1、审计目标审计目标第一节第一节 审计总目标审计总目标一、审计总目标的演变一、审计总目标的演变v 在详细审计阶段，审计总目标是查错防在详细审计阶段，审计总目标是查错防弊；弊；v在资产负债表审计阶段，审计的目标从防在资产负债表审计阶段，审计的目标从防护性发展到公证性；护性发展到公证性；v 在会计报表审计阶段，审计的总目标是在会计报表审计阶段，审计的总目标是判定被审计单位一定时期内的会计报表的判定被审计单位一定时期内的会计报表的合法性、公允性，并在出具审计报告的同合法性、公允性，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。时，提出改进经营管理的意见。二、我国财务报表审计的总目标二、我国财务报表审计
2、的总目标v美国注册会计师协会颁布的美国注册会计师协会颁布的审计审计准则说明书准则说明书指出：指出：“独立审计人独立审计人员对会计报表的例行审计目标，是员对会计报表的例行审计目标，是对会计报表是否遵守公认会计原则，对会计报表是否遵守公认会计原则，公允地表达其财务状况、经营成果，公允地表达其财务状况、经营成果，以及现金流量表示意见。以及现金流量表示意见。v财务报表审计的目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：意见：（一）财务报表是否按照适用的会计准则和（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会
3、计制度的规定编制；相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。流量。评价财务报表的合法性评价财务报表的合法性1、选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则、选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；2、管理层作出的会计估计是否合理；、管理层作出的会计估计是否合理；3、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；
4、可比性和可理解性；4、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。经营成果和现金流量的影响。评价财务报表的公允性评价财务报表的公允性1、经管理层调整后的财务报表是否与注、经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；一致；2、财务报表的列报、结构和内容是否合、财务报表的列报、结构和内容是否合理；理；3、财务报表是否真实地反映了交易和事、财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。
5、项的经济实质。财务报表审计属于鉴证业务，由于审计财务报表审计属于鉴证业务，由于审计存在的固有限制，审计工作不能对财务存在的固有限制，审计工作不能对财务报表整体上不存在重大错报提供绝对保报表整体上不存在重大错报提供绝对保证；证；财务报表审计的目标对注册会计师审计财务报表审计的目标对注册会计师审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意围，决定了注册会计师如何发表审计意见。见。财务报表审计的责任划分财务
6、报表审计的责任划分一、被审计单位管理层和治理层的责任一、被审计单位管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。管理层的责任。1、选择适用的会计准则和相关会计制度；、选择适用的会计准则和相关会计制度；2、选择和运用恰当的会计政策；、选择和运用恰当的会计政策；3、根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。、根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任v注册会计师的责任是在实施审计工作的基础注册会计
7、师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。合理保证。v以上两种责任不能相互取代。以上两种责任不能相互取代。财务报表审计的一般原则财务报表审计的一般原则1、遵守职业道德规范、遵守职业道德规范2、遵守质量控制准则、遵守质量控制
8、准则3、遵守审计准则、遵守审计准则财务报表的审计范围财务报表的审计范围v定义定义：财务报表的审计范围是指为实现财务财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。职业判断实施的恰当的审计程序的总和。v注册会计师应当根据审计准则和职业判断确注册会计师应当根据审计准则和职业判断确定审计范围。定审计范围。v 在确定拟实施的审计程序时，注册会计师应在确定拟实施的审计程序时，注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的各项审计准则。当遵守与财务报表审计相关的各项审计准则。职业怀疑态度职业怀疑态度v 在计划和实施审计
9、工作时，注册会计师应当保持职在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。重大错报的情形。v 定义：定义：职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。觉。合理保证合理保证v由于审计中存在的固有限制影
10、响注册会计师发现重大错报的由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：导致固有限制的因素主要包括：选择性测试方法选择性测试方法的运用；的运用；内部控制的固有局限性；内部控制的固有局限性；大多数审计证据是说服性大多数审计证据是说服性而非结论性的；而非结论性的；为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；判断；某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力
11、。力。v 审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。v 审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。效果提供的保证。v在财务报表审计中，有关管理层对财务在财务报表审计中，有关管理层对财务报表责任的陈述中不恰当的是（）。报表责任的陈述中不恰当的是（）。A.选择和运用恰当的会计政策选择和运用恰当的会计政策 B.保证财务报表不存在重大错报以减轻注保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任册会计师的责任 C.根据企业的具体情况，作出合理的会计根据企业的具体情况
