1、2023-2-8第八章 资源类税法2023-2-8第第八章八章 资资源类税法源类税法主要内容包括：主要内容包括：资资源税法源税法 城镇土地使用税城镇土地使用税 耕地占用耕地占用税法税法 土地增值土地增值税法税法2023-2-8 资源税是以各种自然资源为课税对象的一种税，目前我国资源税的征税范围仅限于矿产品和盐，对其他自然资源则不征收资源税一、一、纳税义务人纳税义务人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。第一节第一节 资源税资源税法法2023-2-8二、资源税应纳税额的二、资源税应纳税额的计算计算应纳税额应纳税额=课税数量课税数量单位税额单位税额
2、o 课税数量的确定课税数量的确定o 单位税额的确定单位税额的确定2023-2-8二、税目、单位税额（一）税目 1原油-人造石油不征税 2天然气-煤炭生产的天然气暂不征税 3煤炭-洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税 4其他非金属矿原矿 5黑色金属矿原矿 6有色金属矿原矿 7盐-包括固体盐、液体盐2023-2-8（二）扣缴义务人适用的税额（二）扣缴义务人适用的税额 1独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。2其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。2023-2-8三、课税数量1 1基本方法基
3、本方法 开采或生产销售开采或生产销售-销售数量销售数量 开采或生产自用开采或生产自用-自用数量自用数量 2 2特殊特殊 不能准确提供销售、自用数量不能准确提供销售、自用数量-折算比折算比 稠油、高凝油、稀油划分不清稠油、高凝油、稀油划分不清-一律按原油一律按原油 连续加工连续加工-折算折算 无法准确掌握移送使用原矿数量无法准确掌握移送使用原矿数量-按选矿比折算按选矿比折算 自产液体盐加工固体盐自产液体盐加工固体盐-按固体盐按固体盐 开采或生产不同税目应税产品的，应分别核算；未开采或生产不同税目应税产品的，应分别核算；未分别核算或不能准确提供的，从高适用税额。分别核算或不能准确提供的，从高适用税
4、额。2023-2-8四、税收优惠（一）减税、免税项目（一）减税、免税项目 1 1开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税；开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税；2 2纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省级酌情决定减税或免税；原因遭受重大损失的，由省级酌情决定减税或免税；3 3国务院规定的其他减税、免税项目。国务院规定的其他减税、免税项目。（1 1）对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征）对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征6060，按规定税额标准，按规定税额标准的的4040征收。征收。（2 2）对有色金属
5、矿的资源税在规定税额的基础上减征）对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征3030，按规，按规定税额标准的定税额标准的7070征收。征收。（二）出口应税产品不退（免）资源税的规定（二）出口应税产品不退（免）资源税的规定 资源税规定仅对中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，资源税规定仅对中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，对进口应税产品不征收资源税，对出口应税产品也不免征或税。对进口应税产品不征收资源税，对出口应税产品也不免征或税。2023-2-8五、纳税地点1 1纳税人纳税人-开采或生产地开采或生产地2 2跨省开采跨省开采-一律在开采地一律在开采地3 3扣缴义务人扣缴义务人-收
6、购地收购地2023-2-8【例题例题1 1】某冶金联合企业矿山，某冶金联合企业矿山，8 8月份开采铁矿石月份开采铁矿石50005000吨，销售吨，销售40004000吨，适用的单位税额为吨，适用的单位税额为每吨每吨1414元，该矿当月应纳的资源税为：元，该矿当月应纳的资源税为：【答案答案】：40004000 14 14 （1-60%1-60%）=22400=22400（元）（元）2023-2-8【例题例题2 2】某铁矿山某铁矿山20042004年年1212月份销售铁矿石原矿月份销售铁矿石原矿6 6万吨，万吨，移送入选精矿移送入选精矿 0.50.5万吨，选矿比为万吨，选矿比为4040%，适用税额
7、为，适用税额为1010元元/吨。该铁矿山当月应缴纳的资源吨。该铁矿山当月应缴纳的资源税为（税为（）。）。A A、2626万元万元 B B、2929元元 C C、43.543.5万元万元 D D、6565万元万元【答案答案】：B B【解析解析】：金属矿原矿可将其精矿按选矿比折算成原：金属矿原矿可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量；有色金属矿的资源矿数量，以此作为课税数量；有色金属矿的资源税在规定税额的基数上减征税在规定税额的基数上减征3030。当月应缴纳的。当月应缴纳的资源税（资源税（6+0.5/406+0.5/40）101040402929（元）（元）2023-2-8【例题例题3
