1、第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日1第十五章第十五章 终结审计与审计终结审计与审计报告报告 第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日2一、审计报告编制前的工作一、审计报告编制前的工作 编制审计差异调整表编制审计差异调整表u审计差异审计差异核算误差核算误差重分类误差重分类误差第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日3一、审计报告编制前的工作一、审计报告编制前的工作 编制审计差异调整表编制审计差异调整表u审计
2、更正分录审计更正分录调整分录调整分录重分类分录重分类分录第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日4一、审计报告编制前的工作一、审计报告编制前的工作 编制审计差异调整表编制审计差异调整表u审计更正分录汇总表审计更正分录汇总表调整分录汇总表调整分录汇总表重分类分录汇总表重分类分录汇总表第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日5一、审计报告编制前的工作一、审计报告编制前的工作 编制试算平衡表编制试算平衡表 u试试算平衡表是算平衡表是CPACPA在被审单位提供未审计会计表的基在被
3、审单位提供未审计会计表的基础上，考虑调整分录和重分类分录等内容以确定已础上，考虑调整分录和重分类分录等内容以确定已审数和报表披露数的表式。审数和报表披露数的表式。u 资产负债表试算平衡表资产负债表试算平衡表 u 利润表和利润分配表试算平衡表利润表和利润分配表试算平衡表第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日6一、审计报告编制前的工作一、审计报告编制前的工作 获取管理层声明书获取管理层声明书u管理层声明书的定义管理层声明书的定义 u管理层声明书的格式管理层声明书的格式 u声明书的日期应与审计报告日期一致声明书的日期应与审计报告日期一致
4、第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日7一、审计报告编制前的工作一、审计报告编制前的工作 获取管理层声明书获取管理层声明书u特例：特例：注册会计师获取声明书的日期注册会计师获取声明书的日期u管理层需声明的内容管理层需声明的内容u管理层声明对审计意见的影响管理层声明对审计意见的影响管理层声明书是证明力较弱的书面证据管理层声明书是证明力较弱的书面证据管理层如拒绝提供声明书，应出具保留意见或无法表示意见管理层如拒绝提供声明书，应出具保留意见或无法表示意见第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2
5、023年2月10日8一、审计报告编制前的工作一、审计报告编制前的工作 获取获取律师律师声明书声明书u律师声明书的含义律师声明书的含义u律师的责任律师的责任保证声明书内容的完整性保证声明书内容的完整性评价所声明的事项评价所声明的事项第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日9一、审计报告编制前的工作一、审计报告编制前的工作 获取获取律师律师声明书声明书u律师声明书的格式和基本内容律师声明书的格式和基本内容u律师声明书对审计的影响律师声明书对审计的影响评价律师声明书整体上的合理性评价律师声明书整体上的合理性 律师声明书本身不足以对形成审计
6、意见提供基本理由律师声明书本身不足以对形成审计意见提供基本理由律师声明书的内容可能会影响审计意见的类型律师声明书的内容可能会影响审计意见的类型第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日10一、审计报告编制前的工作一、审计报告编制前的工作 执行分析程序执行分析程序 u运用分析程序的目的运用分析程序的目的评价审计过程中形成的审计结论的恰当性评价审计过程中形成的审计结论的恰当性评价财务报表整体反映的公允性评价财务报表整体反映的公允性第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日11一、
7、审计报告编制前的工作一、审计报告编制前的工作 执行分析程序执行分析程序u分析程序的对象分析程序的对象重要审计领域重要审计领域重要审计程序重要审计程序审计发现的重大差异审计发现的重大差异第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日12一、审计报告编制前的工作一、审计报告编制前的工作 撰写审计总结撰写审计总结 完成审计工作底稿的二级复核完成审计工作底稿的二级复核 评价审计结果评价审计结果第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日13一、审计报告编制前的工作一、审计报告编制前的工作
8、对审计工作底稿的最终复核对审计工作底稿的最终复核 与客户的沟通与客户的沟通第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日14 二、审计报告概述二、审计报告概述审计报告的含义审计报告的含义u是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报 表发表审计意见的书面文件。表发表审计意见的书面文件。审计报告的作用审计报告的作用审计报告的种类审计报告的种类第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Au
9、diting2023年2月10日15二、审计报告概述二、审计报告概述审计审计报告与财务报表的关系报告与财务报表的关系u审计报告与财务报表的区别审计报告与财务报表的区别财务报表财务报表是被审单位对外提供财务信息的手段，审计报告是被审单位对外提供财务信息的手段，审计报告是审计人员独立发表意见的手段。是审计人员独立发表意见的手段。审计报告不能代替财务报表审计报告不能代替财务报表第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日16二、审计报告概述二、审计报告概述审计审计报告与财务报表的关系报告与财务报表的关系u审计报告与财务报表的联系审计报告与财务
