1、第第6 6章章 会计账簿会计账簿账簿的意义及其种类账簿的意义及其种类1账簿登记规则与对账账簿登记规则与对账3账簿格式与登记方法账簿格式与登记方法2期末结账与账簿保管期末结账与账簿保管46.1 账簿的意义及其种类账簿的意义及其种类 6.1.1 会计账簿的定义及设置意义会计账簿的定义及设置意义 1.会计账簿的定义会计账簿的定义u俗称账本，一般是在手工记账条件下用于设立账户，由具有俗称账本，一般是在手工记账条件下用于设立账户，由具有一定格式而又相互联结的账页组成，用以连续、系统和全面一定格式而又相互联结的账页组成，用以连续、系统和全面地记录各项交易或事项，为会计报告储存信息数据的簿籍。地记录各项交易
2、或事项，为会计报告储存信息数据的簿籍。u设立与登记账簿是会计的专门方法之一。设立与登记账簿是会计的专门方法之一。满足记录交易或满足记录交易或事项的记录要求事项的记录要求为会计报告进为会计报告进行信息存储行信息存储账账 簿簿原始凭证原始凭证事项事项交易交易记账凭证记账凭证会计账簿会计账簿会计报告会计报告(账页账页)(账页账页)(账页账页)(账页账页)(账页账页)账页账页（用以（用以记账）记账）扉页扉页（记账（记账须知）须知）封面封面2设置账簿的意义设置账簿的意义 C 为企业财务报为企业财务报告的编制提供基告的编制提供基础性数据资料础性数据资料B 考核企业财务状考核企业财务状况，评价经营者业况，评
3、价经营者业绩等提供依据绩等提供依据A 全面地积累会计全面地积累会计信息资料信息资料计划预算会计报表账账 簿簿事项事项交易交易记账凭证记账凭证会计账簿会计账簿会计报告会计报告6.1.2 账簿的种类与设置原则账簿的种类与设置原则 1.账簿的种类账簿的种类（1）会计账簿按用途分类）会计账簿按用途分类 序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿库存现金库存现金日日 记记 账账银行存款银行存款日日 记记 账账总分类账总分类账明细分类账明细分类账备查账备查账账账 簿簿用于用于记录记录发生发生的交的交易和易和事项事项用于记载与发生的交用于记载与发生的交易和事项的相关事宜。易和事项的相关事宜。如租入固定
4、资产借入、如租入固定资产借入、归还时间等归还时间等（2）会计账簿按外表形式分类）会计账簿按外表形式分类 订本式账簿订本式账簿活页式账簿活页式账簿卡片式账簿卡片式账簿库存现金库存现金日日 记记 账账银行存款银行存款日日 记记 账账总分类账总分类账明细分类账明细分类账账账 簿簿卡片箱卡片箱卡片账页期末装期末装订成册订成册用毕捆用毕捆扎保管扎保管明细账账页明细账账页2.账簿的设置原则账簿的设置原则 序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿库存现金库存现金日日 记记 账账银行存款银行存款日日 记记 账账总分类账总分类账明细分类账明细分类账备查账备查账账账 簿簿A 满足需要满足需要:全面记录发生
5、全面记录发生的交易和事项、会计信息的交易和事项、会计信息的加工整理的加工整理B 组织严密组织严密:严密的账严密的账簿组织系统，满足复式簿组织系统，满足复式记账平行登记要求记账平行登记要求 C 精简灵便精简灵便:账簿的设置账簿的设置应力求精简，格式应简单应力求精简，格式应简单明了，方便记录与保管明了，方便记录与保管 D 结合实际结合实际:本企业经本企业经营活动特点及会计机构、营活动特点及会计机构、会计人员的设置等会计人员的设置等6.2 账簿的格式与登记方法账簿的格式与登记方法 6.2.1 序时账簿的格式与登记方法序时账簿的格式与登记方法1.三栏式库存现金日记账三栏式库存现金日记账 u格式：借、贷
6、、余三栏式格式：借、贷、余三栏式u登记方法：逐日逐笔登记登记方法：逐日逐笔登记 库存现金日记账库存现金日记账20年凭证号数摘 要对方科目月日31月初余额50016银付1提取现金银行存款2 00020现付2李宏借款其他应收款900借 方贷 方余 额【例例】提现分录：提现分录：借：库存现金借：库存现金 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 5002 500“库存现金库存现金”的对方科目的对方科目计算计算填列填列收、付款记账收、付款记账凭证上的日期凭证上的日期收、付款凭证收、付款凭证的种类和编号的种类和编号收、付款凭证收、付款凭证上所列的金额上所列的金额收、付款凭证收、付款凭证上的业务
