1、第二节第二节 应收票据应收票据第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项一、应收票据概述一、应收票据概述（一）应收票据的定义与分类（一）应收票据的定义与分类 应收票据应收票据是指企业因是指企业因销售商品、提供劳务等销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票而收到的商业汇票。商业汇票商业汇票是一种由是一种由出票人签发出票人签发的，的，委托付款委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据人或者持票人的票据。第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项一、应收票据概述一、应收票据概述（一）应收票据的定义与分类（一）应收票据的定义与分类 银行承银行承兑汇票
2、兑汇票 商业承商业承兑汇票兑汇票 分类分类按承兑人的不同按承兑人的不同按是否带息按是否带息带息票据带息票据不带息票据不带息票据 “银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项一、应收票据概述一、应收票据概述（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价 应收票据计价是指企业是指企业应如何确定应收票据金额应如何确定应收票据金额并记入并记入有关账簿。有关账簿。按照应收票据的账面价值计价 即按照票即按照票据的票面价值作为应收票据的入账金额。据的票面价值作为应收票据的入账金额。按照应收票据的未来价值计价 即将与应即将与应收票据有关的未来现金流量折算
3、为现值，并收票据有关的未来现金流量折算为现值，并将将此此金额作为应收票据的入账金额。金额作为应收票据的入账金额。计价计价原则原则第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项一、应收票据概述一、应收票据概述（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价 u应收票据的应收票据的和和的计算的计算（1 1）计算应收票据的到期日：）计算应收票据的到期日：按日计算、按月计按日计算、按月计算。算。其中：其中：票据期限票据期限指签发日至到期日的时间间隔；指签发日至到期日的时间间隔；按日计算时：算头不算尾，按日计算时：算头不算尾，算尾不算头算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。按月计算时：对日计算，但月尾除外。
4、票据期限票据期限按月按月表示时，应收票据到期日就表示时，应收票据到期日就是到期月份中与出票日相同的那一天。是到期月份中与出票日相同的那一天。如如3月月20日签发的日签发的3个月的票据，到期日应个月的票据，到期日应为为6月月20日。日。：月末签发的票据，无论是月大还是月小，月末签发的票据，无论是月大还是月小，均以到期月份的最后一日作为到期日，如均以到期月份的最后一日作为到期日，如3月月31日签发的日签发的3个月的票据，到期日应为个月的票据，到期日应为6月月30日；如日；如4月月30日签发的日签发的3个月的票据，个月的票据，到期日则为到期日则为7月月31日。日。票据期限按日表示时，应从出票日起按实
5、际经历天票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。数计算。但出票日和到期日只能计算其中的一天，即但出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算尾算尾不算头不算头”或或“算头不算尾算头不算尾”。如如6月月15日签发的日签发的90天票据，到期日为天票据，到期日为9月月13日，日，按按“算尾不算头算尾不算头”的办法计算过程为：的办法计算过程为：6月份剩余天数月份剩余天数15天天+7月份天数月份天数31天天+8月份天数月份天数31天天+9月份天数月份天数13天。由于签发日天。由于签发日6月月15日不算，日不算，所以所以9月份的月份的13日要算，到期日为日要算，到期日为9月月13日；日；按按“算头
6、不算尾算头不算尾”的办法计算过程为：的办法计算过程为：6月份天数月份天数16天天+7月份天数月份天数31天天+8月份天数月份天数31天天+9月份天数月份天数12天。由于签发日算了，所以天。由于签发日算了，所以9月月份的份的13日不算，到期日为日不算，到期日为9月月13日。日。（2 2）不带息票据的到期值）不带息票据的到期值=票据的面值。票据的面值。（3 3）带息票据的到期值）带息票据的到期值=面值面值+利息。利息。公式如下：公式如下：带息票据的到期值带息票据的到期值=面值面值面值面值利率利率票据期限票据期限 =面值面值（1+利率利率票据期限）票据期限）2.某企业持有一张某企业持有一张2012年
