1、10-1公司股本之種類公司股本之種類10-2股本發行之會計處理股本發行之會計處理10-3股東權益之內容股東權益之內容10-4庫藏股本庫藏股本 10-5每股帳面價值每股帳面價值 企業組織型態分成企業組織型態分成獨資、合夥與公司獨資、合夥與公司，獨獨資與合夥資與合夥之會計處理最大之不同點乃在於之會計處理最大之不同點乃在於業主權益業主權益之處理，而公司之會計處理亦除之處理，而公司之會計處理亦除了與業主權益相關之部分有所不同外，餘了與業主權益相關之部分有所不同外，餘均無太大差別，因此本章及次章所論及之均無太大差別，因此本章及次章所論及之公司會計乃著重於資本部分之討論公司會計乃著重於資本部分之討論公司公
2、司組織型態之組織型態之業主權益業主權益部分稱為部分稱為股東權股東權益益(Stockholders Equity或或Shareholder-s Equity)，而股東權益包含了四個部分，而股東權益包含了四個部分，股股本、資本公積、保留盈餘及其他本、資本公積、保留盈餘及其他；其中；其中股股本本及及資本公積資本公積合稱為合稱為投入資本投入資本，保留盈餘保留盈餘係係營業結果營業結果之盈虧累積而來之資本，而之盈虧累積而來之資本，而其其他項目他項目則係則係會計處理會計處理過程中直接借記或貸過程中直接借記或貸記資本帳之項目記資本帳之項目一.一.以股票上有無記名分類以股票上有無記名分類記名股票及不記記名股票及
3、不記名股票名股票若股票上記錄股東名稱並登記於股東名簿若股票上記錄股東名稱並登記於股東名簿者，稱之為者，稱之為記名股票記名股票；若股票上沒有記錄；若股票上沒有記錄股東名稱及登記於股東名簿者，稱之為股東名稱及登記於股東名簿者，稱之為不不記名股票記名股票，股票無論記名或不記名，對於，股票無論記名或不記名，對於會計處理並沒有影響會計處理並沒有影響二.二.以股票上有無面額分類以股票上有無面額分類有面額股票及無有面額股票及無面額股票面額股票面額是指公司訂定在股票上面之金額，若面額是指公司訂定在股票上面之金額，若股票上面有印面額者，稱之為股票上面有印面額者，稱之為有面額股票有面額股票；若股票上面沒印面額，則
4、稱之為；若股票上面沒印面額，則稱之為無面額無面額股票股票。面額面額是是法定資本法定資本，而無面額股票又，而無面額股票又因有無設定價值而分有設定價值股票及無因有無設定價值而分有設定價值股票及無設定價值股票設定價值股票若發行有面額之股票，其若發行有面額之股票，其每股面額乘以每股面額乘以所所發行之發行之股數股數後，將之記錄於後，將之記錄於股本股本之帳之帳戶，但發行價格不一定與面額相同，當戶，但發行價格不一定與面額相同，當發發行價格大於面額行價格大於面額時，其差額則記錄於時，其差額則記錄於股股本溢價本溢價之帳戶，該項股本溢價即為之帳戶，該項股本溢價即為資本資本公積公積之一項；至於無面額之股票發行時則之
5、一項；至於無面額之股票發行時則以發行價格記錄為股本以發行價格記錄為股本三.三.以有無享受特別權利分類以有無享受特別權利分類普通股及特別普通股及特別股股1.普通股普通股若公司只發行一種股票，而持有每一股份若公司只發行一種股票，而持有每一股份之股東均享有相等權利者稱之為普通股之股東均享有相等權利者稱之為普通股，普通股在公司中擁有剩餘權益，亦即所有普通股在公司中擁有剩餘權益，亦即所有資產減除負債及特別股東權益後，剩餘之資產減除負債及特別股東權益後，剩餘之權益才是屬於普通股東之權益權益才是屬於普通股東之權益2.特別股特別股若享有權利異於普通股之股份即稱之為特若享有權利異於普通股之股份即稱之為特別股別股