8、 3】下列各项中，属于资源税纳税人的有（）。下列各项中，属于资源税纳税人的有（）。A A、开采原煤的国有企业、开采原煤的国有企业 B B、进口铁矿石的私营企业、进口铁矿石的私营企业 C C、开采石灰石的个体经营者、开采石灰石的个体经营者 D D、开采天然原油的外商投资企业、开采天然原油的外商投资企业【答案答案】：ACDACD【解析解析】：进口应税产品是不征收资源税的；中外合：进口应税产品是不征收资源税的；中外合作开采原油的企业不是资源税纳税义务人，这里的作开采原油的企业不是资源税纳税义务人，这里的中外合作是指在中华人民共和国境内从事合作开采中外合作是指在中华人民共和国境内从事合作开采陆上石油资
9、源的中国企业和外国企业，而题目中的陆上石油资源的中国企业和外国企业，而题目中的外商投资企业与这个概念不同，指的是中外合资企外商投资企业与这个概念不同，指的是中外合资企业、中外合作企业、外商投资企业，是一个独立的业、中外合作企业、外商投资企业，是一个独立的纳税主体。纳税主体。2023-2-8【例题例题4 4】某油田某油田20062006年年1 1月生产原油月生产原油2020万吨，当月销售万吨，当月销售19.519.5万吨，加热、修井用万吨，加热、修井用0.50.5万吨；开采天然气万吨；开采天然气10001000万立方米，当月销售万立方米，当月销售900900万立方米，待售万立方米，待售10010
10、0万立方米。若原油、天然气的单位税额分别万立方米。若原油、天然气的单位税额分别为为3030元元/吨和吨和1515元元/千立方米，则该油田本月应千立方米，则该油田本月应纳资源税（纳资源税（）。）。A A、598.5598.5万元万元 B B、600600万元万元 C C、613.5613.5万元万元 D D、615615万元万元【答案答案】A A。【解析解析】：天然气的单位税额：天然气的单位税额：1515元元/千立方米千立方米150150元元/万立方米万立方米应纳的资源税应纳的资源税19.519.530+30+（900900 150 150）/10000/10000598.50598.50（万元
11、）（万元）2023-2-8六、应纳税额计算 应纳税额应纳税额=（每级距的土地增值额（每级距的土地增值额适用税率）适用税率）方法一：应纳税额（每级距的土地增值额适用税率）方法二（速算扣除法）：应纳税额增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数 为了计算简便，可以在每一级确定一个速算扣除系数，即第一级为0，第二级为5，第三级为15，第四级为35，以速算应纳税额。2023-2-8七、税收优惠 1建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20的，免征。2对国家征用、收回的房地产的，免征。3个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，凡居住5年的，免征；5年居住3年的，减半征；居住3年的，按规定征。4
12、1994年1月1日前已签订的转让合同，不论何时转让均免征；1994年1月1日前已签订的开发合同或已立项并已按规定投入资金进行开发，其在1994年1月1日以后5年内首次转让的，免征。2023-2-8 城城镇土地使用税镇土地使用税法是法是指国家为了合理利用城镇土指国家为了合理利用城镇土地，提高土地使用效益，加强土地管理，制定的用以地，提高土地使用效益，加强土地管理，制定的用以调整城镇土地使用税征收与缴纳之间权利及义务关系调整城镇土地使用税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行城镇土地使用税的基本规范是的法律规范。现行城镇土地使用税的基本规范是20062006年年1212月月3131日颁布日颁
13、布的国的国务院关于务院关于修改并颁布的修改并颁布的中中华人华人民共和国城镇土地使用税暂行民共和国城镇土地使用税暂行条例条例。第二节第二节 城镇土地使用税城镇土地使用税2023-2-8城镇土地使用税 城镇土地使用税是以城市土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。一、一、纳税义务人纳税义务人 1拥有土地使用权的单位和个人；2拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人；3土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；4土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。(20082008年新规定：外商投资企业、外国企业在华机构用
14、地也要年新规定：外商投资企业、外国企业在华机构用地也要缴纳城镇土地使用税缴纳城镇土地使用税)2023-2-8级别人口（人）每平方米税额（元）（2007）每平方米税额（元）（2008）大城市50万以上0.510万1.5 30中等城市2050万0.481.224小城市20万以下0.360.918县城、建制镇、工矿区0.240.6 12城镇土地使用税税率表城镇土地使用税税率表2023-2-8二、征收范围 征收范围仅限于在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。其中城市的征税范围为市区和郊区；县城的征税范围为县人民政府所在的城镇；建制镇的征税范围为镇人民政府所在地。具体征税范围，由各省