7、年2月月28日签发，期限为日签发，期限为3个月的商业汇个月的商业汇票。该商业汇票的到期日为（票。该商业汇票的到期日为（）A.5月月28日日 B.5月月29日日 C.5月月30日日 D.5月月31日日练习：练习：1.3月月1日出票的期限为日出票的期限为90天的票据其到期日是哪一日？天的票据其到期日是哪一日？第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项二、应收票据的核算二、应收票据的核算 科目设置：科目设置：“应收票据应收票据”第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项二、应收票据的核算二、应收票据的核算（一）（一）票据的核算票据的核算 1.因企业销售商品、
8、提供劳务时：因企业销售商品、提供劳务时：借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2.2.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据借：应收票据单位单位 贷：应收账款贷：应收账款单位单位第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项二、应收票据的核算二、应收票据的核算（一）不带息票据的核算（一）不带息票据的核算 2.票据到期收到款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据单位单位3.如果付款人于票据到期时，未能按期还款，：借：应收账款借：应收账款单位单位
9、 贷：应收票据贷：应收票据单位单位（2 2）不带息票据的到期值）不带息票据的到期值=票据的面值。票据的面值。（3 3）带息票据的到期值）带息票据的到期值=面值面值+利息。利息。公式如下：公式如下：带息票据的到期值带息票据的到期值=面值面值面值面值利率利率票据期限票据期限 =面值面值（1+利率利率票据期限）票据期限）第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 【练习练习 】甲公司甲公司20072007年年3 3月月1 1日销售一批商品给乙公司，销日销售一批商品给乙公司，销售收入为售收入为150000150000元，增值税额为元，增值税额为2550025500元，款项尚未收元，款项尚未收到，该企业
10、已办妥托收手续。到，该企业已办妥托收手续。3 3月月1515日甲公司收到乙公司寄来的一张日甲公司收到乙公司寄来的一张3 3个月期商个月期商业承兑汇票，票面金额为业承兑汇票，票面金额为175500175500元，抵付产品货款。元，抵付产品货款。6 6月月1515日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额175500175500元存入银行。元存入银行。要求：编制甲公司的会计分录。要求：编制甲公司的会计分录。（1）2007年年3月月1日发生赊销时：日发生赊销时：借：应收账款借：应收账款 175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交税
11、费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25 500（2）2007年年3月月15日收到商业汇票时：日收到商业汇票时：借：应收票据借：应收票据 175 500 贷：应收账款贷：应收账款 175 500（3）若）若2007年年6月月15日到期收回票据面值时：日到期收回票据面值时：借：银行存款借：银行存款 175 500 贷：应收票据贷：应收票据 175 500（2 2）不带息票据的到期值）不带息票据的到期值=票据的面值。票据的面值。（3 3）带息票据的到期值）带息票据的到期值=面值面值+利息。利息。公式如下：公式如下：带息票据的到期值带息票据的到期值=面值面值面值面值利率利率票据期限票据期限
12、 =面值面值（1+利率利率票据期限）票据期限）企业的会计处理如下：企业的会计处理如下：（1）2009年年10月月1日收到商业汇票时：日收到商业汇票时：借：应收票据借：应收票据 117 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000（2）2010年年3月月1日到期收回面值时：日到期收回面值时：借：银行存款借：银行存款 117 000贷：应收票据贷：应收票据 117 000（3）若）若2010年年3月月1日到期无法收回票据面值时：日到期无法收回票据面值时：借：应收账款借：应收账款 117 000贷：应收票据贷：应收票据
