1、第十章第十章 费用与成本费用与成本学习目标学习目标费用与成本的概念与内容费用与成本的概念与内容费用与成本的联系与区别费用与成本的联系与区别费用的确认与计量方法费用的确认与计量方法产品生产成本的计算方法产品生产成本的计算方法生产成本的核算生产成本的核算期间费用的核算期间费用的核算费费 用用第一节第一节 费用与成本概述费用与成本概述 一、费用的概念一、费用的概念 （一）费用的概念（一）费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。企业会计
2、准则企业会计准则定义的费用是指与定义的费用是指与企业收入的实现有着直接关系的费用！企业收入的实现有着直接关系的费用！二、费用的确认与计量二、费用的确认与计量 （一）费用的确认（一）费用的确认费用的确认基础费用的确认基础 权责发生制权责发生制 以应付标准确认费用，不论款项是否支付以应付标准确认费用，不论款项是否支付除应符合费用的定义外，还应符合三个确认条件。除应符合费用的定义外，还应符合三个确认条件。1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加或者负债的增加。3.
3、经济利益的流出额能够可靠计量。经济利益的流出额能够可靠计量。（二）费用的计量（二）费用的计量 1.费用计量的概念费用计量的概念 费用的计量是指对费用发生金额的确费用的计量是指对费用发生金额的确认。认。2.费用计量的基本方法费用计量的基本方法 与资产的一般计量方法相一致，费用与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。量。三、费用的组成内容及其分类三、费用的组成内容及其分类 （一）费用的组成内容（一）费用的组成内容狭狭义义费费用用材料物资等的采购费用材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用产品生产等的生产费用主营业务成本主营业务成本
4、营业税金及附加营业税金及附加资产减值资产减值 损失损失营业外支出（损失）营业外支出（损失）销售费用销售费用广广义义费费用用其他业务成本其他业务成本管理费用管理费用财务费用财务费用公允价值变动净损失公允价值变动净损失所得税费用所得税费用投资投资 损失损失 （二）费用的分类（重点了解：按费（二）费用的分类（重点了解：按费用与企业日常活动的关系分类）用与企业日常活动的关系分类）销售费用管理费用 财务费用投资损失投资损失主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加资产减值损失资产减值损失所得税费用所得税费用期间费用期间费用费费 用用营业外支出营业外支出损
5、失损失 四、成本及其组成内容四、成本及其组成内容 见本章第二小节见本章第二小节“生产成本生产成本”五、成本与费用的关系五、成本与费用的关系（一）成本与费用的联系（一）成本与费用的联系 成本是以费用为基础而确定的；成本是以费用为基础而确定的；成本与费用在一定条件下可以相互转化。成本与费用在一定条件下可以相互转化。（二）（二）成本与费用的区别成本与费用的区别 考察过程中联系的对象不同：考察过程中联系的对象不同：费用与一定的会计期间相联系；成本则费用与一定的会计期间相联系；成本则与一定的成本计算对象相联系。与一定的成本计算对象相联系。当期成本、费用并不完全相等：当期成本、费用并不完全相等：第二节第二
6、节 生产成本的核算生产成本的核算 一、生产成本概述一、生产成本概述 （一）生产成本的概念（一）生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某种生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。产品所发生的直接费用和间接费用的总和。生产生产费用费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工计入计入产品产品生产生产成本成本 （二）生产成本费用的核算（二）生产成本费用的核算 1.账户设置账户设置 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 直接人工制造费用制造费用制造费用实际发生数实际发生数领用
7、材料人员工资 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人 车间管理 库存商品 入库数制造费用制造费用账户性质：账户性质：成本类成本类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧 待摊费用 预提费用 生产成本生产成本账户性质：账户性质：成本类成本类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减完工产品入完工产品入库成本结转库成本结转期末余额：期末余额：在产品成本支付费用、提取折旧等月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）2.2.账务处理账务处理 （1）直接材料费用的核算直接材料费用的核算 直接材料费用是产品在生产中消耗的直接材料费用是产品在生产中消
