1、第第八八章章 审计报告审计报告审计报告及其种类审计报告及其种类12审计报告的内容和格式审计报告的内容和格式审计报告的撰写审计报告的撰写34审计报告的审定审计报告的审定第一节第一节 审计报告及其种类审计报告及其种类审计报告概念与作用审计报告概念与作用12审计报告的种类审计报告的种类一、审计报告的涵义一、审计报告的涵义 审计报告的作用审计报告的作用二、审计报告的种类二、审计报告的种类用于社会审计用于社会审计语言简洁，篇幅较短语言简洁，篇幅较短有固定格式和写法有固定格式和写法第二节第二节 审计报告的内容和格式审计报告的内容和格式审计报告的基本结构和内容审计报告的基本结构和内容12简式审计报告的内容和
2、格式简式审计报告的内容和格式详式审计报告的内容和格式详式审计报告的内容和格式34 4审计报告的形式审计报告的形式一、审计报告的基本结构和内容一、审计报告的基本结构和内容（一）简式审计报告的要素（一）简式审计报告的要素标题标题收件人收件人引言段引言段管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段注册会计师的责任段注册会计师的责任段审计意见段审计意见段注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期报告日期中国注册会计师中国注册会计师审计准则第审计准则第15011501号号(2007(2007年年7 7月月1 1日施行日施行)（一）
3、简式审计报告的要素（一）简式审计报告的要素（一）简式审计报告的要素（一）简式审计报告的要素（一）简式审计报告的要素（一）简式审计报告的要素设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；错报；选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执审计意见。注册会
4、计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进对由于舞弊或错误导致的财务报表重
5、大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性但目的并非对内部控制的有效性发表意见。发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。审计意见提供了基础。（
6、9）报告日期）报告日期审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。成审计意见的日期。审计报告的日期，应当是审计报告的日期，应当是()()。A.完成审计工作的日期完成审计工作的日期 B.合伙人或注册会计师签署审计报告的日期合伙人或注册会计师签署审计报告的日期 C.外勤审计结束的日期外勤审计结束的日期 D.审计报告对外报送的日期审计报告对外报送的日期
7、强调事项段是指注册会计师在强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后审计意见段之后增加增加的对重大事项予以强调的段落。的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当强调事项应当同时符合同时符合下列条件：下列条件：1.1.可能可能对财务报表对财务报表产生重大影响产生重大影响，但被审计单位进，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；露；2.2.不影响不影响注册会计师发表的注册会计师发表的审计意见审计意见。补充二：强调事项段补充二：强调事项段 v注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅仅用于提醒用
8、于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。审计意见。补充二：强调事项段补充二：强调事项段（二）审计报告的意见类型（二）审计报告的意见类型（二）审计报告的意见类型（二）审计报告的意见类型出具无保留意见审计报告的条件出具无保留意见审计报告的条件 报表编制符合规定报表编制符合规定 做到了重大方面的公允反映做到了重大方面的公允反映 会计处理方法符合一贯性原则会计处理方法符合一贯性原则 实施了必要的审计程序实施了必要的审计程序 不存在应调整而未调整的重要事项不存在应调整而未调整的重要事项 标准无保留意见的审计报告标准无保留意见的审计报告审计报告审计报告收件人
9、：收件人：引言段（审计范围）引言段（审计范围）管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任注册会计师的责任注册会计师的责任事务所签章、地址事务所签章、地址注册会计师盖章、日期注册会计师盖章、日期审计意见审计意见（二）审计报告的意见类型（二）审计报告的意见类型 强调事项段是在审计意见段之后强调事项段是在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段增加的对重大事项予以强调的段落落但不影响已发但不影响已发表的意见表的意见但不影响已但不影响已发表的意见发表的意见1.存在对持续经营能力产生重大疑虑的事项存在对持续经营能力产生重大疑虑的事项出具无保留意见审计报告的条件出具无保留意见审计报告的条件2.存在对财
10、务报表产生重大影响的不确定事项存在对财务报表产生重大影响的不确定事项J公布财务报表时，某一事项的结果无法作出合公布财务报表时，某一事项的结果无法作出合理估计：理估计：Z所得税或诉讼案的或有事项所得税或诉讼案的或有事项Z大宗应收款项的变现能力大宗应收款项的变现能力Z所需融资款项是否能够继续利用所需融资款项是否能够继续利用带强调事项段的审计意见段带强调事项段的审计意见段带强调事项段的无保留意见的审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告审计报告审计报告收件人：收件人：引言段（审计范围）引言段（审计范围）管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任注册会计师的责任注册会计师的责任事务所签章、地址事务
11、所签章、地址注册会计师盖章、日期注册会计师盖章、日期审计意见审计意见强调强调事项事项（二）审计报告的意见类型（二）审计报告的意见类型，虽影响重大，但不至虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。于出具否定意见的审计报告。，无法获取充分、无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。出具无法表示意见的审计报告。，以说明导致所发，以说明导致所发表保留意见的所有原因，并在可能情况表保留意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。下，指出其对会计报表的影响程度。意见段中使用意见段中使用外外”等专业等专业术术语。语。（