6、（Preferred Shares）。例如享受優先）。例如享受優先分派股利、優先分派剩餘財產、可轉換成分派股利、優先分派剩餘財產、可轉換成普通股或由公司贖回等權利，均屬特別股普通股或由公司贖回等權利，均屬特別股之權利。其中若依特別股享受不同股利分之權利。其中若依特別股享受不同股利分配權利來分，可分成下列數種：配權利來分，可分成下列數種：1)累積特別股累積特別股特別股股票上通常記錄有股利率或每股股利之金特別股股票上通常記錄有股利率或每股股利之金額，若記錄為股利率時表示公司宣布發放股利時額，若記錄為股利率時表示公司宣布發放股利時，特別股每股可得其面額乘以此股利率所計算之，特別股每股可得其面額乘以此
7、股利率所計算之股利，因此每股股利之金額通常是固定的，而普股利，因此每股股利之金額通常是固定的，而普通股之股利須等特別股發放完後，剩餘之部分才通股之股利須等特別股發放完後，剩餘之部分才可發放給普通股，因而普通股利並未固定。可發放給普通股，因而普通股利並未固定。特別特別股每期均可收取固定之股利，而某一期沒有發放股每期均可收取固定之股利，而某一期沒有發放之特別股股利或發放不足之特別股股利，累積至之特別股股利或發放不足之特別股股利，累積至次期再一併發放者，稱之為次期再一併發放者，稱之為累積特別股累積特別股假設假設A公司普通股核准並發行公司普通股核准並發行100,000股，股，每股面額每股面額$10，而
8、累積特別股核准並發行，而累積特別股核准並發行20,000股，每股面額股，每股面額$100，特別股之股利，特別股之股利率為率為6%，亦即特別股每股每年須優先發放，亦即特別股每股每年須優先發放$100 x6%=$6之股利，共計之股利，共計$6x20,000=$120,000之特別股股利；假設之特別股股利；假設民國民國96年宣布發放年宣布發放$50,000股利，股利，97年宣年宣布發放股利布發放股利$300,000每年特別股固定之股利為每年特別股固定之股利為$120,000，因，因91年度只宣布發放年度只宣布發放$50,000，給予特別股仍不，給予特別股仍不夠，因特別股係累積特別股，故不夠發放夠，因
9、特別股係累積特別股，故不夠發放之之$120,000-$50,000=$70,000累積至次期累積至次期以後再行發放，稱之為以後再行發放，稱之為積欠股利積欠股利，97年度年度宣布發放宣布發放$300,000股利時，普通股及特別股利時，普通股及特別股應分得之股利計算如下：股應分得之股利計算如下：特別股應得股利特別股應得股利=$70,000+$120,000=$190,000普通股應得股利普通股應得股利=$300,000-$190,000=$110,0002)非累積特別股非累積特別股上列上列A公司之例，若該特別股為非累積特別公司之例，若該特別股為非累積特別股，則民國股，則民國96年度之股利計算與上例
10、同，年度之股利計算與上例同，但但97年度各股東可得股利則計算如下：年度各股東可得股利則計算如下：特別股可得股利特別股可得股利=$120,000普通股可得股利普通股可得股利=$300,000-$120,000 =$180,0003)參加特別股參加特別股B公司之普通股核准並發行公司之普通股核准並發行100,000股，每股，每股面額股面額$10，而，而6%參加特別股核准並發行參加特別股核准並發行10,000股，每股股，每股$50；於民國；於民國96年度該公年度該公司宣布發放股利司宣布發放股利$120,000，97年度宣布發年度宣布發放股利放股利$40,000每年固定之特別股股利每年固定之特別股股利=
11、$50 6%10,000=$30,000若依相同股利率付給普通股時之股利若依相同股利率付給普通股時之股利=$10 6%100,000=$60,000民國民國97年度股利之分配：年度股利之分配：參加之股利參加之股利=$120,000-$30,000-$60,000 =$30,000股本比例參加股利普通股$10100,000=$1,000,0002/3$20,000特別股$5010,000 =500,0001/3 10,000合計$1,5000,000100%$30,000特別股可得股利特別股可得股利=$30,000+$10,000=$40,000普通股可得股利普通股可得股利=$60,000+$2