7、内容上的业务内容分录中与分录中与“库存现库存现金金”相对应的科目相对应的科目2三栏式银行存款日记账三栏式银行存款日记账 u格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。u登记方法：登记方法：逐日逐笔登记逐日逐笔登记 银行存款日记账银行存款日记账20年凭证号摘 要结算凭证对方科目借方贷方余额月日81月初余额600 000银付1提现现支0356银行存款16 000银收1销售货款转支2375主营业务收入35 100（略）登记银行结算凭登记银行结算凭证的种类和号码证的种类和号码支票号码支票号码与与“库存现金日记库存现金日记账账”填列方法相同填列方法相同与银行存款的与银行存款的结算方式有关结算方式有关
8、3.普通日记账普通日记账u是一种用来序时逐笔记录全部交易或事项的日记账。是一种用来序时逐笔记录全部交易或事项的日记账。（1）两栏式普通日记账）两栏式普通日记账 普通日记账（两栏式）普通日记账（两栏式）20年原始凭证摘 要对应账户分类账页借方贷方月日85号发票购入材料在途物资2810 000应交税费351 700 银行存款2011 700利用账页编制会计分录利用账页编制会计分录登记依据为原始凭证登记依据为原始凭证过入分类账所在账页过入分类账所在账页两栏式两栏式登记方法同特种日记账登记方法同特种日记账可替代记账凭证。但实务中已较少采用可替代记账凭证。但实务中已较少采用（2）分栏式普通日记账）分栏式
9、普通日记账 普通日记账（分栏式）普通日记账（分栏式）20年原始凭证摘 要银行存款在途物资应交税费略月日借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方85发票购材料11 70010 0001 700支票交税金 3 4003 400略31合计期末时，根据合计数登记分类账期末时，根据合计数登记分类账按常用科目分设专栏按常用科目分设专栏登记方法同两栏式日记账登记方法同两栏式日记账业务发生时按业务发生时按所设专栏登记所设专栏登记u评价：能够清晰反映交易或事项所引起的各账户之间增减变评价：能够清晰反映交易或事项所引起的各账户之间增减变动的来龙去脉。但账页规格往往过大，既不便于登记，也不动的来龙去脉。但账页规格往往过大，
10、既不便于登记，也不便于记账分工，因而在实际工作中很少采用。便于记账分工，因而在实际工作中很少采用。1.三栏式总分类账簿三栏式总分类账簿 （1 1）格式：借、贷、余三栏式。）格式：借、贷、余三栏式。（2 2）登记方法：）登记方法：u逐笔登记逐笔登记:根据专用记账凭证逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。u汇总登记汇总登记:对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总记账凭证上的汇总数字登记。记账凭证上的汇总数字登记。汇总登记：总分类账汇总登记：总分类账簿登记的独特方法！簿登记的独特方法！6.2.2 分类账簿的格式与登记方法分类账簿的格式与登记方法 逐笔登记逐笔登记 总分类账
11、总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 0006银付3购入20 000140 00010转5领用5 000135 00031本月合计40 00044 000借116 000收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证填写记填写记账凭证账凭证的种类的种类及编号及编号扼要扼要说明说明业务业务内容内容根据确定的余额方向填写根据确定的余额方向填写计算填列计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列根据记账根据记账凭证上的凭证上的日期填写日期填写确认金额填列确认金额填列分别根据分别根
12、据记账凭证记账凭证 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 00010汇转5110日汇总60 00080 000借100 000或或31科汇5131日汇总150 000200 000借70 000填写汇总凭证填写汇总凭证的种类及编号的种类及编号扼要说明扼要说明汇总期间汇总期间根据确定的余额方向填写根据确定的余额方向填写计算填列计算填列填写汇总填写汇总记账凭证记账凭证上的日期上的日期分别根据汇总凭证分别根据汇总凭证上的汇总金额填列上的汇总金额填列汇总收款汇总收款记账凭证记账凭证汇总转账汇总转账记账凭证记账凭证汇总收款汇
13、总收款记账凭证记账凭证科目汇总表科目汇总表汇总登记汇总登记2.明细分类账簿的格式与登记方法明细分类账簿的格式与登记方法（1）三栏式明细分类账（同）三栏式明细分类账（同总分类账总分类账）u格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。明细分类账明细分类账 会计科目：应收账款会计科目：应收账款启明公司启明公司20年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借40 0006转7售产品未收款30 000 70 00025银收5收回销货款 70 000平31本月合计30 00070 000账户的设置依据为账户的设置依据为明细科目明细科目（变化）（变化）00 明细分类账明细分类账 会计科目：应