12、二）审计报告的意见类型（二）审计报告的意见类型保留意见审计报告说明段和审计意见段保留意见审计报告说明段和审计意见段 保留意见的审计报告保留意见的审计报告审计报告审计报告收件人：收件人：引言段（审计范围）引言段（审计范围）管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任注册会计师的责任注册会计师的责任事务所签章、地址事务所签章、地址注册会计师盖章、日期注册会计师盖章、日期审计意见审计意见导致保导致保留意见留意见的事项的事项（二）审计报告的意见类型（二）审计报告的意见类型 是指注册会计师确信整个财务报表存在是指注册会计师确信整个财务报表存在严重错报和歪曲以致根本不能按照企业严重错报和歪曲以致根本不能按
13、照企业会计准则公允表达财务状况、经营成果会计准则公允表达财务状况、经营成果和现金流量情况和现金流量情况v 财务报表没有按照适用的会计准则和相财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制关会计制度的规定编制v 未能在所有重大方面公允反映未能在所有重大方面公允反映被审计单被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量位的财务状况、经营成果和现金流量 当出具否定意见的审计报告时，注册会当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计计师应当在审计意见段意见段中使用中使用“由于上由于上述问题造成的重大影响述问题造成的重大影响”、“由于受到由于受到前段所述事项的重大影响前段所述事项的重大影响”等术语
14、。等术语。否定意见审计报告说明段和审计意见段否定意见审计报告说明段和审计意见段否定意见的审计报告否定意见的审计报告审计报告审计报告收件人：收件人：引言段（审计范围）引言段（审计范围）管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任注册会计师的责任注册会计师的责任事务所签章、地址事务所签章、地址注册会计师盖章、日期注册会计师盖章、日期审计意见审计意见导致否导致否定意见定意见的事项的事项（二）审计报告的意见类型（二）审计报告的意见类型注册会计师应当注册会计师应当删除注册会计师的责删除注册会计师的责任段，任段，并在审计意见段中使用并在审计意见段中使用“由于由于审计范围受到限制可能产生的影响非审计范围受到
15、限制可能产生的影响非常重大和广泛常重大和广泛”、“我们无法对上述我们无法对上述财务报表发表意见财务报表发表意见”等术语。等术语。审计意见段审计意见段无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告审计报告审计报告收件人：收件人：引言段（审计范围）引言段（审计范围）管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任事务所签章、地址事务所签章、地址注册会计师盖章、日期注册会计师盖章、日期审计意见审计意见导致无导致无法表示法表示意见的意见的事项事项四种意见类型之间的区别四种意见类型之间的区别（三）审计报告的基本类型例示（三）审计报告的基本类型例示 当注册会计师出具的无保
16、留意见的审计报告不附加当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。称为标准审计报告。包括带包括带强调事项段的无保留意见的审计报告强调事项段的无保留意见的审计报告和和非无非无保留意见的审计报告。保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。（三）审计报告的基本类型例示（三）审计报告的基本类型例示1.1.标准无保留意见审计报告的格式标准无保留
17、意见审计报告的格式2.2.带强调事项段的无保留意见的审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告3.3.因审计范围受到限制而出具保留意见的审计报告因审计范围受到限制而出具保留意见的审计报告4.4.否定意见的审计报告否定意见的审计报告5.5.无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告三、详式审计报告的内容和格式三、详式审计报告的内容和格式四、审计报告的形式四、审计报告的形式1.1.叙述式审计报告叙述式审计报告2.2.条文式审计报告条文式审计报告3.3.表格式审计报告表格式审计报告4.4.综合审计报告综合审计报告 第三节第三节 审计报告的编写审计报告的编写编写审计报告的要求编写审计报告的要求12审计报
18、告的编写步骤和方法审计报告的编写步骤和方法一、编写审计报告的基本要求一、编写审计报告的基本要求v标题要求标题要求v基本情况与概况要求基本情况与概况要求v具体内容要求具体内容要求一、编写审计报告的基本要求一、编写审计报告的基本要求事实清楚、证据确凿事实清楚、证据确凿内容完整、反映全面内容完整、反映全面评价公正、定性准确评价公正、定性准确处理恰当、建议可行处理恰当、建议可行一、编写审计报告的基本要求一、编写审计报告的基本要求文题相符、概念清楚文题相符、概念清楚措词恰当、有理有据措词恰当、有理有据层次清楚、行文简练层次清楚、行文简练一、编写审计报告的基本要求一、编写审计报告的基本要求审计终了后审计终
19、了后1515日内提出日内提出二、审计报告的编写步骤和方法二、审计报告的编写步骤和方法错报金额与审计报告类型的关系错报金额与审计报告类型的关系重要性水平与审计意见重要性水平与审计意见分析分析练习：审计报告意见类型练习：审计报告意见类型判判 断：断：关于关于ABC股份有限公司审计报告股份有限公司审计报告ABC股份有限公司总经理：股份有限公司总经理：我们审计了贵公司的有关财务报表。这些会计报表的编制是贵公司管我们审计了贵公司的有关财务报表。这些会计报表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是对这些会计报表发表意见。理当局的责任，我们的责任是对这些会计报表发表意见。我们按照会计准则计划和实施工作，以
20、合理确信会计报表是否不存在我们按照会计准则计划和实施工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的会计估计，证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。供了合理的基础。上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和X X会计制度的规会计制度的规定，在所有方面公允反映了定，在所有方面公允反映了ABC公司的财务状况。公司的财务状况。X X会计师事务所会计师事务所(盖章盖章)中国注册会计师：中国注册会计师：X X X(签名并盖章签名并盖章)中国注册会计师：中国注册会计师：X X X(签名并盖章签名并盖章)中国中国X X市市 2011年年5月月1日日