8、耗的各种材料物资的货币表现。各种材料物资的货币表现。生产生产车间车间生产产品耗用材料设备等维修用料（一般性耗用）“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 领用材料生产成本生产成本制造费用制造费用账户性质：账户性质：成本成本 类账户类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减生产车间维修设备、生产车间维修设备、房屋等领用房屋等领用 【例例10-1】兴海公司本月发出材料：生兴海公司本月发出材料：生产产A产品耗用产品耗用45 000元，生产元，生产B产品耗用产品耗用38 000
9、元，元，车间一般性消耗车间一般性消耗3 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 45 000 B产品产品 38 000 制造费用制造费用 3 000 贷：原材料贷：原材料 86 000 车间一般性消耗指企业进行车间设备修理车间一般性消耗指企业进行车间设备修理或房屋修缮等发生的材料消耗，而不是直接由于或房屋修缮等发生的材料消耗，而不是直接由于产品生产。产品生产。（2 2）直接人工的核算）直接人工的核算 直接人工主要由工资和福利费两个部分直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。组成。工资是企业支付给直接从事产品生产工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。的工人的劳动报酬。原材料
10、 领用数领用数 生产领 一般耗用 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料直接人工 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 领用材料人员工资 库存现金 提取数 发放数 银行存款 提取数提取现金备发工资 管理费用管理费用 实际发生数实际发生数应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数实付数 应付数应付数 生产工人 工资等 车间管理 人员工资企业管理 人员工资应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减 直接人工 人员工资将各类人员薪酬计入成将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配！本、费用称为薪酬分配！【例例10-2】兴海公司本月应付各类人员的兴
11、海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产工资数额为：生产A产品工人工资产品工人工资30 000元，元，生产生产B产品工人工资产品工人工资24 000元；生产车间管理元；生产车间管理人员和技术人员工资人员和技术人员工资8 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 30 000 B产品产品 24 000 制造费用制造费用 8 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 62 000 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程也称为有关成本费用的过程也称为工资的分配工资的分配。【例例10-4】兴海公司用现金兴海公司用现金58 900元元（62
12、 0003 100）向员工发放工资。）向员工发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 58 900 贷：库存现金贷：库存现金 58 900 【例例10-3】兴海公司从应付职工工资兴海公司从应付职工工资中代扣个人所得税中代扣个人所得税3 100元，暂未上交。元，暂未上交。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 100 贷：应交税费贷：应交税费个人所得税个人所得税 3 100 福利费是指企业根据国家的有关规定福利费是指企业根据国家的有关规定,按工资总额的一定比例计算提取按工资总额的一定比例计算提取,提取后可以提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回
13、后专门用于职工福利方面的资金。收回后专门用于职工福利方面的资金。原材料 领用数领用数 生产领 一般耗用 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料直接人工 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 领用材料人员工资 库存现金 提取数 使用数 管理费用管理费用 福利费应付职工薪酬应付职工薪酬 使用数使用数 提取数提取数 生产工人 福利费 车间管理人员福利费企业管理人员福利费应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减 直接人工 福利费将各类人员薪酬计入成将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配！本、费用称为薪酬分配！【例例10-5】兴海公司