14、收账款会计科目：应收账款启明公司启明公司20年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借40 0006转7售产品未收款30 000 70 00025银收5收回销货款 70 000平31本月合计30 00070 0002）登记方法：逐笔登记）登记方法：逐笔登记u 适用范围：往来款项、待摊费用等业务适用范围：往来款项、待摊费用等业务u 特点：只提供价值指标特点：只提供价值指标只可逐笔登记，不可汇总登记只可逐笔登记，不可汇总登记 账户没有余账户没有余额时的填写方法额时的填写方法00各栏目登记方法同总分类账各栏目登记方法同总分类账（2）数量金额式明细分类账）数量金额式明细分类账 1）格式：
15、借、贷、余三栏中分设数量、金额等专栏）格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等专栏 明细分类账明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备：6000 材料规格：5cm 最低储备：500020年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借50021 0006转4车间领用1002200借400280010转5购入100022 000借140022 80012转7车间领用50021 000借90021 800（略）31本月合计400028 0003 60027 200借90021 800数量单价金额数量单价金额数量单价金额各栏目内容同总分类账各栏目内容
16、同总分类账明细账户详细资料明细账户详细资料2）登记方法：逐笔登记）登记方法：逐笔登记 u适用范围：实物资产等业务适用范围：实物资产等业务 u特点：提供价值量、实物量两种指标特点：提供价值量、实物量两种指标明细分类账明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备：6000 材料规格：5cm 最低储备：500020年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月 日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81月初余额借4 0001.506 0007转1入库10001.501 5005 0001.507 50010转3发出20001.503 00030001.504 50
17、015转5发出10001.501 50020001.503 000（略）31本月合计10001.501 5004 5001.506 750借5001.50 750只可逐笔登记，不可汇总登记只可逐笔登记，不可汇总登记金额金额价值量指标价值量指标数量数量实物量指标实物量指标填写明细账填写明细账户相关资料户相关资料应参照原应参照原始凭证登记始凭证登记日期和摘要等日期和摘要等填列方法同前填列方法同前（3）多栏式明细分类账）多栏式明细分类账 1）格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。）格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。管理费用明细账管理费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20年凭证号
18、摘 要借 方合 计月日工 资福利费办公费折旧费35转5分配工资 8 5005转6提取福利费 1 19015付7购办公用品500 50031转33提取折旧6 00031转34月末结转 8 5001 190500 6 00016 190 这种账页可不这种账页可不设贷方栏设贷方栏按明细账户核算的具按明细账户核算的具体内容设置多个专栏体内容设置多个专栏平时增加发生额按平时增加发生额按设置的专栏登记设置的专栏登记 销售退回、月末结转收入时（减少数）用红字登记销售退回、月末结转收入时（减少数）用红字登记（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）这种账页可不这种账页可不设借方栏设借方栏按明细账户核按明细账户核算的具