12、0,000=$80,000民國民國97年度股利之分配：年度股利之分配：由於當年宣布發放股利由於當年宣布發放股利$40,000，分給特別股，分給特別股$30,000後只剩後只剩$10,000給普通股，故無法以給普通股，故無法以相同股利率給普通股，因此無參加股利可言，相同股利率給普通股，因此無參加股利可言，96年度特別股可得股利年度特別股可得股利$30,000，而普通股得，而普通股得$10,000。特別股可得股利特別股可得股利=$500,000 8%=$40,000普通股可得股利普通股可得股利=$1,000,000 8%=$80,000而民國而民國97年度宣布發放股利年度宣布發放股利$40,000
13、，占股，占股本總數本總數$1,500,000之之2.7%，小於特別股股，小於特別股股利率，故特別股無參加股利之分配，依上利率，故特別股無參加股利之分配，依上列所述之方式來計算各股東所得之股利列所述之方式來計算各股東所得之股利有時參加特別股又有參加最高額度之限制，例如有時參加特別股又有參加最高額度之限制，例如上列上列B公司之例，參加之最高限。若為公司之例，參加之最高限。若為7.5%，則，則民國民國96年度已計算出宣布發放股利占總股本比例年度已計算出宣布發放股利占總股本比例為為8%，大於特別股股利率，表示特別股有參與參，大於特別股股利率，表示特別股有參與參加股利之分配，但因最高不得超過加股利之分配
14、，但因最高不得超過7.5%，故此時，故此時以以7.5%來計算特別股應得之股利，來計算特別股應得之股利，96年度股利之年度股利之分配如下：分配如下：特別股應得股利特別股應得股利=$500,000 7.5%=$37,500普通股應得股利普通股應得股利=$120,000-$37,500 =$82,5004)4)非參加特別股非參加特別股若特別股只能得固定特別股股利率，而不能再若特別股只能得固定特別股股利率，而不能再參加剩餘股利之分配者，稱之為參加剩餘股利之分配者，稱之為非參加特別股非參加特別股。如上例中乙公司之特別股若為非參加特別股。如上例中乙公司之特別股若為非參加特別股，則民國，則民國96年度特別股
15、可得股利年度特別股可得股利$30,000，而，而普通股可得普通股可得$120,000-$30,000=$90,000；96年度特別股可得股利年度特別股可得股利$30,000，而普通股可得，而普通股可得$40,000-$30,000=$10,000股票發行時所取得之價格可能大於面額，股票發行時所取得之價格可能大於面額，稱之為稱之為溢價溢價發行，等於面額時則稱為發行，等於面額時則稱為平價平價發行，若小於面額時，稱為發行，若小於面額時，稱為折價折價發行發行，由，由於於我國公司法規定股票不得折價發行我國公司法規定股票不得折價發行。發。發行股票之方式有發起設立及募集設立等兩行股票之方式有發起設立及募集設
16、立等兩種，分別說明如下種，分別說明如下一.一.發起設立發起設立發起設立之情況下，所發行之股票全數由發起設立之情況下，所發行之股票全數由公司之發起人認購，當發起人認購並繳納公司之發起人認購，當發起人認購並繳納股款，而公司給予股票時，其發行分錄如股款，而公司給予股票時，其發行分錄如下：下：1.若以面額認購股票若以面額認購股票當股東係以面額認購股票時，公司收到與當股東係以面額認購股票時，公司收到與面額相同之金額，而通常股本帳戶，面額相同之金額，而通常股本帳戶，均以面額加以記錄，故其分錄如下：均以面額加以記錄，故其分錄如下：現金現金 普通股股本普通股股本 2.若以超過面額之價格認購股票若以超過面額之價