14、按各类人员工资数兴海公司按各类人员工资数额的额的14%计算提取本月福利费：按生产计算提取本月福利费：按生产A产产品工人工资总额提取品工人工资总额提取4 200元，按照生产元，按照生产B产产品工人工资总额提取品工人工资总额提取3 360元；按照生产车元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取间管理人员等的工资总额提取1 120元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 4 200 B产品产品 3 360 制造费用制造费用 1 120 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8 680 提取福利费的计算过程，如按生产提取福利费的计算过程，如按生产A A产品产品工人工资总额提取福利费为：工人工资总额提取福利
15、费为：30 000 30 000 14%14%4 2004 200（元）。（元）。与各类与各类人员工人员工资记入资记入的账户的账户一致！一致！（3 3）制造费用的核算制造费用的核算 制造费用的概念及内容制造费用的概念及内容 制造费用是与产品生产的管理直接有关，制造费用是与产品生产的管理直接有关，发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费（折旧费、修理费）和使用水电费等。用费（折旧费、修理费）和使用水电费等。制造费用也是具有管理性质的费用，但制造费用也是具有管理性质的费用，但与与
16、“管理费用管理费用”是有严格区别的。是有严格区别的。制造费用核算的账户设置制造费用核算的账户设置 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 直接人工制造费用制造费用制造费用实际发生数实际发生数领用材料人员工资应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人 车间管理 库存商品 入库数制造费用制造费用账户性质：账户性质：成本类成本类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧 待摊费用 预提费用 完工产品入完工产品入库成本结转库成本结转期末余额：期末余额：在产品成本支付费用、提取折旧等月末分配计入产品成本
17、数（一般为本月全部发生额）【例例10-6】月末，兴海公司计提本月生月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧产车间固定资产折旧3 000元。元。借：制造费用借：制造费用 3 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 3 000 折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。费用。“累计折旧累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。制造费用的账务处理制造费用的账务处理 【例例10-7
18、】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费本月生产车间水电费1 600元。元。借：制造费用借：制造费用 1 600 贷：银行存款贷：银行存款 1 600 【例例10-8】兴海公司生产车间某技术兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费人员因公出差报销差旅费1 500元，该职工元，该职工出差前借款出差前借款2 000元，交回现金元，交回现金500元。元。借：制造费用借：制造费用 1 500 库存现金库存现金 500 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000交回现金交回现金以前借款以前借款 【例例10-11】兴海公司将本月发生的制兴海公司将本月发生的制造费用造费用18 90
19、0元（元（例例10-110）以生产工人工）以生产工人工资为标准分配计入资为标准分配计入A、B产品生产成本。产品生产成本。分配率制造费用总额分配率制造费用总额生产工人工资总额生产工人工资总额 本例：本例：18 900（30 00024 000）0.35 各种产品应分配制造费用该产品生产工人工各种产品应分配制造费用该产品生产工人工资总额资总额分配率分配率 A产品应分配制造费用产品应分配制造费用:30 0000.3510 500(元元)B产品应分配制造费用产品应分配制造费用:24 0000.358 400(元元)编制的分录为：编制的分录为：借：生产成本借：生产成本A产品产品 10 500 B产品产品