19、体内容算的具体内容设置多个专栏设置多个专栏 应交税费明细账应交税费明细账平时或期末按平时或期末按设置的专栏登设置的专栏登记发生额记发生额（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）按明细账户核算的具体按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏内容分别设置多个专栏管理费用明细账管理费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费办公费折旧费35转5分配工资 8 5005转6提取福利费 1 19015转7购办公用品500 31转33提取折旧 6 00031转34月末结转 8 5001 190 5006 000 16 1902）登记方法：逐笔登记）登记方法：逐笔
20、登记3）适用范围：成本、费用和收入等业务适用范围：成本、费用和收入等业务4）特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记）特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记有关费用发生时，在预有关费用发生时，在预先设置的相应栏次登记先设置的相应栏次登记月末分配制造费用时（减少数）用红字登记月末分配制造费用时（减少数）用红字登记日期和摘要等填列方法同前日期和摘要等填列方法同前3.备查备查账簿的格式与登记方法账簿的格式与登记方法u格式：不固定。格式：不固定。u登记方法：根据备忘事项记录登记方法：根据备忘事项记录。u适用范围：租入设备；与应收（付）账款业务有适用范围：租入设备；与应收（付）账款业务有关的事宜（合同
21、、协议等）。关的事宜（合同、协议等）。u特点：不根据会计科目设置，不特点：不根据会计科目设置，不采用复式记账法登记，与其他账采用复式记账法登记，与其他账簿之间不存在严密的依存簿之间不存在严密的依存(无账户无账户类别之分类别之分)和勾稽和勾稽(数字平衡数字平衡)关系。关系。采购合同销售合同应收票据备查簿备查簿租入资产与经济业务有关事项与经济业务有关事项6.3 账簿登记规则与对账账簿登记规则与对账6.3.1 账簿的登记规则及错账更正账簿的登记规则及错账更正 1.账簿登记规则账簿登记规则 （1）账簿启用规则）账簿启用规则 单 位 名 称账 簿 名 称册次及起讫页自 页起至 页止共 页启 用 日 期
22、年 月 日停 用 日 期 年 月 日经管人员姓名接管日期交出日期经管人员盖章会计主管盖章年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日备 注单位公章填写填写“账簿使用登记表账簿使用登记表”账户名称页数账户名称页数账户名称页数填写填写“账户目录表账户目录表”（2）账簿记录规则）账簿记录规则 u依据凭证登记，做好记账标记依据凭证登记，做好记账标记转账记账凭证 20年8月15日 转字第10号摘 要一 级 科 目二级或明细科目借方金额贷方金额记 账生产用料生产成本甲产品10 000 原材料钢材10 000合 计10 00010 000借 生产成本生产成本 贷 转10
23、10 000借 原材料原材料 贷 转10 10 000记账标记记账标记避免重复登记避免重复登记依据凭证登记，个别业务除外（如更正错账采用划线更正法）依据凭证登记，个别业务除外（如更正错账采用划线更正法）u内容登记齐全，数字书写规范内容登记齐全，数字书写规范制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 5005转6提取福利费 77015转7购办公用品 30031转33提取折旧 3 20031转34分配 8 5001 190 6 000 5
24、00 16 190所有栏目均应登记，不得遗漏所有栏目均应登记，不得遗漏u标准阿拉伯数字字体标准阿拉伯数字字体u6、7、9允许过格书写允许过格书写u书写适当留格。书写适当留格。会计科目：会计科目：应付账款应付账款 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分千百十万千百十元偿付货款3 0 0 0 0 0 0书写规范书写规范(占行高二分之一)书写不规范书写不规范(书写占满格)为更正错账留有余地为更正错账留有余地30 0 0 0 0 0文字应简明文字应简明偿付货款u使用蓝黑墨水，红字限制使用。使用蓝黑墨水，红字限制使用。制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20年凭证号数摘 要借
