，总额。期末结账时，对已经超过期限尚未付款的应收账款，按客户未享受的现金折扣进行调整，操作起来比较麻烦。按客户未享受的现金折扣进
37、行调整，操作起来比较麻烦。第三节第三节 预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款一、预付账款一、预付账款预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。先支付给供货方或提供劳务方的账款。预付货款情况不多的企业，也可以将预付的货款直接记预付货款情况不多的企业，也可以将预付的货款直接记入入“应付账款应付账款”科目的借方，收到材料或商品时再予以转销。科目的借方，收到材料或商品时再予以转销。通过通过“应付账款应付账款”科目登记预付货款业务，会使应付账科目登记预付货款业务，会使应付账款的某些明细科目出现借方余额，在期末编制
38、资产负债表时，款的某些明细科目出现借方余额，在期末编制资产负债表时，“应付账款应付账款”所属明细科目有借方余额的，应将这部分借方所属明细科目有借方余额的，应将这部分借方余额在资产负债表的资产方列示。余额在资产负债表的资产方列示。二、其他应收款核算的内容二、其他应收款核算的内容 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款；各种应收、暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职
39、工收取的各种垫付款项；预应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；预付给内部单位和个人的备用金；存出的保证金。付给内部单位和个人的备用金；存出的保证金。如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。如租入包装物支付的押金；其他各种应收、暂付款项。企业应定期对其他应收款进行检查，预计可能发生的企业应定期对其他应收款进行检查，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。坏账损失，并计提坏账准备。第四节第四节 应收款项的减值应收款项的减值应收款项产生后，企业拥有了将来收取货币资金的权应收款项产生后，企业拥有了将来收取货币资金的权利，形成企业的一项金融资产。但对于这项金融资产而言，利，形成企业的一
40、项金融资产。但对于这项金融资产而言，有可能无法收回或无法全额收回，即企业的应收款项存在有可能无法收回或无法全额收回，即企业的应收款项存在可能发生减值的风险。因此需要定期对企业的应收款项账可能发生减值的风险。因此需要定期对企业的应收款项账面价值进行估计，如果发现应收款项已经发生减值，应如面价值进行估计，如果发现应收款项已经发生减值，应如实反映以保证会计信息的可靠性和相关性。实反映以保证会计信息的可靠性和相关性。一、应收款项减值的确认一、应收款项减值的确认根据根据企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量的规定，企业在每个资产负债表日都应对应收款项的账面的规定，企
41、业在每个资产负债表日都应对应收款项的账面价值进行检查，如果有客观证据表明应收款项已经发生减价值进行检查，如果有客观证据表明应收款项已经发生减值，就应当计提减值准备。值，就应当计提减值准备。一、应收款项减值的确认一、应收款项减值的确认根据根据企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量的规定，企业在每个资产负债表日都应对应收款项的账面价的规定，企业在每个资产负债表日都应对应收款项的账面价值进行检查，如果有客观证据表明应收款项已经发生减值，值进行检查，如果有客观证据表明应收款项已经发生减值，就应当计提减值准备。就应当计提减值准备。表明应收款项已经发生减值的客观证据指
42、这样的事项：表明应收款项已经发生减值的客观证据指这样的事项：在应收款项初始确认之后已经发生，并且对应收款项的预计在应收款项初始确认之后已经发生，并且对应收款项的预计未来现金流量产生影响，企业能够对该影响进行可靠计量。未来现金流量产生影响，企业能够对该影响进行可靠计量。一般来说下列事项可作为应收款项发生减值的客观证据：一般来说下列事项可作为应收款项发生减值的客观证据：1.1.债务人发生严重财务困难；债务人发生严重财务困难；2.2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；或逾期等；3.3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财债
43、权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；务困难的债务人作出让步；4.4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；5.5.无法辨认一组应收款项中的某项应收款的现金流量是无法辨认一组应收款项中的某项应收款的现金流量是否已经减少，但根据公开数据对其进行总体评价后发现，该否已经减少，但根据公开数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组应收款项的债务人支付能力逐步恶化，或债可计量，如该组应收款项的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在有国家或