10、报表的联系财务报表是审计报告发表意见的对象财务报表是审计报告发表意见的对象审计报告可增强财务报表的可信程度，社会公众必须同时审计报告可增强财务报表的可信程度，社会公众必须同时使用两种报告进行决策使用两种报告进行决策第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日17三、审计报告基本类型三、审计报告基本类型无保留意见审计报告无保留意见审计报告u出具无保留意见审计报告的条件出具无保留意见审计报告的条件财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财
11、务状况、经制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；营成果和现金流量；注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。实施审计工作，在审计过程中未受到限制。第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日18三、审计报告基本类型三、审计报告基本类型无保留意见审计报告无保留意见审计报告u无保留意见审计报告的格式无保留意见审计报告的格式当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当
12、以“我们我们 认为认为”作为意见段的开头，并使用作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面在所有重大方面”、“公允反映公允反映”等术语。等术语。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日19三、审计报告基本类型三、审计报告基本类型 保留意见审计报告保留意见审计报告u保留意见的性质保留意见的性质对无保留意见的修正对无保留意见的修正
13、财务报表的整体反映是公允的财务报表的整体反映是公允的财务报表某些事项未能与被审单位达成共识财务报表某些事项未能与被审单位达成共识 第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日20三、审计报告基本类型三、审计报告基本类型 保留意见审计报告保留意见审计报告u出具保留意见审计报告的条件出具保留意见审计报告的条件会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不 符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；但
14、不至于出具否定意见的审计报告；因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日21三、审计报告基本类型三、审计报告基本类型 保留意见审计报告保留意见审计报告u保留意见审计报告的格式保留意见审计报告的格式当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应在审计意见当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应在审计意见段中使用段中使用“除除的影响外的影响外”等术语。
15、如果因审计范围受等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。这一情况。第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日22三、审计报告基本类型三、审计报告基本类型 否定意见审计报告否定意见审计报告u否定意见的性质否定意见的性质与无保留意见相反与无保留意见相反否认财务报表的公允否认财务报表的公允性和合法性性和合法性第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日23三、审计报告基本类型三、审计报告基本
16、类型 否定意见审计报告否定意见审计报告u出具否定意见审计报告的条件出具否定意见审计报告的条件如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计 制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计 单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应 当出具否定意见的审计报告。当出具否定意见的审计报告。第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日24三、审计报告基本类型三、审计报告基本类型 否定意见审计报
17、告否定意见审计报告u否定意见审计报告的格式否定意见审计报告的格式当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响由于上述问题造成的重大影响”、“由由于受到前段所述事项的重大影响于受到前段所述事项的重大影响”等术语。等术语。第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日25三、审计报告基本类型三、审计报告基本类型 无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告u无法表示意见的性质无法表示意见的性质CPACPA不能发表无保留意见、保留意见和否定意见，
18、是不能发表无保留意见、保留意见和否定意见，是CPACPA 实施了极有限的审计程序后表达意见的一种方式实施了极有限的审计程序后表达意见的一种方式不是拒绝接受委托、不发表意见或不愿发表意见不是拒绝接受委托、不发表意见或不愿发表意见第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日26三、审计报告基本类型三、审计报告基本类型 无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告u出具无法表示意见审计报告的条件出具无法表示意见审计报告的条件审计范围受到的限制可能产生的影响非常重大和广泛审计范围受到的限制可能产生的影响非常重大和广泛不能获得充分和恰当的审计证据不能