25、 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 5005转6提取福利费 77015转7购办公用品 30031转33提取折旧 3 20031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字月末结账时划红线允许用红字月末结账时划红线允许用红字更正错账、冲账等允许用红字更正错账、冲账等允许用红字u账页连续登记账页连续登记 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日81月初余额借2
26、0 0005转25入库10 00030 0007转30出库5 00025 00031本月合计10 0005 000借25 000空行的处理空行的处理此行空白此行空白 张张 清清出现空行出现空行 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日空页的处理空页的处理此页空白此页空白张张 清清出现空页出现空页u注明余额方向注明余额方向本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000在在“T”T”形形账户中没有账户中没有余额时的表余额时的表示方法示方法 总分类账总分类账 会计科目：原材料
27、会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 0006银付3购入20 000140 000（略）31本月合计40 00044 000借116 000有余额时写有余额时写“借借”或或“贷贷”0平没有余额时写没有余额时写“平平”u账页结转按规范要求处理账页结转按规范要求处理 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分千百十万千百十元领用材料1 0 0 0 0 0分配人工费6 0 0 0 0分配制造费用4 0 0 0 02 0 0 0 0 0过次页过次页此行是账边，不得记账此行是账边，不得记账账页最后一行的处理账页最后一行的
28、处理已记满业务账页已记满业务账页 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分千百十万千百十元2 0 0 0 0 0承前页承前页新账页第一行的处理新账页第一行的处理新账页新账页u记账发生错误，按规定方法更正记账发生错误，按规定方法更正2.错账的更正方法错账的更正方法（1）错账的基本类型（基于记账凭证的填制与账簿）错账的基本类型（基于记账凭证的填制与账簿登记两个环节的分析）登记两个环节的分析）u记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证正确但登记账簿发生错误取得取得填制填制登记账簿登记账簿事项事项交易交易记账凭证记账凭证原始凭证原始凭证u记账凭证记账凭证错误引发错误
29、引发账簿账簿登记登记错误错误 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错取得取得填制填制登记账簿登记账簿事项事项交易交易记账凭证记账凭证原始凭证原始凭证 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少（2 2）更正错账的具体方法）更正错账的具体方法 u划线更正法划线更正法适用于更正适用于更正记账凭证正确记账凭证正确只是只是记账记账时时发生发生的的错错账账【例例6-16-1】用银行存款用银行存款2 4252 425元购买办公用品。记元购买办公用品。记账凭证上的分录为：账凭证上的分录为：借：管理费用借：管理费用 2 4252 425 贷：银行存款贷：银行存款 2 42
30、52 425u错账：其中在错账：其中在“银行存款银行存款”账户中误登记为账户中误登记为2 2 452452。分录正确，无分录正确，无需更正凭证需更正凭证u更正方法更正方法 会计科目：银行存款会计科目：银行存款 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分十万千百十元角分购买办公用品2 45 2 0 0不规范的更正方法不规范的更正方法2 4 2 50 02 5购买办公用品u注意问题：注意问题：对错误的数字必须全部划掉对错误的数字必须全部划掉划掉的数字必须保持清晰可见划掉的数字必须保持清晰可见2 45 2 0 0张张 清清u红字更正法红字更正法适用于更正适用于更正记记账凭证会计科目用错的账凭证会计科目
31、用错的错错账。账。【例例6-26-2】收到投资者投资收到投资者投资150 000150 000元存入银行。元存入银行。错误分录如下，并已入账：错误分录如下，并已入账：借：固定资产借：固定资产 150 000150 000 贷：股本贷：股本 150 000 150 000 u错账：借方科目应为错账：借方科目应为“银行存款银行存款”。u注意问题注意问题对登记没有错误的账对登记没有错误的账户也要更正户也要更正,不能只更不能只更正原来错账的账户。正原来错账的账户。股本股本 150 000150 000固定资产固定资产 150 000150 000银行存款银行存款 u 更正方法更正方法A A用红字编分录
