1、第八章 保险公司的会计核算本章主要内容本章主要内容原保险合同的会计核算再保险合同的会计核算保险公司的财务会计报告第一节 原保险合同的会计核算一、原保险合同概述（一）保险合同的定义保险合同是指保险人与投保人约定保险权利义务关系，并承担源于被保险人保险风险的协议。保险合同分为原保险合同和再保险合同。（二）原保险合同的定义及分类 原保险合同是指保险人向投保人收取保费，对约定可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担保险赔偿责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的协议。原保险合同根据保险人在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任，可将原保险合同分为寿险原保险合
2、同和非寿险原保险合同。（三）主要会计科目（三）主要会计科目 资产类：应收保费、损余物资、应收代位追偿款 负债类：保户储金、未到期责任准备金、保险责任准备金 损益类：保费收入、赔付支出、提取保险责任准备金、提取未到期责任准备金二、原保险合同收入的确认与计量保费收入确认同时满足下列条件：（一）原保险合同成立并承担相应的责任（二）与原保险合同相关的经济利益很可能流入（三）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量保费收入的会计核算保费收入的会计核算1.非寿险原保险合同保险期间一般较短（通常为一年或短于一年），保费通常是一次性收取。即使分期收取保费，通常收回可能性较大，按保险合同约定的保费总额收取保费收入。
3、账务处理（1 1）保险合同生效，直接缴纳保费：借：银行存款 贷：保费收入（2 2）保险合同设立，投保人在交费期限内交费：借：应收保费 贷：保费收入（3 3）分期缴费 借：应收保费、银行存款 贷：保费收入（4）预收保费 借：银行存款 贷：预收保费保费收入实现时 借：预收保费 贷：保费收入2.寿险原保险合同寿险原保险合同保险期间一般较长，保费通常分期收取，一次性收取的较少，投保人可以单方面取消合同，保费的收取存在不确定性。分期收取的保费根据当期收取的保费确认保费收入。一次收取的保费根据一次性收取的保费确认保费收入。三、原保险合同准备金的确认与计量 原保险合同准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备
4、金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。未到期责任准备金、未决赔款准备金适用于非寿险原保险合同。寿险责任准备金、长期健康险责任险准备金适用于寿险原保险合同。未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金又称为保险责任准备金。（一）未到期责任准备金（一）未到期责任准备金 未到期责任准备金是指保险人为尚未终止的非寿险责任提取的准备金。通常情况下，对同一尚未终止的非寿险保险责任而言，保险人在资产负债表日按照保险精算部门重新计算确定的未到期责任准备金金额应当小于上一资产负债表日已确认的未到期责任准备金。会计核算会计核算（1）提取未到期责任准备金 借：提取未到期责任准备金 贷：未到期责任准备金（
5、2）调整未到期责任准备金 借：未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金（二）未决赔款准备金（二）未决赔款准备金 未决赔款准备金是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔偿提取的准备金，包括已发生已报案未决赔偿准备金、已发生未报案未决赔偿准备金和理赔费用准备金。保险人在非寿险保险事故发生的当期，按照保险精算部门确定的未决赔款准备金额，提取未决赔款准备金。借：提取保险责任准备金 贷：保险责任准备金（三）寿险责任准备金和长期健康险责任准备金（三）寿险责任准备金和长期健康险责任准备金寿险责任准备金是指保险人为尚未终止的人寿保险责任准备提取的准备金。长期健康险责任准备金是指保险人为尚未终止的长期健康
6、保险责任准备提取的准备金。提取：借：提取保险责任准备金 贷：保险责任准备金（四）保险责任准备金充足性测试（四）保险责任准备金充足性测试保险人应当至少在每年年度终了，以掌握的有关资料为依据，选择恰当的方法对保险责任准备金进行充足性测试。如果重新计算的准备金金额超过已确认的准备金余额，按差额补提；如果重新计算的准备金金额小于已确认的准备金余额，不调整相关保险责任准备金。（五）原保险合同提前解除1.非寿险原保险合同保险责任开始前，退还全部保费，但是保险公司收手续费。保险责任开始后，退还未履行保险责任期间的保费收入。冲销保费收入的同时，转销相关未到期责任准备金。一般不存在未决赔款准备金调整。借：保费收