19、获得充分和恰当的审计证据第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日27三、审计报告基本类型三、审计报告基本类型 无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告u无法表示意见审计报告的格式无法表示意见审计报告的格式当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们我们无法对上述财务报表发表意见无法对上述财务报
20、表发表意见”等术语。等术语。第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日28三、审计报告基本类型三、审计报告基本类型 带强调事项段的审计报告带强调事项段的审计报告u带强调事项段审计报告的特殊考虑带强调事项段审计报告的特殊考虑在原审计报告意见段之后加强调事项段，其目的在于提醒在原审计报告意见段之后加强调事项段，其目的在于提醒 财务报表使用者注意财务报表使用者注意在原审计报告意见段之后加强调事项段，并不改变原审计在原审计报告意见段之后加强调事项段，并不改变原审计 意见类型意见类型 第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审
21、计 学Auditing2023年2月10日29三、审计报告基本类型三、审计报告基本类型 带强调事项段的审计报告带强调事项段的审计报告u出具带强调事项段审计报告的条件出具带强调事项段审计报告的条件存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项且不影响存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项且不影响已发表的意见已发表的意见存在可能对财务报表产生重大影响其他不确定事项且不影响存在可能对财务报表产生重大影响其他不确定事项且不影响已发表的意见已发表的意见第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日30三、审计报告基本类型三、审计报告基本类型 带
22、强调事项段的审计报告带强调事项段的审计报告u出具带强调事项段审计报告的条件出具带强调事项段审计报告的条件除上述情形外，除上述情形外，CPACPA不应在审计报告的意见段之后增加强调不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或其他任何解释性的段落，以免财务报表使用者产生事项段或其他任何解释性的段落，以免财务报表使用者产生误解。误解。第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日31 四、期后发现的事实四、期后发现的事实期后发现审计报告日存在的事实期后发现审计报告日存在的事实u如如CPACPA在已审财务报表公布后，意识到财务报表中的在已审财务报表
23、公布后，意识到财务报表中的某些资料有重大错误，且影响报表的公允表达，就有某些资料有重大错误，且影响报表的公允表达，就有责任保证已审财务报表使用者了解有关错报的情况。责任保证已审财务报表使用者了解有关错报的情况。时间：时间：CPA于财务报表对外公布日以后发现于财务报表对外公布日以后发现 责任：对审计报告日已存在的所有未能发现的错误，责任：对审计报告日已存在的所有未能发现的错误，CPA有有责任采取措施予以纠正责任采取措施予以纠正 第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日32四、期后发现的事实四、期后发现的事实期后发现审计报告日存在的事实
24、期后发现审计报告日存在的事实u补救办法补救办法要求被审单位立即发布修正后财务报表并解释修正原因要求被审单位立即发布修正后财务报表并解释修正原因注册会计师有责任促使被审单位采取恰当措施，向财务报表注册会计师有责任促使被审单位采取恰当措施，向财务报表使用者通报错报情况使用者通报错报情况必要时，通知董事会、具有管辖权的上级管理机构（证监会必要时，通知董事会、具有管辖权的上级管理机构（证监会和交易所）、报表使用者和交易所）、报表使用者第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日33四、期后发现的事实四、期后发现的事实报表公布日后发现的重大不一致
25、和重大错报报表公布日后发现的重大不一致和重大错报u注册会计师所关注的信息注册会计师所关注的信息财务报表财务报表与报表一并披露的其他信息与报表一并披露的其他信息u财务报表公布日后关注其他信息的情形财务报表公布日后关注其他信息的情形重大不一致重大不一致对事实的重大错报对事实的重大错报第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日34四、期后发现的事实四、期后发现的事实报表公布日后发现的重大不一致和重大错报报表公布日后发现的重大不一致和重大错报u对已发现重大不一致和重大错报的处理对已发现重大不一致和重大错报的处理提请被审单位修改已审计财务报表和
26、其他信息提请被审单位修改已审计财务报表和其他信息拒绝修改财务报表时，重新考虑已出具审计报告意见的拒绝修改财务报表时，重新考虑已出具审计报告意见的恰当性恰当性对存在重大错报其他信息的处理对存在重大错报其他信息的处理第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日35五、特殊目的的审计报告五、特殊目的的审计报告 特殊目的审计业务特殊目的审计业务u定义定义u审计程序和方法审计程序和方法u特殊目的审计业务种类特殊目的审计业务种类第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日36五、特殊目的的审