32、并记账，冲销错账：借：固定资产借：固定资产 150 000 贷：股本贷：股本 150 000B B用蓝(黑)字编制正确分录并记账：借：银行存款借：银行存款 1 150 000 贷：股本贷：股本 150 000150 000150 000用于更正记账凭证上金额写多的用于更正记账凭证上金额写多的错错账账【例例6-36-3】借入短期借款借入短期借款200 000元，已存入元，已存入银行银行存款存款。错误分录如下，并已入账：错误分录如下，并已入账：借：借：银行存款银行存款 2 2 000 000000 000 贷：短期借款贷：短期借款 2 000 0002 000 000u错错账：分录中金额写多（账：
33、分录中金额写多（1 800 0001 800 000元，即元，即2 000 2 000 000000200 000200 000）。）。短期借款短期借款 2 000 000 180 000银行存款银行存款2 000 000 180 000u更正方法更正方法用红字编分录并记账（金额为正确用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销数字与错误数字二者之差），冲销错账：错账：借：银行存款借：银行存款 180 000 贷：短期借款贷：短期借款 180 000重新登记以后，原来多重新登记以后，原来多记部分被冲销掉，实际记部分被冲销掉，实际记入数变为记入数变为200 000元元（应记正确金
34、额）（应记正确金额）（3 3）补充登记法）补充登记法适用于更正记账凭证上金额适用于更正记账凭证上金额写少而引发的写少而引发的错错账。账。【例例6-46-4】用银行存款偿还货款用银行存款偿还货款100 000 元。元。错误分录如下，并已入账：错误分录如下，并已入账：借：借：应付账款应付账款 10 00010 000 贷：贷：银行存款银行存款 10 00010 000u错错账：会计分录中金额写少（账：会计分录中金额写少（90 00090 000元，即元，即100 100 00000010 00010 000）。）。更正方法为：更正方法为：应付账款应付账款 10 000 90 000银行存款银行存款
35、 10 000u更正方法更正方法用蓝用蓝(黑黑)字编分录并记账（金额为正字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），更正确数字与错误数字二者之差），更正错账：错账：借：应付账款借：应付账款 90 00090 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 00090 000重新登记以后，原来少重新登记以后，原来少记部分被记入，实际记记部分被记入，实际记入数变为入数变为100 000元（元（应应记正确金额记正确金额）90 00063.2 对账的定义及其方法对账的定义及其方法1对账的定义对账的定义 u 也称账目核对，是指企业为保证账证相符、账账也称账目核对，是指企业为保证账证相符、账账相符以及账实
36、相符等，将账户记录的有关数据与有相符以及账实相符等，将账户记录的有关数据与有关会计凭证之间、相关凭证与账户之间、相关账户关会计凭证之间、相关凭证与账户之间、相关账户之间以及各种资产之间进行的核对工作。之间以及各种资产之间进行的核对工作。2对账的目的对账的目的 u保证账证相符、账账相符、账实相符等。保证账证相符、账账相符、账实相符等。3.对账的内容与方法对账的内容与方法原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账证账证核对核对账账账账核对核对账实账实核对核对会计报表会计报表账表账表核对核对（1）对账的内容）对账的内容 核核对对收款业务收款业务付款业务付款业务转账业务转账业务收款业务收款业务原始凭证原始凭证
37、转账记账凭证转账记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证（2）对账的方法）对账的方法1）账证核对方法）账证核对方法 u逐笔核对逐笔核对 u抽查核对抽查核对付款业务付款业务原始凭证原始凭证转账业务转账业务原始凭证原始凭证2）账账核对方法）账账核对方法u直接核对直接核对u编表核对编表核对核对核对核核对对核核对对复式记账所形成的相等关系复式记账所形成的相等关系总分类账户发生额及余额总分类账户发生额及余额试算平衡表试算平衡表(参见第二章第三节参见第二章第三节)平行平行登记登记所形所形成的成的相等相等关系关系总分类账户与明细账户发总分类账户与明细账户发生额及余额试算平衡表生额及余额试算平