13、 117 000值得注意的是值得注意的是：将拒付的应收票据重新转入应收账款账户有两个目的：将拒付的应收票据重新转入应收账款账户有两个目的：第一，由于企业的债权仍然存在，可以提醒继续催收；第二，如果企业第一，由于企业的债权仍然存在，可以提醒继续催收；第二，如果企业日后又与该客户发生赊销业务，应收账款账户可以显示出该客户以往的日后又与该客户发生赊销业务，应收账款账户可以显示出该客户以往的交易情况。交易情况。第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项1 1、取得带息票据取得带息票据（二）带息票据的核算（二）带息票据的核算 u企业因销售商品、提供劳务即赊销时企业因销售商品、提供劳务即赊销时u因债务人抵
14、偿前欠货款而取得的应收票据因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）按应收票按应收票据的面值据的面值第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项2 2、带息票据期末计息带息票据期末计息 u企业应在中期期末和年度终了计提应收票据利息，计企业应在中期期末和年度终了计提应收票据利息，计提的利息增加应收票据的账面金额。提的利息增加应收票据的账面金额。借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用利息收入利息收入第三章第三章 应收及预付款项
15、应收及预付款项3、带息票据到期收回、带息票据到期收回 u票据到期日收回票款时借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用按应收票据按应收票据的账面余额的账面余额按其差额按其差额（未计提利息未计提利息）按实际收按实际收到的金额到的金额第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项4、带息票据到期被拒付、带息票据到期被拒付 如果是商业承兑汇票，到期因付款人违约或无力支如果是商业承兑汇票，到期因付款人违约或无力支付票款，收到银行退票或拒付通知时，付票款，收到银行退票或拒付通知时，按应收票据的账按应收票据的账面余额面余额转入转入“应收账款应收账款”账户。账户。借：应收账款借：应收账
16、款单位单位 贷：应收票据贷：应收票据单位单位 财务费用财务费用（1）2009年年10月月1日收到商业汇票时：日收到商业汇票时：（2）2009年年12月月31日计提利息时日计提利息时（3）2010年年3月月1日票据到期收回面值和日票据到期收回面值和5个月利息时：个月利息时：（4）若）若2010年年3月月1日票据到期无法收回日票据到期无法收回面值和利息时：面值和利息时：3）2010年年3月月1日票据到期收回面值和日票据到期收回面值和5个月利息时：个月利息时：借：银行存款借：银行存款 119 925 贷：应收票据贷：应收票据（面值已提（面值已提3个月利息）个月利息）118 755 财务费用（剩余财务
17、费用（剩余2个月未提利息）个月未提利息）1 170 （4）若）若2010年年3月月1日票据到期无法收回面值和利息时：日票据到期无法收回面值和利息时：借：应收账款借：应收账款 119 925 贷：应收票据（面值已提贷：应收票据（面值已提3个月利息）个月利息）118 755 财务费用（剩余财务费用（剩余2个月未提利息）个月未提利息）1 170 值得注意的是，带息的票据超过期限，仍没有收回，由值得注意的是，带息的票据超过期限，仍没有收回，由于原票据的计息期已经结束，期末不应再对已经超过期限的于原票据的计息期已经结束，期末不应再对已经超过期限的票据计提利息。票据计提利息。不带息票据不带息票据带息票据带
18、息票据1.1.取得取得借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费xxxx借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费xxxx借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款2.2.持有期间计息持有期间计息不存在不存在借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用一般为一般为6 6月月3030日或日或1212月月3131日也可每月一次日也可每月一次到到期期付款方足额支付付款方足额支付借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：银行存款（本借：银行存款（本+息）息）贷
19、：应收票据（本贷：应收票据（本+已计息）已计息）财务费用（未计息）财务费用（未计息）付付款款方方无无力力支支付付银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：应收账款（本借：应收账款（本+息）息）贷：应收票据（本贷：应收票据（本+已计息）已计息）财务费用（未计息）财务费用（未计息）第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项【练习【练习】甲公司甲公司2006年年4月月1日销售一批商品给乙公司，销售收日销售一批商品给乙公司，销售收入为入为150000元，增值税额为元，增值税额为25500元，商品已经发出。乙元，商品已经发出。乙公司交来一张票面
