1、考点二：应收及预付款项考点二：应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收票据一、应收票据（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。（重点掌握）商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据）比较：银行汇票，记入“其他货币资金”（二）应收票据的账务处理（二）应收票据的账务处理1.取得应收票据和收回到期票款取得应收票据和
2、收回到期票款因债务人抵偿前欠货款而取得的应收因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记票据，借记“应收票据应收票据”科目，贷记科目，贷记“应应收账款收账款”科目；因企业销售商品、提供劳科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据应收票据”科目，贷记科目，贷记“主营业务收主营业务收入入”、“应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）”等科目。等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，贷科目，贷记记“应收票据应收票据”科目。科目
3、。【例题计算分析题】（1）甲公司2011年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为100万元，尚未收到货款，已办妥托收手续，增值税率为17%。借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17（2）9月末，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月的商业承兑汇票，面值为117万元，抵付产品货款。借：应收票据117贷：应收账款117（3）12月末，收回应收票据借：银行存款117贷：应收票据1172.应收票据转让应收票据转让将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票
4、面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。【例题计算分析题】假定甲公司于2011年12月末将上述应收票据背书转让，购进原材料，价款为200万元，增值税率为17%，差额以银行存款支付。借：原材料200应交税费应交增值税（进项税额）34贷：应收票据117银行存款1173.商业汇票向银行贴现借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】财务费用【按贴现息部分】贷：应收票据【票面金额，不附追索权利】短期借款【票面金额，附追索权利】（二）应收账款（二）应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，需要说明的是，企业代
5、购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。【例题多选题】下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣正确答案ABC答案解析赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。【例题单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。A.60B.62C.70.2D.72.2正确答案D
6、答案解析应收账款=601.17272.2（万元）借：应收账款72.2贷：主营业务收入60应交税费应交增值税（销项税额）10.2银行存款2【例题单选题】（2013年）某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1 000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。A.1 000B.1 005C.1 170D.1 175 正确答案D答案解析该企业应确认的应收账款=1 000+170+5=1 175（万元）。【例题单选题】某企业在2010年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10 0
7、00元,增值税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2010年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（）元。A.11 466B.11 500C.11 583D.11 600 正确答案B答案解析如买方在10天内付清货款,可享受2%的现金折扣，因此，该企业实际收款金额10 000（12%）1 70011 500（元）。（三）预付账款（三）预付账款预付账款核算企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。企业进行在建工程预付的工程
8、价款，也在“预付账款”科目核算。1.企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。2.收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”等科目，按应支付的金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。【例题计算分析题】（1）甲公司向乙公司采购原材料500万公斤，每公斤单价10元，价款为5 000万元，按照合同规定预付货款的50%。借：预付账款2 500贷：银行存款2 500（2）收到乙公司发来的原材料，增值税专用发票注明价款5 000万元
9、，增值税为850万元。同时以银行存款支付差额。借：原材料5 000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：预付账款 2 500 银行存款 3 350 企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。关键用途是填资产负债表。（四）其他应收款（四）其他应收款其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费
10、、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；【思考问题】购买股票时,支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利？应记入“应收股利”科目。【例题判断题】（2013年）企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（）正确答案答案解析租入包装物支付的押金，应计入其他应收款，属于企业的资产。【例题多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。A.应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金C.存出保证金D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费 正确答案ABC答案解析选项D通过“应收账款”科目核算。五、应收款项减值五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业的各种应收款项（包括应收账款，
11、其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等），可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。1.直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减
12、值损失”科目，贷记“应收账款”科目。【例题计算题】某企业209年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于212年末确认为坏账，212年末企业编制如下会计分录：借：资产减值损失坏账损失 20 000贷：应收账款 20 0002.备抵法备抵法是采用一定的方法（1）按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；（2）待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。【例题多选题】（2010年）下列各项中，应计提坏账准备的有（）。A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款 正确答案ABCD答案解析这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。（二）坏账准备的账务处理企业应当设置“
13、坏账准备”科目，坏账准备科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。1.企业计提坏账准备时，按应减记的金额：借：资产减值损失贷：坏账准备冲减多计提的坏账准备时，编制相反会计分录。【例题单选题】2011年末应收账款的账面余额为1 000万元，由于债务人发生严重财务困难，预计3年内只能收回部分货款，经过测算预计未来现金流量的现值为800万元，“坏账准备”期初余额为0。2011年末应收账款计提坏账准备（）万元。A.200 B.0C.800 D.