15、、自治区、直辖市人民政府确定。三、计税依据三、计税依据 城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。2023-2-8四、税收优惠下列土地免缴土地使用税1国家机关、人民团体、军队自用土地；2由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；3宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；4市政街道、广场、绿化等公共用地；5直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；6经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起，免税五至十年；7对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征。对营利性医疗机构自用的土地自2000年起免征3年。8企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企
16、业其他用地明确区分的，免征。9免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征。2023-2-8 某供热企业占地面积某供热企业占地面积8000080000平方米，其中厂房平方米，其中厂房6300063000平方米（有一间平方米（有一间30003000平方米的车间无偿提供平方米的车间无偿提供给公安消防队使用），行政办公楼给公安消防队使用），行政办公楼50005000平方米，厂平方米，厂办子弟学校办子弟学校50005000平方米，厂办招待所平方米，厂办招待所20002000平方米，平方米，厂办医院和幼儿园各厂办医院和幼儿园各10001000平方米，厂区内绿化用地
17、平方米，厂区内绿化用地30003000平方米；平方米；20052005年度该企业取得供热总收入年度该企业取得供热总收入50005000万元，其中万元，其中20002000万元为向居民供热取得的收取。城万元为向居民供热取得的收取。城镇土地使用税单位税额每平方米镇土地使用税单位税额每平方米3 3元，该企业元，该企业20052005年度应缴纳城镇土地使用税（年度应缴纳城镇土地使用税（）。）。A A、8.48.4万元万元 B B、12.612.6万元万元 C C、14.414.4万元万元 D D、2424万元万元 【答案答案】B B。【解析解析】：应纳的城镇土地使用税（：应纳的城镇土地使用税（8000
18、08000030003000500050001000100010001000）3 3（5000500020002000）/5000/5000126000126000元元12.612.6（万元）。（万元）。【例题例题】2023-2-8耕地占用税的特点1、兼有资源税与特定行为税的性质.2、采用地区差别税率.3、有占用耕地环节一次性课征.4、税收收入专用于耕地开发与改良.第三节第三节 耕地占用税法耕地占用税法2023-2-8内容框架1、纳税义务人2、征收范围3、应纳税额计算4、税收优惠5、征收管理2023-2-8一、纳税义务人 占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人.包括外国企业、外商投资企业等.
19、二、征收范围 包括纳税人为征收范围而占用的国家所有和集体所有的耕地.耕地:菜地、园地、占用前三年内属于上述范围的耕地或农用土地.2023-2-8三、应纳税额计算(一)计税依据 以纳税人占用耕地面积为计算依据,以每平方米为计量单位.(二)税率采用地区差别定额税率.按人均耕地是否分别处在1、2、3亩的不同区间,确定各自税率.2023-2-8序号人均耕地面积单位税率(每平方米)1=1亩10-50元21亩2亩8-40元32亩3亩5-25元耕地占用税税率表2023-2-8(三)税额计算应纳税额=实际应占耕地面积适用定额税率例:某市一家企业新占用19800平方耕地用于工业建设,所占耕地适用的定额税率为20
20、元/平方.要求:计算该企业应纳耕地占用税.应纳税额=1980020=396000元.2023-2-8四、税收优惠(一)免征耕地占用税(1)军事设施占用耕地.(2)学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地.(二)减征耕地占用税(1)铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地.减征(每平方2元).(2)农村居民占用耕地新建住宅,按当地标准减半征收.2023-2-8五、征收管理由地方税务部门负责征收.土地管理部门单位或个人办理占地手续同级地方税务机关通知通知30天内缴纳耕地占用税通知发放建设用地批准书征收管理流程图2023-2-8注:一些特殊情况(1)临时占用耕地,先纳税;若期限内恢复原状