20、 8 400 贷：制造费用贷：制造费用 18 900 二、完工产品成本的计算与结转二、完工产品成本的计算与结转 （一）完工产品成本的计算（一）完工产品成本的计算 完工产品：已经完成全部生产工序、完工产品：已经完成全部生产工序、具备对外销售条件的产品。具备对外销售条件的产品。完工产品成本：生产该产品所耗费的完工产品成本：生产该产品所耗费的各种生产费用之和。各种生产费用之和。完工产品成本结转：将完工产品成本完工产品成本结转：将完工产品成本从从“生产成本生产成本”账户转入账户转入“库存商品库存商品”账户账户的过程。的过程。1基本计算方法基本计算方法 既要考虑产品生产的实际耗费，又要既要考虑产品生产的
21、实际耗费，又要考虑产品的投产时间。采用如下计算公式：考虑产品的投产时间。采用如下计算公式：“生产成本生产成本“明细明细账中的账中的“月初余额月初余额”“生产成本生产成本”明细明细账中账中“本月发生额本月发生额”？需采用一定需采用一定的方法计算的方法计算尚未完成所有尚未完成所有工序产品成本工序产品成本产品名称月月 初初 在在产品成本产品成本本月新发生的生产费用直接材料直接人工制造费用 合 计A产品45 00034 20010 50089 700B产品10 24038 00027 360 8 40073 760合 计10 24083 00061 56018 900163 460 【例例10-12】
22、兴海公司本月生产兴海公司本月生产A产品产品100件，月末全部完工；件，月末全部完工；B产品产品100件，月末件，月末完工完工50件，另有件，另有50件尚处在加工之中。月末件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，在产品的完工程度为人员评估，在产品的完工程度为40%。有关生产费用资料见表有关生产费用资料见表102：A产品系以前月份投产品系以前月份投产，存在月初在产品产，存在月初在产品 B产品月末部分产品月末部分完工，存在在产品完工，存在在产品 A产品本月投产品本月投产，月末全部完工产，月末全部完工生产成本明细账生产成本明细账 账户
23、名称：产品 本节举例中本节举例中B产品明细账的登记情况产品明细账的登记情况年凭证号摘要借方 合 计月日直接材料直接人工制造费用1月初余额 10 240领用材料 38 000分配工资 24 000 提取福利费 3 360分配制造费用 8 40030本月发生额 38 000 27 360 8 40073 760 【例例10-12】完工产品计算的两种情况完工产品计算的两种情况 A产品完工成本产品完工成本:本期发生的全部费用本期发生的全部费用 B产品完工成本产品完工成本:月初结存成本本期月初结存成本本期发生的全部费用月末在产品成本发生的全部费用月末在产品成本完工产品成本：完工产品成本：63 00018
24、 00045 000(元元)完工完工B产品产品完工完工B产品产品未完工未完工B产品产品未完工未完工B产品产品完工完工B产品产品共发生生产共发生生产费用费用63 000元，未完工元，未完工产品费用为产品费用为18 000元。元。2在产品成本的计算在产品成本的计算 在产品成本的确定一般可采用约当产量、在产品成本的确定一般可采用约当产量、所耗用原材料费用比例和定额成本等方法计所耗用原材料费用比例和定额成本等方法计算。本教材举例采用的是第一种方法。算。本教材举例采用的是第一种方法。约当产量法：约当产量法：根据在产品的完工程度根据在产品的完工程度将其折合为已完工产品数量，并与已完工产将其折合为已完工产品
25、数量，并与已完工产品共同参与生产费用分配的一种方法。品共同参与生产费用分配的一种方法。完工完工B产产 品品未完工未完工B产品产品未完工未完工B产品产品折合为大约相当于折合为大约相当于完工产品的产量完工产品的产量【例例10-12】未完工未完工B产品产品50件件40%20（件）（件）并未真并未真正完工正完工 【例例10-12】兴海公司本月生产兴海公司本月生产A产品产品100件，月末全部完工；件，月末全部完工；B产品产品100件，月末件，月末完工完工50件，另有件，另有50件尚处在加工之中。月末件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估
26、，在产品的完工程度为人员评估，在产品的完工程度为40%。有关生产费用资料见表有关生产费用资料见表102：产品名称月月 初初 在在产品成本产品成本本月新发生的生产费用直接材料直接人工制造费用 合 计A产品45 00034 20010 50089 700B产品10 24038 00027 360 8 40073 760合 计10 24083 00061 56018 900163 460 首先，应根据首先，应根据B在产品完工程度计算其约在产品完工程度计算其约当产量：当产量：5040%20（件）（件）大约相当于已完工产品数量，并非真正大约相当于已完工产品数量，并非真正完成！折合目的在于计算其应负担的费
27、用。完成！折合目的在于计算其应负担的费用。其次，计算每件其次，计算每件B产品（含约当产量）应产品（含约当产量）应负担的生产费用：负担的生产费用：（10 24073 760）（5020）1 200(元元)最后，计算所有未完工最后，计算所有未完工B产品应负担的生产品应负担的生产费用，即期末产费用，即期末B在产品成本：在产品成本：1 2002024 000(元元)3 3完工产品成本的计算完工产品成本的计算 （1）A产品完工成本产品完工成本 总成本总成本：45 00034 20010 500 89 700（元）（元）单位成本单位成本：89 700100897（元（元/件）件）（2）B产品完工成本产品完