7、入 贷：银行存款借：未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金2.寿险原保险合同保险责任开始后，犹豫期内，扣除手续费后退还保险费。保险责任开始后，犹豫期后，按合同约定退还保险单的现金价值，称为退保费，同时调整相关责任准备金。四、原保险合同成本的确认与计量（一）保单取得成本保单取得成本是指保险人在取得原保险合同过程中发生的支出，包括发生的手续费或佣金支出、保单签订费、医药费、检查费等。保单取得成本在发生时直接计入当期损益。（二）赔付成本（二）赔付成本1.非寿险原保险合同（1）确定支付赔付款项按实际应支付的赔偿确认赔付支出冲减未决赔款准备金借：赔付支出 贷：应付赔付款借：保险责任准备金 贷：提取保
8、险责任准备金（2）发生理赔费用）发生理赔费用理赔费用实际发生时，计入赔付支出，同时冲减保险责任准备金。2.寿险原保险合同保险人在确定实际支付给付款项金额的当期，应当将确定支付的给付款项金额，计入当期赔付支出，按确定支付的给付款项金额，冲减相应的保险责任准备金。（三）损余物资损余物资是指保险人对非寿险保险事故承担赔偿保险金责任后取得的原保险标的受损后的财产。借：损余物资 贷：赔付支出（四）应收代位追偿款代位追偿款是指保险人承担赔偿保险金责任后，依法从被保险人取得代为追偿权向第三者责任人索赔而应取得的赔款。应收代位追偿款冲减赔付支出。第二节 再保险合同的会计核算一、再保险合同概述再保险合同是指一个
9、保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。（一）特点：1.再保险公司是保险人之间签订的合同。2.再保险合同是补偿性合同。3.再保险合同独立于原保险合同。（二）再保险合同基本业务再保险合同包括分出业务、分入业务、支付和收取纯益手续费。分出业务包括分出保费、摊回分保手续费、摊回赔付支出。分入业务包括收取分保费、支付分保手续费、支付分保赔付款。再保险分出人转嫁保险风险责任也要向再保险接受人支付一定的保费，这种保费叫做分保费或再保险费。再保险分出人在销售原保险报单以及维护和管理保险业务过程
10、中发生了一定的费用，再保险分出人需要向再保险接受人摊回一部分费用予以赔偿，称之为分保手续费。被保险人发生保险责任范围内的保险事故时，再保险分出人按原保险合同约定负责向保险受益人提供赔偿或给付，再将应由再保险接受人承担的份额摊回，称为摊回赔付成本。纯益手续费：再保险接受人为鼓励再保险分出人谨慎地选择原保险合同所承包的业务，在其取得纯益基础上付给再保险分出人一定比例（即纯益手续费率）的报酬。分保业务账单分保业务账单是保险人履行再保险合同的约定，办理再保险资金结算的主要凭据。分保业务账单一般由再保险分出人按季度编制，按应收应付款相抵后的净额结算。（三）再保险合同分类再保险合同按自留额和分保额计算基础
11、的不同，分为比例再保险合同和非比例再保险合同。1.比例再保险合同指以原保险合同保险金额为自留额和分保额计算基础的一种再保险合同。比例再保险合同分为成数再保险合同和溢额再保险合同。成数再保险合同：固定比例 溢额再保险合同：超出自留额部分由再保险接受人承担，但不超过约定的最高限额。2.非比例再保险合同非比例再保险合同是指以再保险分出人赔付款金额（实际损失）为自留额和分保额计算基础的一种再保险合同。通常先规定两个限额：一是再保险分出人自己承担赔付的赔付限额（赔款限额或赔付率限额）；二是再保险接受人承担的最高赔付限额。当原保险发生保险事故后的赔付金额或全年赔付率不超过自负责任限额时，相关损失由再保险分
12、出人自行承担；对于超过自负责任限额部分的赔付款由再保险接受人承担，但不超过约定应承担的最高限额。非比例再保险合同分为超额赔款再保险合同和赔付率超赔再保险合同。二、分出业务的核算分出业务的核算主要包括应收分保准备金、分出保费及摊回款项、预收赔款和存入分保保证金等。（一）应收分保准备金在签订再保险合同的情况下，再保险分出人提取相关原保险合同各项准备金（未到期责任准备金除外）确认应付保险受益人负债的同时，也产生了向再保险接受人收取补偿金额的权利。应收分保未到期责任准备金属于分出的未赚保费。应收分保责任准备金不能与原保险合同准备金相互抵消。借：应收分保未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金借：应收