21、,全额退还已征税款.(2)占用农用地建房或者从事非农业建设,应纳税,但建设直接为农业生产服务的生产性设施占用前款规定的农用地的,不征收耕地占用税.(3)对于免征或减征的情况,若改变用途,则不再免税,应补税.2023-2-8一、纳税义务人一、纳税义务人 转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（即转让房地产）并取得收入的单位和个人。（1）不论法人与自然人 （2）不论经济性质 （3）不论内资与外资、中国公民与外籍个人 （4）不论部门第四节第四节 土地增值税法土地增值税法2023-2-8二、征税范围 1 1、征税范围、征税范围 转让国有土地使用权 地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让 2
22、 2、征税范围的界定、征税范围的界定 是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税。转让的土地，其使用权是否国有，是判定标准之一。是对国有土地使用权及其地上的建筑物和附着物的转让行为征税。土地使用权、地上建筑物及其附着物的产权是否发生转让，是判定标准之二。是对转让房地产并取得收入的行为征税。是否取得收入，是判定标准之三。2023-2-83、对若干具体情况的判定根据三条判定标准，可以对以下若干具体情况是否属于征税范围进行判定：1以出售方式转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物的 2以继承、赠与方式转让房地产的 3房地产的出租 4房地产的抵押 5房地产的交换 6以房地产进行投资、联营 7
23、合作建房 8企业兼并转让房地产 9房地产的代建房行为 10房地产的重新评估 11因国家收回国家土地使用权、征用地上的建筑物及其附着物而使房地产权属发生转让的2023-2-8三、确定增值额的扣除项目 1取得土地使用权所支付的金额。包括：地价款；按规定交纳的有关费用。2房地产开发成本。包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等 3房地产开发费用。是销售费用、管理费用、财务费用。开发费用在从转让收入中减除时，不是按实际发生额，而是按标准扣除，标准的选择取决于财务费用中的利息支出，即：能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构贷款证明的
24、，允许扣除的房地产开发费用=利息+（1+2）5%以内 不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，允许扣除的房地产开发费用=（1+2）10%以内2023-2-8 4旧房及建筑物的评估价格。房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价格。5与转让房地产有关的税金。包括：营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加，可视同税金予以扣除。房地产开发企业，在其转让时缴纳的印花税因已列入管理费用，不得在此扣除。其他纳税人缴纳的印花税允许在此扣除（按产权转移书据所载金额的万分之五贴花）。6其他扣除项目。对从事房地产开发的纳税人可按（1+2）20加计扣除。202
25、3-2-8四、增值额 纳税人转让房地产所取得收入减除条例规定扣除项目金额后的余额，为增值额。（一）按照房地产评估价格计算征收的情形 1隐瞒、虚报房地产成交价格的。2提供扣除项目金额不实的。3转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。2023-2-8（二）具体方法 1隐瞒、虚报房地产成交价格，应由评估机构参照同类房地产的市场交易价格进行评估。税务机关根据评估价格确定转让房地产的收入。2提供扣除项目金额不实的，应当评估机构按照“房屋重置成本价”乘以“成新度折扣率”计算的房屋成本价和取得土地使用权时的基准地价进行评估。税务机关根据评估价格确定扣除项目的金额。3转让房地产的成交价格低于房
26、地产评估价格，又无正当理由的，由税务机关参照房地产评估价格确定转让房地产的收入。2023-2-8五、税率五、税率2023-2-8六、应纳税额计算 应纳税额应纳税额=（每级距的土地增值额（每级距的土地增值额适用税率）适用税率）方法一：应纳税额（每级距的土地增值额适用税率）方法二（速算扣除法）：应纳税额增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数 为了计算简便，可以在每一级确定一个速算扣除系数，即第一级为0，第二级为5，第三级为15，第四级为35，以速算应纳税额。2023-2-8七、税收优惠 1建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20的，免征。2对国家征用、收回的房地产的，免征。3个人因工作调
27、动或改善居住条件而转让原自用住房，凡居住5年的，免征；5年居住3年的，减半征；居住3年的，按规定征。41994年1月1日前已签订的转让合同，不论何时转让均免征；1994年1月1日前已签订的开发合同或已立项并已按规定投入资金进行开发，其在1994年1月1日以后5年内首次转让的，免征。2023-2-8【例题例题1 1】2004 2004年，某房地产开发公司销售其新建商年，某房地产开发公司销售其新建商品房一幢，取得销售收入品房一幢，取得销售收入1.41.4亿元，已知该公司亿元，已知该公司支付与商品相关的土地使用权费及开发成本合支付与商品相关的土地使用权费及开发成本合计为计为48004800万元，该公