38、衡表复式记账与平行登记复式记账与平行登记 借方 原材料原材料 贷方购入购入 62 00062 000借方 原材料原材料甲材料甲材料 贷方借方 原材料原材料乙材料乙材料 贷方借方 原材料原材料丙材料丙材料 贷方购入购入 12 00012 000购入购入 40 00040 000购入购入 10 00010 000借方 银行存款银行存款 贷方 62 00062 000 复式记账复式记账平平行行登登记记借方 银行存款日记账银行存款日记账 贷方 62 00062 000 【例例】企业用银行存款购入材料。企业用银行存款购入材料。平行登记平行登记3）账实核对方法）账实核对方法银行银行债务人债务人核对核对核对
39、核对核对核对u清查盘点核对（后续章节中介绍）清查盘点核对（后续章节中介绍）u与与“银行对账单银行对账单”核对核对u利用利用“往来款项对账单往来款项对账单”核对核对6.3.3 错账的查找方法错账的查找方法 1.错账的原因（通过编制试算表而发现）错账的原因（通过编制试算表而发现）账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行存款银行存款原原 材材 料料固定资产固定资产短期借款短期借款应付账款应付账款应付票据应付票据实收资本实收资本盈余公积盈余公积400 000100 00020 00080 00080 000190 00015 0154 98520 000480 000正常情况下的正常情
40、况下的“合计合计”695 000695 000 错账的原因错账的原因 错账引起合计数变化错账引起合计数变化（1）若若“银行存款银行存款”借方漏记借方漏记40 000元元295 000695 000（2）若若“应付账款应付账款”借方的借方的80 000元误记入贷方元误记入贷方615 000775 000（3）若若“应付账款应付账款”贷方的贷方的4 985元颠倒为元颠倒为4 958元元695 000694 9732错账的查找方法错账的查找方法（1）差数法：）差数法：u根据试算表上借、贷双方合计数的差额直接查找根据试算表上借、贷双方合计数的差额直接查找错账的一种方法。错账的一种方法。u对于查找登记过
41、程中漏记某一方的发生额或漏算对于查找登记过程中漏记某一方的发生额或漏算某些账户的发生额而引起的错账比较有效。某些账户的发生额而引起的错账比较有效。u在上例（在上例（1）中）中,“银行存款银行存款”借方漏记了借方漏记了400 000元，元，则双方合计数的差额恰好就是这个数字。则双方合计数的差额恰好就是这个数字。2错账的查找方法错账的查找方法（2）除二法）除二法u将试算表上借、贷双方合计数的差额除以将试算表上借、贷双方合计数的差额除以2，根据，根据商数查找错账的一种方法。商数查找错账的一种方法。u如果采用差数法不能直接查到错账，可试用除二如果采用差数法不能直接查到错账，可试用除二法进行查找。法进行
42、查找。u对于查找在账户中因将发生额的方向记反而引起对于查找在账户中因将发生额的方向记反而引起的错账比较有效。的错账比较有效。u在上例（在上例（2）中双方差数为）中双方差数为160 000元。将其除以元。将其除以2,商数为：商数为：160 000280 000。根据这个商数查找。根据这个商数查找账户发生额中有否与其相同的金额数字，就能够很账户发生额中有否与其相同的金额数字，就能够很容易查到错账。容易查到错账。（3）除九法）除九法u将试算表上借、贷双方合计数的差额除以将试算表上借、贷双方合计数的差额除以9，根据，根据商数的某些特征查找错账的一种方法。商数的某些特征查找错账的一种方法。u对于查找登记
43、在账户中因将发生额的位次记颠倒或对于查找登记在账户中因将发生额的位次记颠倒或金额记大、记小等而引起的错账比较有效。金额记大、记小等而引起的错账比较有效。u在上例（在上例（3）中，）中，“应付账款应付账款”账户的贷方发生额账户的贷方发生额4 985元被颠倒为元被颠倒为4 958元。双方差数为元。双方差数为27，将，将27除以除以9，商数为，商数为3。该商数的基本特征是：为被颠倒相邻。该商数的基本特征是：为被颠倒相邻两数之差。如本例中，将两数之差。如本例中，将85颠倒为颠倒为58，5与与8二者之二者之差为差为3。因此，错账就有可能发生在相邻两数为。因此，错账就有可能发生在相邻两数为3的的金额记录上