12、，作出合理的会计估计估计 D.选择适用的会计准则和相关会计制度选择适用的会计准则和相关会计制度 第二节第二节 管理层认定与审计具体目标管理层认定与审计具体目标v审计具体目标是审计总目标的进一步具审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标；项目审计目标是计均必须达到的目标；项目审计目标是按每个项目分别确定的目标。按每个项目分别确定的目标。v一般地，审计具体目标必须根据被审计一般地，审计具体目标必须根据被审计单位管理层认定和审计总目标来确定。单位管理层认
13、定和审计总目标来确定。一、管理层认定一、管理层认定v定义：定义：管理层认定是指管理层对财务报表组管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。含的表达。v审计目标与被审计单位管理层认定密切相关，审计目标与被审计单位管理层认定密切相关，因为注册会计师的基本职责就在于确定被审因为注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理层对其会计报表的认定是否有理计单位管理层对其会计报表的认定是否有理由。由。v管理当局在会计报表上的认定，有些是明示管理当局在会计报表上的认定，有些是明示性的，有些是暗示性的。性的，有些是暗示性的。我国与各类交
14、易和事项相关的认定我国与各类交易和事项相关的认定发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；单位有关；完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；已恰当记录；截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；分类：交易和事项已记录于恰当的账户。分类：交易和事项已记录于恰当的账户。与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；存在：记录的资产、负
15、债和所有者权益是存在的；权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；均已记录；计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。已恰当记录。与列报相关的认定与列报相关的认定发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情发生以及权利和义
16、务：披露的交易、事项和其他情况已发生且与被审计单位有关；况已发生且与被审计单位有关；完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；括；分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；且披露内容表述清楚；准确性和计价：财务信息与其他信息已公允披露，准确性和计价：财务信息与其他信息已公允披露，且金额恰当。且金额恰当。关于认定的三种分类关于认定的三种分类与所审计期间各类交易或与所审计期间各类交易或事项以相关的认定事项以相关的认定期末账户余额的认定期末账户余额的认定与列报和披露相关的认定与列报
17、和披露相关的认定发生完整性准确定截止分类存在权利和义务完整性计价和分摊发生以及权力的义务完整性分类和可理解性准确定和计价通常情况下，通常情况下，明示性认定明示性认定包括存在、发生、计价和分摊；包括存在、发生、计价和分摊；暗示性认定暗示性认定包括完整性、权利和义务、分类和可理解性。包括完整性、权利和义务、分类和可理解性。v甲公司将甲公司将2008年度的主营业务收入列入年度的主营业务收入列入2009年度的财务报表，则针对年度的财务报表，则针对2008年度财务报表年度财务报表存在错误的认定是（）。存在错误的认定是（）。v A.存在存在 v B.发生发生 v C.准确性准确性 v D.完整性完整性 具
18、体审计目标具体审计目标（由认定推导而来）（由认定推导而来）与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易是真实的；真实的；由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易由完整性认定推导的审计目标是确认已发生的交易确实已经记录；确实已经记录；由准确性认定推导的审计目标是确认已记录的交易由准确性认定推导的审计目标是确认已记录的交易是按正确金额反映的；是按正确金额反映的；由截止认定推导的审计目标是确认接近于资产负债由截止认定推导的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间；表日的交易记录于恰
19、当的期间；由分类认定推导的审计目标是确认被审计单位记录由分类认定推导的审计目标是确认被审计单位记录的交易经过适当分类。的交易经过适当分类。与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标由存在认定推导的审计目标是确认已记录的金额确由存在认定推导的审计目标是确认已记录的金额确实存在；实存在；由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务；于被审计单位，负债属于被审计单位的义务；由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额均已记录；均已记录；由计价和分摊认定推导的审计
20、目标是确认资产、负由计价和分摊认定推导的审计目标是确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。与列报相关的审计目标与列报相关的审计目标发生及权利和义务发生及权利和义务完整性完整性分类和可理解性分类和可理解性准确性和计价准确性和计价v在注册会计师针对下列各项目分别提出的具在注册会计师针对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（）体目标中，属于完整性目标的是（）。v A.实现的销售是否均已登记入账实现的销售是否均已登记入账 v B.关联交易类型、金额是否在附注
21、中恰当披关联交易类型、金额是否在附注中恰当披露露 v C.将下期交易提前到本期入账将下期交易提前到本期入账 v D.有价证券的金额是否予以适当列示有价证券的金额是否予以适当列示 v被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则涉及到的认定包括务报表附注中披露，则涉及到的认定包括（）。（）。v A.计价和分摊计价和分摊 v B.完整性完整性 v C.发生及权利和义务发生及权利和义务 v D.分类和可理解性分类和可理解性 案例案例v光大会计师事务所甲、乙注册会计师在对远华公司光大会计师事务所甲、乙注册会计师在对远华公司2013年度年度财务报表进行审