20、金额为公司交来一张票面金额为175500元，期限为元，期限为6个月、票面利个月、票面利率为率为8%的商业承兑汇票。的商业承兑汇票。要求：编制甲公司收到票据和到期收回货款的会计分录。要求：编制甲公司收到票据和到期收回货款的会计分录。第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项1 1）4 4月月1 1日实现销售收入，收到票据时：日实现销售收入，收到票据时：借借:应收票据应收票据-乙公司乙公司 175 500175 500 贷贷:主营业务收入主营业务收入 150 000150 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25 50025 5002 2）6 6月月3030日计算票
21、据利息，增加票据的账面价值日计算票据利息，增加票据的账面价值 票据利息票据利息=175 500=175 5008%8%12123=3 5103=3 510（元）（元）借：应收票据借：应收票据 3 5103 510 贷：财务费用贷：财务费用 3 5103 5103 3）到期收到货款时：到期收到货款时：借：银行存款借：银行存款-乙公司乙公司 182 520182 520 贷贷:应收票据应收票据-乙企业乙企业 179 010179 010 财务费用财务费用 3 5103 510 1（1）收到票据时：）收到票据时：借：应收票据借：应收票据234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000
22、 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000（2）年度终了（）年度终了（2007年年12月月31日），日），计提票据利息时：计提票据利息时：234 000 512 43 900（元）（元）借：应收票据借：应收票据3 900 贷：财务费用贷：财务费用3 900（3）票据到期收回货款：）票据到期收回货款：收款金额收款金额234 000 1512 6239 850（元）（元）2008年年末计提票据利息年年末计提票据利息234 00051221950（元）（元）借：银行存款借：银行存款239 850 贷：应收票据贷：应收票据237 900 财务费用财务费用1 950第三章
23、第三章 应收及预付款项应收及预付款项三、应收票据转让的核算三、应收票据转让的核算（一）商业汇票（一）商业汇票背书背书转让的核算转让的核算 u企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按取得物资成本的金额：借：材料采购借：材料采购 原材料原材料 库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据借或贷：银行存款借或贷：银行存款 按商业汇票按商业汇票的票面金额的票面金额按差额按差额第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项【例题例题】美菱股份有限公司向鑫达公司购入材料一批，价款美菱股份有限公司向鑫达公司购入材料一批，价款20000元，增值税元
24、，增值税3400元，现将持有的由中原公司签发并元，现将持有的由中原公司签发并承兑的面值为承兑的面值为20000元，利率元，利率4%、期限为、期限为3个月的商业汇个月的商业汇票转让给鑫达公司，同时开出支票支付余额票转让给鑫达公司，同时开出支票支付余额3400元。材料元。材料已经验收入库。已经验收入库。借：原材料借：原材料 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400 贷：应收票据贷：应收票据 2000020000 银行存款银行存款 34003400【例例3-3】神华公司神华公司2009年年10月月1日将票面面值为日将票面面值为55 000元的
25、不带息商业汇票转让给元的不带息商业汇票转让给A企业，以取得企业，以取得所需的原材料。该原材料的买价为所需的原材料。该原材料的买价为50 000元，增值元，增值税额税额8 500元，差额部分用银行存款支付，材料已验元，差额部分用银行存款支付，材料已验收入库。收入库。神华公司的会计业务处理如下：神华公司的会计业务处理如下：借：原材料借：原材料 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 500 贷：应收票据贷：应收票据 55 000 银行存款银行存款 3 500贴现期、票据期和持票期的关系贴现期、票据期和持票期的关系出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据