14、1 000正确答案A答案解析2011年末应收账款计提坏账准备1 000-800200（万元）2.企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等应收款项作坏账转销（确认坏账损失）【思考问题】应收款项的账面价值是否发生变动？不变。3.已确认并转销的应收款项以后又收回的，已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额账面余额 借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款、应收票据、其他应收
15、款、预付账款等也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。已确认的坏账又收回【思考问题】应收款项的账面价值是否发生变动？减少。【例题多选题】（2010年考题）下列各项中，应计提坏账准备的有（）。A.应收账款B.应收票据C.预付账款D.其他应收款正确答案ABCD【例题计算分析题】A公司为一般纳税企业，增值税率为17%。有关资料如下：（1）2009年期初应收账款余额4 000万元，坏账准备贷方余额20万元；2009年8月销售商品一批，含税增值税价款4 030万元，尚未收到货款，2009年12月实际发生坏账损失30万元。【正确答案】销售商品一批，含税增值税价款4 030万元
16、，尚未收到货款借：应收账款4 030贷：主营业务收入 3 444.44（4 0301.17）应交税费应交增值税（销项税额）585.56 实际发生坏账损失30万元借：坏账准备30 贷：应收账款30 年末应收账款的未来现金流量现值为7 960万元，年末计提坏账准备金额为多少？应收账款的账面余额4 0004 030308 000（万元）年末“坏账准备”科目贷方余额8 0007 96040（万元）借：资产减值损失50 贷：坏账准备目50 2）2010年4月收回以前年度的应收账款2 000万元存入银行，2010年6月销售商品一批，含税增值税价款4 010万元尚未收到货款，2010年12月实际发生坏账损失
17、30万元。【正确答案】收回以前年度的应收账款2 000万元借：银行存款2 000贷：应收账款2 0006月销售商品一批，含税增值税价款4 010万元尚未收到货款借：应收账款4 010贷：主营业务收入 3 427.35（4 0101.17）应交税费应交增值税（销项税额）582.65 12月实际发生坏账损失30万元借：坏账准备30贷：应收账款30年末应收账款的未来现金流量现值为9 930.1万元，年末计提坏账准备时 应收账款账面余额8 0002 0004 010309 980（万元）年末“坏账准备”科目贷方余额=9 9809 930.149.90（万元）本年应补提坏账准备的数额49.9403039
18、.90（万元）借：资产减值损失39.9贷：坏账准备39.9（3）2011年3月收回以前年度的应收账款5 000万元存入银行，2011年7月销售商品一批，含税增值税价款8 000万元尚未收到货款，2011年9月收回已确认的坏账损失25万元。【正确答案】收回以前年度的应收账款5 000万元借：银行存款 5 000贷：应收账款 5 000 7月销售商品一批，含税增值税价款8 000万元尚未收到货款借：应收账款 8 000贷：主营业务收入 6 837.61（8 0001.17）应交税费应交增值税（销项税额）1 162.399月收回已确认的坏账损失25万元借：银行存款 25贷：坏账准备 25年末应收账款
19、的未来现金流量现值为12 915.1万元，2011年末计提坏账准备时 应收账款账面余额9 9805 0008 00012 980（万元）年末坏账准备科目贷方余额12 98012 915.164.9（万元）本年计提坏账准备的数额64.949.92510（万元）（转回）借：坏账准备 10贷：资产减值损失 10【例题多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。A.计提坏账准备 B.收回应收账款C.转销坏账准备 D.收回已转销的坏账正确答案ABD答案解析应收账款的账面价值账面余额坏账准备选项A借：资产减值损失贷：坏账准备坏账准备增加导致应收账款账面价值减少。选项B借：银行存款贷：应收账
20、款应收账款收回减少其账面价值。选项C借：坏账准备贷：应收账款此时坏账准备减少，应收账款账面价值余额减少，对应收账款的账面价值没有影响。选项D借：银行存款贷：坏账准备坏账准备增加导致应收账款账面价值减少。【例题单选题】（2013年）2012年12月份初，某企业“坏账准备”贷方余额为6万元，12月31日，“应收账款”科目借方余额100万元，经减值测试，应收账款预计未来现金流量现值为95万元，则2012年末应计提的坏账准备金额（）。A.-1B.1C.5 D.11 正确答案A答案解析2012年12月31日，坏账准备科目余额=10095=5（万元），月初坏账准备余额为贷方6万元，所以应冲减坏账准备金额，
21、应计提的是-1万元。【例题判断题】（2011年）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（）正确答案答案解析有客观证据标明应收款项发生减值时，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。【例题单选题】（2010年）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目 正确答案C答案解析企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