28、工成本 总成本总成本：10 24073 76024 000 60 000（元）（元）单位成本：单位成本：60 000501 200（元（元/件）件）（二）完工产品成本结转的核算（二）完工产品成本结转的核算 是指对已经办理验收入库手续的完工是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本从产品生产成本的结转：将这部分成本从“生生产成本产成本”账户转入反映产成品的账户转入反映产成品的“库存商品库存商品”账户的过程。账户的过程。生产成本生产成本 库存商品库存商品 (发生的三种费用)(完工产品成本的结转完工产品成本的结转)月末余额:(在产品成本)【例例8-13】兴海公司将本月生产完工的
29、兴海公司将本月生产完工的A产品产品100件、件、B产品产品50件验收入库。生产成件验收入库。生产成本分别为本分别为69 600元和元和45 000元。元。借：库存商品借：库存商品A产品产品 89 700 B产品产品 60 000 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 89 700 B产品产品 60 000三、生产成本的报告三、生产成本的报告 1.在在“资产负债表资产负债表”上，生产成本包上，生产成本包含在含在“存货存货”项目中。在该项目中，既要项目中。在该项目中，既要反映生产成本的期末余额，也要反映生产反映生产成本的期末余额，也要反映生产成本的年初余额。成本的年初余额。2.在报表附注的在报表附注
30、的“在产品在产品”项下，按项下，按年初账面余额、年末账面余额、本期增加年初账面余额、年末账面余额、本期增加数和本期减少数四个方面披露。数和本期减少数四个方面披露。第三节第三节 期间费用的核算期间费用的核算 一、期间费用的概述一、期间费用的概述（一）期间费用的概念（一）期间费用的概念 期间费用是指企业本期发生的，但不能期间费用是指企业本期发生的，但不能直接归属于特定核算对象的成本，而应直直接归属于特定核算对象的成本，而应直接确认为当期损益的费用。接确认为当期损益的费用。（二）期间费用的组成内容（二）期间费用的组成内容 1.销售费用（商品销售中发生）销售费用（商品销售中发生）2.管理费用（企业管理
31、部门发生）管理费用（企业管理部门发生）3.财务费用（资金筹集、使用过程中发生）财务费用（资金筹集、使用过程中发生）二、期间费用的核算方法二、期间费用的核算方法 （一）账户设置（一）账户设置 销售费用销售费用 发生数发生数 期末结转期末结转 管理费用管理费用 发生数发生数 期末结转期末结转 财务费用财务费用 发生数发生数 期末结转期末结转 银行存款等 本年利润本年利润 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一般无余额借增贷减，期末一般无余额 （二）账务处理（二）账务处理 1.销售费用的核算销售费用的核算 【例
32、例10-14】兴海公司用银行存款支付产兴海公司用银行存款支付产品保险费品保险费5 000元。元。借：销售费用借：销售费用保险费保险费 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 【例例10-15】兴海公司用银行存款支付产兴海公司用银行存款支付产品广告费品广告费3 000元。元。借：销售费用借：销售费用广告费广告费 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 【例例10-16】兴海公司用现金支付兴海公司用现金支付应由应由本公司负担本公司负担的销售的销售A产品的运输费产品的运输费600元。元。借：销售费用借：销售费用运输费运输费 600 贷：库存现金贷：库存现金 600 【例例10-1
33、6】兴海公司本月分配专设兴海公司本月分配专设销售机构的职工工资销售机构的职工工资4 000元。元。借：销售费用借：销售费用 工资工资 4 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 000 【例例10-18】兴海公司本月按专设销售机兴海公司本月按专设销售机构职工工资的总额提取职工福利费构职工工资的总额提取职工福利费560元。元。借：销售费用借：销售费用 职工福利职工福利 560 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 560 【例例10-19】兴海公司计算出专设销售机兴海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧构使用房屋应提取的折旧540元。元。借：销售费用借：销售费用 折旧费折旧费 540 贷
34、：累计折旧贷：累计折旧 540 【例例10-20】月末，兴海公司将月末，兴海公司将“销销售费用售费用”账户发生额转入账户发生额转入“本年利润本年利润”账账户。户。借：借：本年利润本年利润 13 700 贷：销售费用贷：销售费用 13 700 销售费用销售费用(14)5 000 (20)13 700(15)3 000(16)600(17)4 000(18)560(19)540 本年利润本年利润(20)13 700 结转后应无余额结转后应无余额 结转的数字为结转的数字为借方发生额借方发生额 2.管理费用的核算管理费用的核算 【例例10-21】兴海公司用银行存款支付业兴海公司用银行存款支付业务培训费