26、期间持票期持票期贴现期贴现期“贴现贴现”指票据持有人将指票据持有人将未到期未到期的票据在背书后送交银行，的票据在背书后送交银行，银行受理后从银行受理后从票据到期值中票据到期值中扣除扣除按银行贴现率按银行贴现率计算确定的计算确定的贴现利息贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短短期借款。期借款。票据贴现实际上是企业融通资金的一种形式。票据贴现实际上是企业融通资金的一种形式。（二）应收票据贴现的核算二）应收票据贴现的核算第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项 在贴现中，企业付给银行的利息称为在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息贴现利息，银行
27、计算贴现利息的利率称为银行计算贴现利息的利率称为贴现率贴现率，企业从，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为收入，称为贴息所得贴息所得。贴现利息和贴现所得的。贴现利息和贴现所得的计算公式如下：计算公式如下：第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项贴现及贴现净额的计算贴现及贴现净额的计算计算贴现天数：计算贴现天数：从贴现日至到期日的时间间隔，算头不算尾或算尾从贴现日至到期日的时间间隔，算头不算尾或算尾不算头。不算头。计算应收票据的到期值：计算应收票据的到期值：不带息应收票据的到期值不带息应收票据的到期值=应收票据面值应收票据面值带息票据
28、的到期值应收票据面值到期利息应带息票据的到期值应收票据面值到期利息应收票据面值收票据面值（1+1+票面利率票面利率票据期限）票据期限）四四个个步步骤骤计算贴现息：计算贴现息：贴现息贴现息=票据到期值票据到期值日贴现率日贴现率贴现天数贴现天数 计算贴现净额：计算贴现净额：贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息 应收票据的贴现根据票据的风险是否转移应收票据的贴现根据票据的风险是否转移分为两种情况，一种是分为两种情况，一种是带追索权带追索权，贴现企，贴现企业在法律上负连带责任；业在法律上负连带责任；另一种是另一种是不带追索权不带追索权，企业将应收票据上，企业将应收票据上的风险和未来经济
29、利益全部转让给银行。的风险和未来经济利益全部转让给银行。【例例3-7】企业收到购货单位交来企业收到购货单位交来2010年年12月月31日签发的不带息商业票据一张，金额日签发的不带息商业票据一张，金额300000元，承兑期元，承兑期5个月，个月，2011年年1月月31日日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率率5%。到期值到期值=300000（元）（元）贴现值贴现值=3000005%4/12=5000（元）（元）贴现净额贴现净额=3000005000=295000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 295000 财务费用财务费用 5000 贷：短
30、期借款贷：短期借款 300000【例例3-8】企业收到购货单位交来企业收到购货单位交来2010年年12月月31日签发日签发的不带息商业票据一张，金额的不带息商业票据一张，金额300000元，承兑期元，承兑期5个月，个月，2011年年1月月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率年贴息率5%。按按【例例3-7】，若为带息票据，票面利率为，若为带息票据，票面利率为4%。其余条件。其余条件相同。相同。2011年年1月月31日期末计提利息：日期末计提利息：借：应收票据借：应收票据1000 贷：财务费用贷：财务费用 1000 到期值到期值=300000（1
31、+4%5/12）=305000（元）（元）贴现息贴现息=3050005%4/12=5083.33（元）（元）贴现净额贴现净额=3050005083.33=299916.67（元）（元）借：银行存款借：银行存款 299916.67 财务费用财务费用 5083.33 贷：短期借款贷：短期借款 305000 （2）票据到期）票据到期,承兑人按期付款承兑人按期付款 【例例3-9】接接【例例3-8】，票据到期，承兑人按，票据到期，承兑人按期付款。期付款。2011年年24月已计提应收票据利息。月已计提应收票据利息。2011年年5月月31日尚未计提的应收票据利息日尚未计提的应收票据利息。2011年年2月月4