44、。依此类推，可较为容易地查到错账。金额记录上。依此类推，可较为容易地查到错账。6.4 期末结账与账簿保管期末结账与账簿保管 6.4.1 期末结账及其内容期末结账及其内容1结账的定义与意义结账的定义与意义 A A会计期间会计期间将本会计期间发生的交将本会计期间发生的交易或事项全部入账易或事项全部入账会计账簿会计账簿会计凭证会计凭证会计报告会计报告B B会计期间会计期间计算出本期发生额和余计算出本期发生额和余额并转入下一会计期间额并转入下一会计期间u计算本期的财务计算本期的财务状况及经营成果状况及经营成果u为编制会计报表提为编制会计报表提供必要的数据资料供必要的数据资料事项事项交易交易2期末结账的
45、内容期末结账的内容 B按照权责发按照权责发生制的要求进生制的要求进行账项调整行账项调整D计算各账户本计算各账户本期发生额和期末期发生额和期末余额并结转下期余额并结转下期A将本期新发将本期新发生的全部经济生的全部经济业务登记入账业务登记入账参见参见6.4.2 权责权责发生制基础发生制基础参见参见6.4.3 结清结清收入费用账户收入费用账户 C编制结转分录编制结转分录,结平收入、费用结平收入、费用类账户发生额类账户发生额6.4.2 权责发生制基础与期末账项调整权责发生制基础与期末账项调整 1.权责发生制权责发生制(会计处理基础会计处理基础)u准则规定准则规定:企业应当以权责发生制为基础进行会企业应
46、当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。计确认、计量和报告。u重要作用重要作用:确认企业某一会计期间交易或事项引确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动、特别是收入和费用要素变动起的会计要素变动、特别是收入和费用要素变动情况的一种做法。情况的一种做法。确认确认交易或事项交易或事项计量计量报告报告收收 入入费费 用用确认的难点确认的难点权责发生制适用于对所有交易或事项的确认权责发生制适用于对所有交易或事项的确认u应付应付在费用的确认上关键是看义务是否已经在费用的确认上关键是看义务是否已经发生（本期是否应有负担责任）。发生（本期是否应有负担责任）。u权责发生制权责发生制确认收入与费用
47、的标准确认收入与费用的标准:应应收应付。收应付。费费 用用收收 入入u应收应收在收入的确认上关键是在收入的确认上关键是看权利是否已经实现（本期是否具看权利是否已经实现（本期是否具有收款权利）；有收款权利）；权责发生制权责发生制应收标准应收标准应付标准应付标准 【例例】收入与费用确认上的难点收入与费用确认上的难点应确认为哪个应确认为哪个月份的收入月份的收入？u对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。企企业会计应采用权责发生制！业会计应采用权责发生制！3月月 4月月 5 5月月
48、6 6月月销售产品，货款销售产品，货款3 000元暂未收到元暂未收到收收入入确确认认收收 入入支付支付4、5、6三个三个月份财产保险费月份财产保险费1 200元元费费用用确确认认应确认为哪个应确认为哪个月份的费用月份的费用？费费 用用 u确认标准应用举例确认标准应用举例【例例1】凡是当期已经实现的收入，不论款项是否凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应确认为当期收入（同时确认为资产：银收到，都应确认为当期收入（同时确认为资产：银行存款或应收账款等）。行存款或应收账款等）。权责发生制对本期已实现收入的确认权责发生制对本期已实现收入的确认3月月4月月5月月 3月销售产品，月销售产品，收到货
49、款收到货款10 000元元应确认为应确认为3月份的收入月份的收入实际实际收款收款收入收入收入收入未收未收货款货款收入收入 销售产品销售产品,货款货款5 5 000000元暂未收到元暂未收到预计在预计在5 5月月收回货款收回货款收回货款时收回货款时不再确认为不再确认为收入收入也应确认为也应确认为3 3月份的月份的收入收入已具有收款已具有收款权权利利收入收入应应计计收收入入【例例2】凡是不属于当期实现的收入，即使款项已凡是不属于当期实现的收入，即使款项已在当期收到，也不确认为当期收入，而应确认为在当期收到，也不确认为当期收入，而应确认为负债（如预收账款，同时确认为资产：银行存款负债（如预收账款，同
50、时确认为资产：银行存款等）。等）。权责发生制对本期收款但未实现收入的确认权责发生制对本期收款但未实现收入的确认已实现收入，应加以确已实现收入，应加以确认认收入收入 提供产品提供产品10 00010 000元元 提供产品提供产品10 00010 000元元如果在预收款当如果在预收款当月就提供了产品，月就提供了产品，也应确认为当月也应确认为当月收入收入3月月4月月5月月 3 3月预收买方预付月预收买方预付货款货款20 00020 000元，拟元，拟在在4 4、5 5两个月各提两个月各提供产品供产品10 00010 000元元 本月未提供产品不本月未提供产品不确认为确认为3月份的收入月份的收入预收预