13、分保未决赔款准备金 贷：摊回未决赔款准备金3.应收分保准备金账面余额调整保险公司在调整未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备时，同时调整应收分保准备金和相关科目。4.应收分保准备金的冲减或转销原保险合同冲减相关准备金当期，同时冲减应收分保准备金和相关科目。（二）分出保费及摊回款项1.分出保费及摊回款项与有关原保险合同收入或费用不得相互抵销2.分出保费、摊回分保手续费及摊回赔付成本的处理（1）确认借：分出保费 贷：应付分保账款借：应收分保账款 贷：摊回分保费用（手续费）借：应收分保账款 贷：摊回赔付支出（2）分出保费、摊回分保手续费、摊回赔付成本的调整A.合同提前解
14、除分出保费、摊回分保手续费调整B.再保险分出人取得和处置损余物资、确认和收到应收代位追偿款调整赔付成本的当期，调整摊回赔付成本赔付支出调整C.采用浮动（或累进）分保手续费方式下，再保险分出人根据合同规定在能够计算确定实际分保手续费率而调整分保手续费时，将调整金额计入当期损益。摊回分保手续费调整3.纯益手续费的处理 作为摊回分保费用计入当期损益。在能够计算确定应向再保险接受人收取的纯益手续费时，计入当期损益。4.非比例再保险合同分出保费、摊回赔付成本 非比例再保险合同难以根据每一原保险合同保费收入的一定比例来计算分保费。通常在合同起期时按估计的年度毛净保费（年度原保险费收入减去退保费和比例再保险
15、分出保费后的金额）向再保险接受人计算预付一定保额的保费。合同责任期满后调整预付分保费时编制分保费调整账单。（三）预收赔款与存入分保保证金1.预收赔款的核算借：银行存款 贷：预收赔付款借：预收赔付款 贷：应收分保账款2.存入分保保证金的核算 分保保证金是再保险分出人从应付给再保险接受人的分保费中以一定比例扣存，作为再保险接受人履行分保未了责任的保证金。保证金留存期一般12个月，归还时要支付利息。借：应付分保账款 贷：存入保证金借：利息支出 贷：应付分保账款借：存入保证金 贷：应付分保账款三、分入业务的核算（一）分保费收入及分保费用分保费收入的确认条件：1.再保险合同成立并承担相应责任2.与再保险
16、合同相关的经济利益很可能流入3.与再保险合同相关的收入能够可靠的计量借：应收分保账款 贷：保费收入借：分保费用 贷：应付分保账款2.纯益手续费的核算纯益手续费的核算借：分保费用 贷：应付分保账款（二）分保赔付成本（二）分保赔付成本借：分保赔付支出 贷：应付分保账款借：未决赔款准备金 贷：提取未决赔款准备金（三）预付赔款与存出保证金1.预付赔款借：预付赔付款 贷：银行存款借：应付分保账款 贷：预付赔付款2.存出分保保证金借：存出保证金 贷：应收分保账款 某集团公司为其管理人员500人投保1年期团体人身意外伤害险，保额为300000元，每人缴保费200元，合计100000元。经核保部门核保，保险公
17、司同意承保，会计部门收到业务部门交来的团体意外伤害保费日报表和保费收据存根以及银行收款通知单100000元。该业务至下年度1月1日起承担保险责任。某企业投保了财产保险综合险，由于经营环境发生变化，企业决定将厂址迁移外地，以增强企业的综合竞争力，故申请退保。根据业务部门传来的批单，应退保费40000元，但尚有25000元的保费未缴纳，会计部门开出转账支票支付该企业退保费15000元。某企业投保的的一台机器设备出险，承保的其保险公司会计部门收到业务部门交来赔款计算书和被保险人签章的赔款收据，应赔款288000元，经审核，开出转账支票支付赔款。某商场发生火灾，财产保险公司请来某知名公司进行评估，以银
18、行支票支付评估费18000元。某商场发生火灾，经计算财产损失应赔款1600000元，保险公司应得的损余物资折价90000元归商场所有，其余赔款由保险公司全部支付。亚太保险公司承保的货物运输险发生保险事故，货物损失100万元，但是航运公司负有直接责任，需要承担赔偿责任60万元，保险公司在赔付了100万元的保险金后，享有向船运公司代位追偿的权利，满足确认条件。某公司2013年已提取已发生已报案赔款准备金250万元，已提取已发生未报案赔款准备金120万元，根据精算部门计算结果，本年应提取已发生已报案赔款准备金280万元，应提取已发生未报案赔款准备金100万元。A公司当期航空险业务保费收入为800万元，将其中的40%分保给B公司，在分保期间，根据分保账单，需要从B公司摊回分保赔款120万元，同时假设未到期责任准备金提取比例为50%，摊回分保费用25万元，并将B公司支付结算资金。