32、月计提应收票据利息基本会计处月计提应收票据利息基本会计处理同理同【例例3-8】，每月计提利息，每月计提利息1000元冲减财元冲减财务费用。票据到期，承兑人按期付款的基本会计务费用。票据到期，承兑人按期付款的基本会计处理应为：处理应为：借：短期借款借：短期借款 305000 贷：应收票据贷：应收票据 304000 财务费用财务费用 1000 （3）到期承兑人无力支付款项）到期承兑人无力支付款项 若到期承兑人无力支付款项若到期承兑人无力支付款项,银行将支款通知随同汇票、银行将支款通知随同汇票、付款人未付票据通知书送交申请贴现的企业，贴现企业有付款人未付票据通知书送交申请贴现的企业，贴现企业有义务将
33、有关款项按票据的到期值支付给银行。义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。【例例3-10】接接【例例3-8】，票据到期，因承兑人的银行，票据到期，因承兑人的银行账户存款不足支付，企业现已收到银行退回的应收票据、账户存款不足支付，企业现已收到银行退回的应收票据、支款通知书和付款人未付票款通知书。支款通知书和付款人未付票款通知书。2011年年1月已计月已计提应收票据利息。提应收票据利息。2010年年2月月5月已计提应收票据利息基本会计处理同月已计提应收票据利息基本会计处理同【例例3-8】，每月计提利息，每月计提利息1000元冲减财务费用。票据元冲减财务费用。票据到期，承兑人无力支付款项的基本会计处
34、理应为：到期，承兑人无力支付款项的基本会计处理应为：借：应收账款借：应收账款 305000 贷：应收票据贷：应收票据 305000 借：短期借款借：短期借款 305000 贷：银行存款贷：银行存款 305000 【例例3-11】接接【例例3-10】，如果该企业，如果该企业“银行存款银行存款”账户余额仅为账户余额仅为200000元。元。其余条件相同。其余条件相同。第一笔会计处理同第一笔会计处理同【例例3-10】中的中的 借：应收账款借：应收账款 305000 贷：应收票据贷：应收票据 305000。借：短期借款借：短期借款 200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000 神华公司的会计业务
35、处理如下：神华公司的会计业务处理如下：票据到期日应为票据到期日应为9月月20日日票据到期值票据到期值=250 000（14%126）=255 000（元）（元）贴现息贴现息=255 0006%124=5 100（元）（元）贴现额贴现额=255 0005100=249 900（元）（元）第一，第一，5月月20日，神华公司贴现时：日，神华公司贴现时：借：银行存款借：银行存款 249 900 财务费用财务费用 5 100贷：短期借款贷：短期借款 255 000第二，第二，9月月20日，如果票据到期承兑人付款时：日，如果票据到期承兑人付款时：借：短期借款借：短期借款 255 000贷：应收票据贷：应收
36、票据A公司公司 251 666.67 财务费用财务费用 3333.33带追索权带息带追索权带息第一，第一，5月月20日，神华公司贴现时：日，神华公司贴现时：第二，第二，9月月20日，如果票据到期承兑人付款时：日，如果票据到期承兑人付款时：第三，第三，9月月20日，如果票据到期承兑人无力支付，神华日，如果票据到期承兑人无力支付，神华公司足以支付时公司足以支付时第四，第四，9月月20日，如果票据到期承兑人无力支付，神华日，如果票据到期承兑人无力支付，神华公司也不足以支付时：公司也不足以支付时：第三，第三，9月月20日，如果票据到期承兑人无力支付，神华公司日，如果票据到期承兑人无力支付，神华公司足以
37、支付时：足以支付时：借：短期借款借：短期借款 255 000 贷：银行存款贷：银行存款 255 000 同时，同时，借：应收账款借：应收账款A公司公司 255 000 贷：应收票据贷：应收票据A公司公司 255 000 第四，第四，9月月20日，如果票据到期承兑人无力支付，神华公司日，如果票据到期承兑人无力支付，神华公司也不足以支付时：也不足以支付时：借：应收账款借：应收账款A公司公司 255 000 贷：应收票据贷：应收票据A公司公司 255 000 此日，此日，“短期借款短期借款”账户贷方余额为账户贷方余额为255 000元。元。带追索权带息带追索权带息【例例3-6】神华公司将神华公司将B
38、公司签发的一张公司签发的一张180天到期、年利率为天到期、年利率为8%、面值面值10 000元的商业承兑汇票，向银行申请贴现。该票据的出票日元的商业承兑汇票，向银行申请贴现。该票据的出票日是是6月月1日，该公司申请贴现日是日，该公司申请贴现日是8月月30日，银行年贴现率为日，银行年贴现率为9%。与。与银行签订的协议中规定，如果债务人未按期偿还时，企业负有向银行银行签订的协议中规定，如果债务人未按期偿还时，企业负有向银行还款的责任。还款的责任。神华公司会计业务处理如下：神华公司会计业务处理如下：票据到期日应为票据到期日应为11月月28日日 贴现天数为贴现天数为8月月30日至日至11月月28日日=