44、地区失业率提高、所处行业不景气等；务人所在有国家或地区失业率提高、所处行业不景气等；6.6.其他表明应收款项发生减值的客观证据。其他表明应收款项发生减值的客观证据。所谓所谓“坏账（坏账（bad debtbad debt）”，“呆账呆账”，指无法，指无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，收回的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为称为“坏账损失坏账损失”。根据我国现行会计制度，符合下列根据我国现行会计制度，符合下列条件条件之一的应之一的应收账款，确认为坏账：收账款，确认为坏账：(1)(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；(2)(2
45、)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；收回；(3)(3)债务人较长时期内（债务人较长时期内（3 3年以上）未履行其偿年以上）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明收回的可能性极小。债义务，并有足够的证据表明收回的可能性极小。根据确认坏账损失的时间不同，也即把坏账损失列为哪一会计期间费用的不同，会计上有直接转销法和备抵法两种核算方法。二二、坏账损失的核算、坏账损失的核算1、直接转销法、直接转销法 例例 凯达公司的购货单位凯达公司的购货单位M公司破产，所欠公司破产，所欠本企业货款本企业货款360 000元无法收回，确认为坏账。元无法收回，确认为坏账。借：
46、资产减值损失借：资产减值损失 360 000 贷：应收账款贷：应收账款M公司公司 360 000经追索，企业收回已确认为坏账的经追索，企业收回已确认为坏账的M公司所欠货款公司所欠货款100 000元。元。借：应收账款借：应收账款M公司公司 100 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 100 000同时同时 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：应收账款贷：应收账款M公司公司 100 0002、备抵法备抵法是指期末在检查应收款项收回的备抵法是指期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项全失，并计
47、提坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其冲减坏账部或部分被确认为坏账时，将其冲减坏账准备并相应转销应收款项的一种核算方法准备并相应转销应收款项的一种核算方法。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。核算坏账损失。主要特点：主要特点：在没有发生坏账损失前先计提减值损失在没有发生坏账损失前先计提减值损失计提方法：计提方法：应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 赊销百分比法赊销百分比法实际发生坏账实际发生坏账借：坏账准备（按实际发生的坏账数额）借：坏账准备（按实际发生的坏账数额）贷：应收账款贷：应收账款已经确认的
48、坏已经确认的坏账损失又收回账损失又收回借：应收账款借：应收账款 （收回数额）（收回数额）贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款资产负债表日资产负债表日确认应收款项确认应收款项的减值的减值借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 （或相反的会计分录）（或相反的会计分录）备抵下应收款项减值的账务处理如下：备抵下应收款项减值的账务处理如下：1)1)应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法l 应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额和应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。估计
49、的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。例例 某企业从某企业从2004年开始计提坏账准备。年开始计提坏账准备。2004年末应收账款余年末应收账款余额为额为1 500 000元，该企业坏账准备的提取比例为元，该企业坏账准备的提取比例为5。则计提。则计提的坏账准备为：的坏账准备为：坏账准备提取额坏账准备提取额=150000057500（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 7500 贷：坏账准备贷：坏账准备 75002005年年11月，企业发现一笔月，企业发现一笔2500元的应收账款无法收回，按有元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。关规定确认为坏账损失。借：坏账准备借：坏账准
50、备 25002500 贷：应收账款贷：应收账款 250025002005年年12月月31日，该企业应收账款余额为日，该企业应收账款余额为1800000元。按本年年末元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：180000059000（元）（元）年末计提坏账准备前，年末计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”账户的贷方余额为：账户的贷方余额为：750025005000（元）（元）本年度应补提的坏账准备金额为本年度应补提的坏账准备金额为 有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：借：资产减值损失资产减值损失 4000400