17、格認購股票若以超過面額之價格發行股票時，其中面若以超過面額之價格發行股票時，其中面額記錄為股本，超過面額之部分則記錄為額記錄為股本，超過面額之部分則記錄為資本公積資本公積股本溢價股本溢價，分錄如下：，分錄如下：現金現金 普通股股本普通股股本 資本公積資本公積普通股溢價普通股溢價 上列發起人亦可以非現金之資產代替現金上列發起人亦可以非現金之資產代替現金為股款之繳納，此時非現金資產則以當時為股款之繳納，此時非現金資產則以當時之公平市價視為所繳納之股款之公平市價視為所繳納之股款二.二.募集設立募集設立若股票除發起人認購外，亦對外公開招募若股票除發起人認購外，亦對外公開招募認股之方式時，稱之為募集設立
18、認股之方式時，稱之為募集設立甲公司民國甲公司民國97年年1月月1日以募集設立之方式日以募集設立之方式發行股票，當日收到認購發行股票，當日收到認購10,000股，每股股，每股面額面額$100之認股書，認購價格之認股書，認購價格$105認購價格認購價格=$10 510,000=$1,050,000股本溢價股本溢價=($105-$100)10,000=$50,000股本股本=$100 10,000=$1,000,0001.1.申請認購申請認購認購股票之分錄如下：認購股票之分錄如下：應收普通股認股款應收普通股認股款 1,050,000已認股本已認股本普通股普通股 1,000,000資本公積資本公積股本
19、溢價股本溢價 50,000應收普通股認股款應收普通股認股款為短期內即應收取，故為短期內即應收取，故屬屬流動資產流動資產之項目之項目2.繳納股款繳納股款現金現金 1,050,000應收普通股認股款應收普通股認股款 1,050,0003.發給股票發給股票已認股本已認股本普通股普通股 1,000,000普通股股本普通股股本 1,000,000一.一.股東權益之內容股東權益之內容1.1.股本股本股本又稱資本，係指向主管機關辦理登記之資本股本又稱資本，係指向主管機關辦理登記之資本額額。上列所述以。上列所述以面額乘以發行之股數面額乘以發行之股數即係即係股本股本之之部分。於資產負債表中，股本之表達須分別列示
20、部分。於資產負債表中，股本之表達須分別列示股票之種類，每股面額，核准發行之股數，已發股票之種類，每股面額，核准發行之股數，已發行股數及流通在外之股數等，若為特別股則須揭行股數及流通在外之股數等，若為特別股則須揭露清算價格、股利率及其參加或累積等特性。於露清算價格、股利率及其參加或累積等特性。於資產負債表中股本之表達金額係已發行之股數乘資產負債表中股本之表達金額係已發行之股數乘以每股之面額以每股之面額2.2.資本公積資本公積凡是公司與股東間之凡是公司與股東間之股本交易所產生之溢股本交易所產生之溢價價即稱為即稱為資本公積資本公積，最常見而且為本書所，最常見而且為本書所欲討論之資本公積項目如次：欲討
21、論之資本公積項目如次：1)發行股票溢價發行股票溢價2)受領贈與受領贈與3)股票股利股票股利4)庫藏股交易庫藏股交易3.保留盈餘保留盈餘保留盈餘係每期淨利（損）未加以發放而保留盈餘係每期淨利（損）未加以發放而予以累積之部分予以累積之部分，包含下列三個部分：，包含下列三個部分：1)法定盈餘公積法定盈餘公積2)特別盈餘公積特別盈餘公積3)未指撥之未分配盈餘未指撥之未分配盈餘4.4.其他項目其他項目凡是直接認列於業主權益之項目，其非股凡是直接認列於業主權益之項目，其非股本、資本公積及保留盈餘者，均歸為其他本、資本公積及保留盈餘者，均歸為其他項目，最常見的有未實現重估增值、庫藏項目，最常見的有未實現重估