39、（2+30+31+27）=90（天）（天）或或=（1+30+31+28）=90（天）（天）票据到期值票据到期值=10 000（18%180/360）=10 400（元）（元）贴现息贴现息=10 4009%90/360=234（元）（元）贴现额贴现额=10 400234=10 166（元）（元）第一，第一，8月月30日贴现时：日贴现时：借：银行存款借：银行存款 10 166 财务费用财务费用 234 贷：短期借款贷：短期借款 10400 第二，第二，11月月28日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时：日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时：借：短期借款借：短期借款 10 400 贷：应收
40、票据贷：应收票据B公司公司 10 200 财务费用财务费用 200 第三，若第三，若11月月28日票据到期，如出票人未能按日票据到期，如出票人未能按期支付票据的本金和利息时：期支付票据的本金和利息时：借：短期借款借：短期借款 10 400 贷：银行存款贷：银行存款 10 400 同时，将应收票据转入同时，将应收票据转入“应收账款应收账款”账户：账户：借：应收账款借：应收账款B公司公司 10 400 贷：应收票据贷：应收票据 10 400 1销售产品时：销售产品时：借：应收票据借：应收票据351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增
41、值税（销项税额）51 000 2票据贴现时：票据贴现时：票据到期值票据到期值351 000 351 000 12612 372 060（元）（元）票据贴现息票据贴现息372 060 104 1212 402（元）（元）贴现净额贴现净额372 060 12 402 359 658（元）（元）借：银行存款借：银行存款359 658 财务费用财务费用12 402 贷贷:短期借款短期借款372 060 3票据到期时：票据到期时：借：应收账款借：应收账款372 060 贷：银行存款贷：银行存款372 060 2.不带追索权的票据贴现不带追索权的票据贴现 企业将应收票据上的风险和未来经济利益企业将应收票据
42、上的风险和未来经济利益全部转让给银行，冲减应收票据的账面价全部转让给银行，冲减应收票据的账面价值，应收票据贴现值与账面价值之差额计值，应收票据贴现值与账面价值之差额计入入“财务费用财务费用”。对已贴现的无追索权的商业汇票到期，因对已贴现的无追索权的商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理。会计处理。（1）协议中没有约定预计将发生的销售退回和销售折让（包）协议中没有约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣）的金额。括现金折扣）的金额。【例例3-12】仍以仍以【例例3-7】为例，企业收到购货单位交来为例，企业收到购货单位交来2010年
43、年12月月31日签发的带息商业票据一张，票面利率为日签发的带息商业票据一张，票面利率为4%，金额，金额300000元，承兑期元，承兑期5个月。不带追索权，个月。不带追索权，2011年年1月月31日企业持汇票向银行申请贴现，年贴息率日企业持汇票向银行申请贴现，年贴息率5%。到期值到期值=300000（1+4%5/12）=305000（元）（元）贴现息贴现息=3050005%4/12=5083.33（元）（元）贴现净额贴现净额=3050005083.33=299916.67（元）（元）2011年年1月月31日期未计提利息：日期未计提利息：借：应收票据借：应收票据 1000 贷：财务费用贷：财务费用
44、 1000 贴现时：贴现时：借：银行存款借：银行存款 299916.67 财务费用财务费用 1083.33 贷：应收票据贷：应收票据 301000 2）协议中约定预计将发生的销售退回和销售折）协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣）的金额。让（包括现金折扣）的金额。借：银行存款借：银行存款（贴现所得金额）（贴现所得金额）其他应收款其他应收款（协议中约定预计将发生的销（协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让，包括现金折扣）售退回和销售折让，包括现金折扣）借或贷：财务费用借或贷：财务费用（贴现所得金额加上预计（贴现所得金额加上预计将发生的销售退回和销售折让现账面之差）将发生的销售