28、司没有按房地产项目计算万元，该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息，该商品所在地的省政府规分摊银行借款利息，该商品所在地的省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例为为10%10%，销售商品缴纳有关税金，销售商品缴纳有关税金770770万元。该公万元。该公司销售商品房应缴纳的土地增值税为（司销售商品房应缴纳的土地增值税为（）。）。A A、2256.52256.5万元万元 B B、2445.52445.5万元万元 C C、3070.53070.5万元万元 D D、3080.53080.5万元万元2023-2-8【答案答案】：B B【解析解析】：销
29、售收入：销售收入1400014000（万元）（万元）土地使用权费及开发成本土地使用权费及开发成本48004800（万元）（万元）房地产开发费用房地产开发费用480048001010480480（万元）（万元）税金税金770770（万元）（万元）加计扣除费用加计扣除费用480048002020960960（万元）（万元）扣除项目合计扣除项目合计4800+480+770+9604800+480+770+96070107010（万元）（万元）增值额增值额14000-701014000-701069906990（万元）（万元）增值额与扣除项目比例增值额与扣除项目比例6990/70106990/7010
30、99.7199.71 100%100%土地增值税额土地增值税额699069904040-7010-70105 52445.502445.50（万元）（万元）2023-2-8 【例题例题2 2】某纳税人转让房地产所取得的收入为某纳税人转让房地产所取得的收入为400400万万元，其扣除项目金额为元，其扣除项目金额为100100万元，应纳土地增值万元，应纳土地增值税税额是多少？税税额是多少？土地增值额土地增值额400400100100300300（万元）（万元）增值额占扣除项目金额比例增值额占扣除项目金额比例300300100100300300各级次增值额应纳税额：各级次增值额应纳税额：应纳土地增值
31、税税额应纳土地增值税税额1515202050506060145145万元万元2023-2-8 ：增值额占扣除项目金额增值额占扣除项目金额300300，适用税率，适用税率6060，速算扣，速算扣除系数除系数3535。应纳土增值税税额应纳土增值税税额30030060601001003535145145万元万元两种计算方法要求考生都要熟练掌握计算步骤。两种计算方法要求考生都要熟练掌握计算步骤。增值额占扣除项目金额增值额占扣除项目金额 税率税率 应纳税额（万元）应纳税额（万元）P180P1805050以内以内 3030 （1001005050）3030151550%50%至至100100 4040 1
32、00100（1001005050）40402020100100至至200200 5050 100100（200200100100）50505050200200至至300300 6060 300300（100100200200）606060602023-2-8【例题例题3 3】某某房地产开发公司房地产开发公司转让一幢写字楼，取得收入转让一幢写字楼，取得收入10001000万元。万元。已知该公司为取得土地使用权所支付的金额为已知该公司为取得土地使用权所支付的金额为5050万元，房地万元，房地产开发成本为产开发成本为200200万元，房地产开发费用为万元，房地产开发费用为4040万元，与转让万元，与
33、转让房地产有关的税金为房地产有关的税金为6060万元。该公司应纳的土地增值税为多万元。该公司应纳的土地增值税为多少？少？【答案答案】：（1 1）增值额）增值额=1000-50+200+40+60+=1000-50+200+40+60+（50+20050+200）20%20%=600=600（万元）（万元）（2 2）扣除项目金额）扣除项目金额=50+200+40+60+=50+200+40+60+（50+20050+200）20%=20%=400400（万元）（万元）（3 3）增值额与扣除项目比）增值额与扣除项目比=600=600 400400 100%=150%100%=150%（4 4）应纳
34、土地增值税额）应纳土地增值税额=600=600 50%-400 50%-400 15%=24015%=240（万元）（万元）2023-2-8本章小结本章小结 本章围本章围绕我国相关的资源类税法和实施条绕我国相关的资源类税法和实施条例对资源例对资源类类税税收的基本规范进行了介绍。综观全章，税税收的基本规范进行了介绍。综观全章，主要包括主要包括资源税资源税和与土地相关的一些税种，分别是资源和与土地相关的一些税种，分别是资源税、城镇税、城镇土土地地使用税使用税、耕地占用税和土地增值税。在该、耕地占用税和土地增值税。在该章的学习章的学习过过程中要程中要掌握和掌握和理解各种税收的是对在我国开理解各种税收的是对在我国开采应税资采应税资源源征收的一种征收的一种税，其税，其中纳税人、征税范围、计中纳税人、征税范围、计税依据和税依据和税税收优惠是该部分收优惠是该部分的重点的重点。