22、增值、庫藏股票以及未實現長期投資跌價損失等項股票以及未實現長期投資跌價損失等項二.二.股東權益於資產負債表中之表達股東權益於資產負債表中之表達乙公司乙公司部分資產負債表部分資產負債表97年年12月月31日日股東權益：股東權益：股本：股本：普通股，每股面額普通股，每股面額$10，核准發行，核准發行100,000股，股，發行並流通在外發行並流通在外80,000股股$800,000 特別股，每股面額特別股，每股面額$10，累積，累積6%，清算價格，清算價格$12，核准且發行並流通在外，核准且發行並流通在外 50,000股股 500,000$1,300,000資本公積：資本公積：普通股溢價普通股溢價$
23、200,000特別股溢價特別股溢價 100,000 300,000保留盈餘：保留盈餘：法定盈餘公積法定盈餘公積$100,000特別盈餘公積特別盈餘公積 150,000未指撥保留盈餘未指撥保留盈餘 180,000 430,000其他項目：其他項目：未實現重估增值未實現重估增值$320,000未實現證券投資持有評價損益未實現證券投資持有評價損益(180,000)140,000股東權益合計股東權益合計$2,170,000凡已發行之股本凡已發行之股本，將之收回並不打算註銷將之收回並不打算註銷者，稱之為者，稱之為庫藏股本庫藏股本。庫藏股本雖收回未。庫藏股本雖收回未流通在外，但其係流通在外，但其係屬已發行
24、之股票屬已發行之股票，只不，只不過暫時未流通在外，故庫藏股本發生時，過暫時未流通在外，故庫藏股本發生時，視為視為股東權益之減項股東權益之減項，列示於股東權益類列示於股東權益類其他項目中其他項目中。有關庫藏股之會計處理有。有關庫藏股之會計處理有成成本法本法及及面額法面額法兩種兩種當公司買回自己發行之股本時，須以當公司買回自己發行之股本時，須以成本成本借記借記庫藏股本庫藏股本，庫藏股本是股東權益類之庫藏股本是股東權益類之抵減抵減科目科目，而，而非資產類非資產類科目；當庫藏股本科目；當庫藏股本又出售時，其又出售時，其售價售價若若高於原買入之成本時高於原買入之成本時，表示庫藏股交易結果，表示庫藏股交易
25、結果，使得股東權益增使得股東權益增加加，此差額部分應貸記，此差額部分應貸記資本公積資本公積庫藏股庫藏股交易交易若庫藏股本再出售時，其售價低於原先買若庫藏股本再出售時，其售價低於原先買入之成本時，表示庫藏股交易結果，使得入之成本時，表示庫藏股交易結果，使得股東權益減少，此時若有股東權益減少，此時若有資本公積資本公積庫藏庫藏股交易股交易時，先借記該科目，不夠時再借記時，先借記該科目，不夠時再借記保留盈餘保留盈餘，若無資本公積，若無資本公積庫藏股交易時庫藏股交易時，則整筆均借記，則整筆均借記保留盈餘保留盈餘假設丙公司於假設丙公司於97年初有流通在外年初有流通在外10,000股股面額面額$100之普通
26、股，發行價格之普通股，發行價格$105；另保；另保留盈餘留盈餘$300,000，於當年度發生下列資本，於當年度發生下列資本相關之交易：相關之交易：8月月5日日 以每股價格以每股價格$110由市面上買回公由市面上買回公 司發行之股份司發行之股份2,000股股10月月5日日 以每股售價以每股售價$115出售庫藏股出售庫藏股500 股股12月月1日日 以每股售價以每股售價$105又出售庫藏股又出售庫藏股 1,000股股97年年8月月5日日買回庫藏之成本買回庫藏之成本=$110 2,000=$220,000，以成本記錄分錄如下：以成本記錄分錄如下：庫藏股本庫藏股本220,000 現金現金220,000
27、10月月5日日出售出售500股庫藏股之售價股庫藏股之售價=$115 500=$57,500，其成本，其成本$110 500=$55,000，表，表示出售結果使股東權益增加示出售結果使股東權益增加$2,500，記錄，記錄為資本公積，分錄如下：為資本公積，分錄如下：現金現金 57,500庫藏股本庫藏股本 55,000資本公積資本公積庫藏股交易庫藏股交易 2,50012月月1日日 出售出售1,000股庫藏股時，售價股庫藏股時，售價$10 51,000=$105,000，此成本，此成本$110 1,000=$110,000低低$5,000，表示股東權益，表示股東權益減少，而原減少，而原資本公積資本公積