27、计报告五、特殊目的的审计报告 特殊目的的审计报告特殊目的的审计报告u特殊编制基础财务报表审计报告特殊编制基础财务报表审计报告 审计报告中指明编制基础，或提醒财务报表使用者注意财务审计报告中指明编制基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明。信息附注中对编制基础作出的说明。审计意见应当说明财务报表是否按照指定的特殊基础编制。审计意见应当说明财务报表是否按照指定的特殊基础编制。第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日37五、特殊目的的审计报告五、特殊目的的审计报告 特殊目的的审计报告特殊目的的审计报告u财务报表组成
28、部分的审计报告财务报表组成部分的审计报告 对财务报表组成部分出具审计报告时，注册会计师应当在对财务报表组成部分出具审计报告时，注册会计师应当在审计报告中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规审计报告中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议。定编制基础的协议。审计意见应当说明财务报表组成部分是否按照指定的编制审计意见应当说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制。基础编制。第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日38五、特殊目的的审计报告五、特殊目的的审计报告 特殊目的的审计报告特殊目的的审计报告u财务报表组成
29、部分的审计报告财务报表组成部分的审计报告 如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的 审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。提请委托人不应在财务报表组成部分的审计报告后附送整提请委托人不应在财务报表组成部分的审计报告后附送整体报表。体报表。第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日39五、特殊目的的审计报告五、特殊目的的审计报告 特殊
30、目的审计报告特殊目的审计报告u合同遵守情况的审计报告合同遵守情况的审计报告 只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在注册会计师专业胜任能力范围内时，注册会计师才能承接在注册会计师专业胜任能力范围内时，注册会计师才能承接该项业务。该项业务。如果该业务的某些方面超越注册会计师的专业胜任能力，注如果该业务的某些方面超越注册会计师的专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用专家的工作。册会计师应当考虑利用专家的工作。审计意见应当说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。审计意见应当说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。第十五章第十五章 终结审
31、计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日40五、特殊目的的审计报告五、特殊目的的审计报告 特殊目的审计报告特殊目的审计报告u简要财务报表的审计报告简要财务报表的审计报告 如未对已审财务报表发表审计意见，则不应对该简要财务如未对已审财务报表发表审计意见，则不应对该简要财务报表出具审计报告报表出具审计报告 审计意见段应当说明，简要财务报表中的信息是否在所有审计意见段应当说明，简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致。重大方面与其依据的已审计财务报表一致。第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing
32、2023年2月10日41五、特殊目的的审计报告五、特殊目的的审计报告 特殊目的审计报告特殊目的审计报告u简要财务报表的审计报告简要财务报表的审计报告 审计报告的强调事项段应当指出，为了更好地理解被审计审计报告的强调事项段应当指出，为了更好地理解被审计单位的财务状况、经营成果以及注册会计师实施审计工作单位的财务状况、经营成果以及注册会计师实施审计工作的范围，简要财务报表应当与已审计财务报表以及审计报的范围，简要财务报表应当与已审计财务报表以及审计报告一并阅读；或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中告一并阅读；或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对上述事项的说明。对上述事项的说明。第十五章第十五
33、章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日42思考题思考题什么是调整分录和重分类分录？二者有何区别？什么是调整分录和重分类分录？二者有何区别？什么是管理层声明书？其作用如何？什么是管理层声明书？其作用如何？如何理解审计报告的含义和作用？如何理解审计报告的含义和作用？签发无保留意见、保留意见、否定意见和无法表签发无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见审计报告的条件各是什么？在何种情况下示意见审计报告的条件各是什么？在何种情况下可在审计报告意见段之后增加强调事项段？可在审计报告意见段之后增加强调事项段？第十五章第十五章 终结审计与审计报告终结审计与审计报告 审 计 学Auditing2023年2月10日43思考题思考题审计人员对期后发现审计报告日存在事实应采取审计人员对期后发现审计报告日存在事实应采取何措施？何措施？什么是特殊目的的审计？特殊目的的审计业务有什么是特殊目的的审计？特殊目的的审计业务有哪些？哪些？在编制财务报表组成部分和简要财务报表审计报在编制财务报表组成部分和简要财务报表审计报告时应注意哪些问题？告时应注意哪些问题？