35、务培训费8 000元。元。借：管理费用借：管理费用培训费培训费 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 【例例10-22】兴海公司用银行存款支付企兴海公司用银行存款支付企业管理部门用水电费业管理部门用水电费5 600元。元。借：管理费用借：管理费用水电费水电费 5 600 贷：银行存款贷：银行存款 5 600 【例例10-23】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付资产评估中介机构费资产评估中介机构费8 000元。元。借：管理费用借：管理费用聘请中介机构费聘请中介机构费 9 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 000 【例例10-24】兴海公司用现金支付业务兴海公司用现金支付
36、业务招待费招待费600元。元。借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 600 贷：库存现金贷：库存现金 600 【例例10-25】兴海公司本月计提企业管兴海公司本月计提企业管理部门使用的固定资产折旧费理部门使用的固定资产折旧费6 000元。元。借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 6 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6 000 【例例10-26】兴海公司本月分配企业管兴海公司本月分配企业管理人员工资理人员工资12 000元，提取福利费元，提取福利费1 680元。元。借：管理费用借：管理费用工资及福利费工资及福利费 13 680 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 13 680 【例例10
37、-27】月末，兴海公司将月末，兴海公司将“管理管理费用费用”账户发生额结转入账户发生额结转入“本年利润本年利润”账账户。户。借：本年利润借：本年利润 42 880 贷：管理费用贷：管理费用 42 880 管理费用管理费用(21)8 000 (27)42 880(22)5 600(23)9 000(24)600(25)6 000(26)13 680 本年利润本年利润(27)42 880 结转的数字为结转的数字为借方发生额借方发生额 结转后应无余额结转后应无余额 3.财务费用的核算财务费用的核算 【例例10-28】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付应由本月负担的短期借款利息应由本月负担的
38、短期借款利息1 500元。元。借：财务费用借：财务费用 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 【例例10-29】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费在银行办理业务的手续费500元。元。借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 【例例10-30】兴海公司在销售产品中发兴海公司在销售产品中发生现金折扣（生现金折扣（给于购买者给于购买者）1 500元，用银元，用银行存款支付。行存款支付。借：财务费用借：财务费用 4 500 贷：银行存款贷：银行存款 4 500 【例例10-31】兴海公司接到银行通知，兴海公司接到银行通知，本季度公司
39、在银行的本季度公司在银行的存款利息存款利息为为1 200元。元。已划入公司的银行存款户。已划入公司的银行存款户。借：银行存款借：银行存款 1 200 贷：财务费用贷：财务费用 1 200 【例例10-32】兴海公司获得兴海公司获得供应商给予供应商给予的的现金折扣现金折扣2 000元。元。借：应付账款借：应付账款 2 000 贷：财务费用贷：财务费用 2 000 企业收到的现金折扣应冲减财务费企业收到的现金折扣应冲减财务费用；如果原来的应付账款已全额入账，应用；如果原来的应付账款已全额入账，应冲减冲减“应付账款应付账款”账户记录。账户记录。【例例10-33】月末，兴海公司将月末，兴海公司将“财务财务费用费用”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 3 300 贷：财务费用贷：财务费用 3 300 1 5005004 5001 2002 0003 300（元）（元）财务费用财务费用(28)1 500 (31)1 200(29)500 (32)2 000(30)4 500 (33)3 300本年利润本年利润(33)3 300 结转的数字为借结转的数字为借方发生额与贷方方发生额与贷方发生额之差发生额之差 结转后应无余额结转后应无余额 课后作业课后作业 会计学会计学教材教材 P244245复习思考题复习思考题 会计学习题与案例会计学习题与案例