28、庫藏股交易庫藏股交易只有只有$2,500，故先沖銷該帳戶，不夠沖時再沖銷故先沖銷該帳戶，不夠沖時再沖銷保留盈餘保留盈餘，分，分錄如下：錄如下：現金現金 105,000資本公積資本公積庫藏股交易庫藏股交易 2,500 保留盈餘保留盈餘 2,500庫藏股本庫藏股本 110,000一.一.只有普通股只有普通股若公司只發行一種普通股時，其每股帳面若公司只發行一種普通股時，其每股帳面價值以下列公式（價值以下列公式（101）予以計算：）予以計算：所謂流通在外之股數係指已發行之股數減所謂流通在外之股數係指已發行之股數減除庫藏股本股數而言，若該公司有已認股除庫藏股本股數而言，若該公司有已認股本時，亦須將已認股
29、本部分之股數視為流本時，亦須將已認股本部分之股數視為流通在外之股數通在外之股數流通在外普通股股數淨資產每股帳面價值 假設丁公司於民國假設丁公司於民國9797年年1212月月3131日有關股東日有關股東權益之資料如下：權益之資料如下：股東權益：投入資本：普通股本，面額$10，核准發行100,000股，發行 並流通在外40,000股$400,000 已認普通股本，面額$10，認購10,000股100,000$500,000 資本公積 普通股溢價50,000 保留盈餘320,000股東權益合計數$870,000依公式（依公式（101），丁公司之每股帳面價值），丁公司之每股帳面價值計算如下：計算如下：
30、股東權益總合股東權益總合$870,000除：流通在外之股數除：流通在外之股數 50,000每股帳面價值每股帳面價值$17.40二.二.同時有普通股及特別股同時有普通股及特別股若公司有兩種以上股份時，因特別股可能若公司有兩種以上股份時，因特別股可能享有特別清償剩餘財產之權利，故須先計享有特別清償剩餘財產之權利，故須先計算屬於特別股東之權益，剩餘之權益才是算屬於特別股東之權益，剩餘之權益才是普通股東所有，故可以下列公式普通股東所有，故可以下列公式(10(102)2)先先計算屬於特別股股東之權益：計算屬於特別股股東之權益：屬於特別股股東權益屬於特別股股東權益特別股清算價格特別股積欠股利特別股清算價格
31、特別股積欠股利公式公式(10-2)然後再以下列公式然後再以下列公式(103)及及(104)分別計分別計算特別股及普通股之每股帳面價值算特別股及普通股之每股帳面價值特別股每股帳面價值特別股每股帳面價值屬於特別股股東權益特別股流通在外之屬於特別股股東權益特別股流通在外之股數股數 公式公式(10-3)普通股每股帳面價值普通股每股帳面價值(股東權益總額屬於特別股股東權益股東權益總額屬於特別股股東權益)普普通股流通在外之股數通股流通在外之股數 公式公式(10-4)若以本章若以本章10-3節所提及之乙公司於民國節所提及之乙公司於民國97年年12月月31日之股東權益為例，先利用公式日之股東權益為例，先利用公式(10-2)計算屬於特別股股東權益如下計算屬於特別股股東權益如下(假設該公司積欠假設該公司積欠1 年之特別股股利年之特別股股利)：屬於特別股股東權益屬於特別股股東權益$12 50,000$500,000 6%$630,000代入公式代入公式(10-3)及及(10-4)求得每股帳面價求得每股帳面價值如次：值如次：特別股每股帳面價值特別股每股帳面價值$630,000/50,000$12.60普通股每股帳面價值普通股每股帳面價值($2,170,000$630,000)/80,000$19.25 The End