22、计时，发现该公司的财务报表、期末账户余财务报表进行审计时，发现该公司的财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：(1)在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符；在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符；(2)期末存货的盘点可能存在较大的差错；期末存货的盘点可能存在较大的差错；(3)准备持有至到期摊余成本计算可能存在较大的差额；准备持有至到期摊余成本计算可能存在较大的差额；(4)可能存在未入账的应付账款；可能存在未入账的应付账款；(5)长期借款中可能有一部分年内将会到期；长期借款中可能有一部分年内将会到期；
23、(6)在销售交易中，将现销记录为赊销。在销售交易中，将现销记录为赊销。完成表格认定与审计目标序号序号管理层的认定管理层的认定审计目标审计目标123456认定与审计目标序号序号管理层的认定管理层的认定审计目标审计目标1与交易和事项相关的准确性准确性2与期末账户余额相关的存在存在3与期末账户余额相关的准确性准确性4与期末账户余额及列报相关的完整性完整性5与报表列报相关的分类和可理解性 分类和可理解性6与交易和事项相关的分类分类审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现接受业务委托：前提（两个方面）；分类接受业务委托：前提（两个方面）；分类计划审计工作：三个方面；特点实施程序：风险评估进一步审
24、计程序：两个方面完成审计工作和编制审计报告审计报告审计报告 审计报告的作用和种类审计报告的作用和种类v审计报告的含义审计报告的含义 v审计报告的作用审计报告的作用 v审计报告的种类审计报告的种类 一、审计报告的含义v审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。具有以下特征：v（1）注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行审计工作。v（2）注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。二、审计报告的作用v鉴证作用鉴证作用v保护作用保护作用v证明作用证明作用三、审计报告的种类 v按照性质
25、不同，审计报告可分为标准审计报告和非标准审计报告v按照使用的目的不同，审计报告可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告v按照详略程度不同，审计报告可分为简式审计报告和详式审计报告。审计报告的基本内容v一、标题v审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。v二、收件人v审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。三、引言段 v 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：v（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；v（2）提及财务报表附注；v（3）指明财务报表的日期和涵盖
26、的期间。四、管理层对财务报表的责任段 v管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：v（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；v（2）选择和运用恰当的会计政策；v（3）作出合理的会计估计。五、注册会计师的责任段 v 注册会计师的责任段应当说明下列内容：v（1）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是
27、否不存在重大错报获取合理保证。v（2）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。v（3）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。v如果接受委托，结合财务报表审计对内部控制有效性发表意见，注册会计师应当省略本条第（2）项中“但目的并非
28、对内部控制的有效性发表意见”的术语。六、审计意见段 v审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。七、审计报告的说明段v审计报告中位于审计意见段之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。七、审计报告的说明段v审计报告中位于审计意见段之前用于描述注册会计师对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落。各种意见的审计报告结构各种意见的审计报告结构：v标准无保留意见审计报告：v引言段两个责任段意见段v带强调事项段的无保留意见审计报告：v引言段两个责任
29、段意见段强调事项段v保留意见审计报告：v引言段两个责任段说明段意见段v否定意见审计报告：v引言段两个责任段说明段意见段v无法表示意见审计报告：v引言段管理层对财务报表的责任段说明段意见段v当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。审计报告的基本类型审计报告的基本类型一、无保留意见审计报告一、无保留意见审计报告 v注册会计师经过审计后，认为被审计单位的会计报告符合会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，会计处理方法的选用遵循一贯性原则，不存在需要调整或查实的问题。保留意见的审计报告v指注册会计师经过审计后，认为被审计单位的财务报告就其整体而言是公允的，但报告中某些方面的内容待查。否定意见的审计报告v指注册会计师经过审计后，认为被审计单位的财务报告在某一方面或几个方面存在不合法或不真实的情况。拒绝表示意见的审计报告v指注册会计师在审计过程中，由于审计范围收到委托人，被审计单位或客观环境的严格限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报告整体反映发表审计意见。v1997年出现了第一份否定意见审计报告（渝钛白A）和第一份无法表示意见的审计报告（宝石A)。