45、退回和销售折让现账面之差）贷：应收票据贷：应收票据（应收票据的账面价值）（应收票据的账面价值）（3）无追索权票据无追索权票据不带息票据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（差额）财务费用（差额）贷：应收票据（面值贷：应收票据（面值+已计息）已计息）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）贷：应收票据（面值贷：应收票据（面值+已计息）已计息）财务费用（差额）财务费用（差额）有追索权票据有追索权票据不带息票
46、据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息）贷：短期借款（面值）贷：短期借款（面值）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（财务费用（贴现利息贴现利息）贷：短期借款（面值贷：短期借款（面值+利息）利息）有追索权票据有追索权票据到到期期 付款方足额付款方足额付款付款借：短期借款借：短期借款贷贷：应收票据：应收票据借：短期借款（面值借：短期借款（面值+利息）利息）贷贷：应收票据（面值：应收票据（面值+已计息）已计息）财务费用（未计息）财务费用（未计息）付款方存款付款方存款不足不足借：短期借款借：短
47、期借款 贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：短期借款（面值借：短期借款（面值+利息）利息）贷：银行存款（面值贷：银行存款（面值+利息）利息）借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 无追索权票据：对已贴现不带追索权的商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿付无追索权票据：对已贴现不带追索权的商业汇票到期，因贴现企业不承担连带偿付责任，不做任何会计处理。责任，不做任何会计处理。第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项第第2 2节节 应收账款应收账款 一、应收账款概述一、应收账款概述 应收账款 是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或
48、接受劳务单位收取的款项。应收取的货款应收取的货款代购货方垫付的运杂费代购货方垫付的运杂费应收取的增值税销项税额等应收取的增值税销项税额等包括包括第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项二、应收账款的确认与计价二、应收账款的确认与计价（一）应收账款的确认（一）应收账款的确认 具体确认标准见收入具体确认标准见收入确认部分的内容。确认部分的内容。第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价 1 1、商业折扣、商业折扣 商业折扣 是指在商品交易时，为鼓励客户大量购买商品，在所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣，通常用百分数表示，如5%、1
49、0%、15%等，扣减后的净额才是实际销售价格，即发票价格。2 2、现金折扣、现金折扣 现金折扣 是企业为了早日收回顾客所欠应收账款而给予对方价格上的让步。这种扣除比例一般在交易成立时，就已经确定，以“折扣/付款期限”表示。如：“3/10，2/20，n/30”表示“在10天内付款按售价给予3%的折扣；在11至20天内付款给予2%的折扣；在21至30天内付款没有折扣，需全额付款”。第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项2 2、现金折扣、现金折扣 是将减去现金折扣后的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账金额我国采我国采用用 是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账金额总
50、价法总价法净价法净价法现金折扣两种核算办法现金折扣两种核算办法:总价法和净价法。总价法和净价法。第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项三、应收账款的核算三、应收账款的核算 u企业销售商品、产品或提供劳务时，按应收金额借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）u收回应收账款时借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款第四章第四章 应收及预付款项应收及预付款项u企业为购货方垫付的运杂费时借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款收回代垫款项时，作为相反会计分录。收回代垫款项时，作为相反会计分录。u企业
